Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

576

руководство субъекта может не иметь намерения ввести в заблуждение

пользователей финансовой отчетности. Однако, в тех случаях, когда

существует намерение ввести в заблуждение, предвзятость руководства

субъекта носит мошеннический характер.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A11. Субъекты государственного сектора могут иметь значительные доли

специализированных активов, для которых нет доступных и надежных

источников

информации, которые могли бы быть использованы для

оценки активов по справедливой стоимости, или других текущих

оснований для оценки, или комбинации того и другого. Часто

имеющиеся специализированные активы не генерируют денежные

потоки и не имеют активного рынка. Следовательно, оценка

справедливой стоимости обычно требует определения расчетной

оценки и может быть сложной, а

в некоторых редких случаях может

оказаться невыполнимой.

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия (См. параграф 8)

A12. Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия, требуемые в

соответствии с параграфом 8 данного МСА, помогают аудитору в

разработке прогнозов в отношении характера и типа расчетных оценок,

которые может иметь субъект. В первую очередь аудитор должен

выяснить

, является ли полученное представление достаточным для

идентификации и оценки рисков существенных искажений в

отношении расчетных оценок и запланировать характер, сроки

выполнения и масштаб дальнейших аудиторских процедур.

Получение представления о требованиях применимой основы представления

финансовой отчетности (См. параграф 8(а))

A13. Полученное представление о требованиях применимой основы

представления финансовой отчетности помогает аудитору, например

, в

определении того:

• Предписывает ли данная основа определенные условия

признания

или методы определения расчетных оценок.

• Предусматривает ли данная основа определенные условия,

которые позволяют или требуют оценки по справедливой

стоимости, например, путем отсылки к намерениям руководства

Многие основы представления финансовой отчетности требуют включения в баланс или

отчет о прибылях и убытках статей, которые удовлетворяют их критериям признания.

Раскрытие положений учетной политики или добавление примечаний к финансовой

отчетности не компенсирует невыполнение условий признания таких статей, включая

расчетные оценки.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

577

АУДИТ

субъекта выполнить определенные действия в отношении актива

или обязательства.

• Предусматривает ли данная основа обязательные или

допустимые раскрытия.

Полученное представление также предоставляет аудитору основание

для обсуждения с руководством субъекта того, как оно применило

указанные требования в отношении расчетной оценки и для

определения аудитором того, применялись ли они должным образом.

A14. Основы

представления финансовой отчетности могут предоставить

руководству субъекта инструкции по определению точечных оценок

при наличии альтернативы. Некоторые основы представления

финансовой отчетности, например, требуют, чтобы выбранная

точечная оценка являлась альтернативой, отражающей суждение

руководства субъекта в отношении наиболее вероятного результата1.

Другие основы могут требовать, например, использования

дисконтированной ожидаемой цены, взвешенной с учетом вероятности.

В некоторых случаях, руководство субъекта может определить

точечную оценку напрямую. В других случаях руководство субъекта

может определить надежную точечную оценку только после

рассмотрения альтернативных допущений или результатов, исходя из

которых руководство субъекта может определить точечную оценку.

A15. Основы представления финансовой отчетности могут требовать

раскрытия информации относительно значительных допущений, к

которым расчетная

оценка особенно чувствительна. Кроме того, в тех

случаях, когда существует высокая степень неопределенности оценки,

некоторые основы представления финансовой отчетности запрещают

признание расчетной оценки в финансовой отчетности, но могут

требовать определенных раскрытий в примечаниях к финансовой

отчетности.

Получение представления о том, как руководство субъекта идентифицирует

необходимость расчетных оценок (См. параграф 8(б))

A16.

При подготовке финансовой отчетности руководство субъекта несет

ответственность за определение того, вызывает ли операция, событие

или условие необходимость определения расчетной оценки и за то,

чтобы все необходимые расчетные оценки были признаны, определены

и раскрыты в финансовой отчетности в соответствии с применимой

основой представления финансовой отчетности.

В различных основах представления финансовой отчетности может использоваться

различная терминология для описания точечных оценок, определенных таким образом.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

578

A17. Руководство субъекта идентифицирует операции, события и условия,

вызывающие необходимость определения расчетных оценок на

основании:

• Знания руководством субъекта бизнеса субъекта и отрасли, в

которой он функционирует.

• Знания руководством субъекта осуществляемых деловых

стратегий в текущем периоде.

• Совокупного опыта руководства субъекта по подготовке

финансовой отчетности субъекта в предыдущие периоды, если

применимо.

В таких случаях аудитор может получить представление о том, как

руководство субъекта идентифицирует необходимость определения

расчетных оценок, прежде всего, путем направления запроса

руководству субъекта. В других случаях, когда процесс,

осуществляемый руководством субъекта, более структурирован,

например, когда у руководства субъекта есть официальная служба

управления рисками, аудитор может выполнить процедуры оценки

рисков

, направленные на методы и практику, осуществляемую

руководством субъекта, для периодического обзора обстоятельств,

вызывающих необходимость определения расчетных оценок, и

переоценки расчетных оценок по мере необходимости. Полнота

расчетных оценок часто является важным аспектом для рассмотрения

аудитором, особенно в случае расчетных оценок в отношении

обязательств.

A18. Знание аудитором субъекта и его среды, полученное при

выполнении

процедур оценки рисков, вместе с другими аудиторскими

доказательствами, полученными в ходе аудита, помогает аудитору в

идентификации обстоятельств или изменений в обстоятельствах,

вызывающих необходимость определения расчетной оценки.

A19. Запросы руководству субъекта на предмет наличия изменений в

обстоятельствах включают, например, запросы о том:

• Участвовал ли субъект в новых типах операций, которые

могут

вызвать необходимость в расчетных оценках.

• Изменились ли условия операций, которые вызывали

необходимость в расчетных оценках.

• Изменились ли положения учетной политики, касающиеся

расчетных оценок, в результате изменений требований

применимой основы представления финансовой отчетности или

по иной причине.

• Имели ли место изменения в требованиях нормативных актов

или иные

изменения вне контроля руководства субъекта,

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

579

АУДИТ

которые могут потребовать от него пересмотра существующих

или определения новых расчетных оценок.

• Имели ли место новые условия или события, которые могут

вызвать необходимость в новых или пересмотренных расчетных

оценках.

A20. В ходе аудита аудитор может идентифицировать операции, события и

условия, вызывающие необходимость в расчетных оценках, которые

руководство субъекта было не

в состоянии идентифицировать. МСА

315 рассматривает обстоятельства, в которых аудитор идентифицирует

риски существенных искажений, которые не смогло идентифицировать

руководство субъекта, включая установление наличия существенного

недостатка в процессах оценки рисков субъектом.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A21. Получение такого представления для малых субъектов часто является

менее сложным, поскольку их деятельность часто ограничена, а

операции менее сложны. Кроме того, часто единственное лицо,

например собственник-управляющий, идентифицирует необходимость

определения расчетной оценки, и аудитор может сориентировать свои

запросы соответствующим образом.

Получение представления о том, как

руководство субъекта определяет расчетные

оценки (См. параграф 8(в))

A22. Подготовка финансовой отчетности также требует от руководства

субъекта установления процессов подготовки финансовой отчетности

для определения расчетных оценок, включая адекватную систему

внутреннего контроля. Такие процессы включают следующее:

• Выбор надлежащих положений учетной политики и

установление процессов оценки, включая соответствующие

методы оценки или определения

, включая модели, в случае

необходимости.

• Разработку или идентификацию релевантных данных и

допущений, которые влияют на расчетные оценки.

• Периодический обзор обстоятельств, которые вызывают

необходимость определения расчетных оценок, и переоценку

расчетных оценок по мере необходимости.

A23. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении

представления о том, как руководство субъекта определяет расчетные

оценки, включают, например:

МСА 315, параграф 16.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

580

• Типы счетов или операций, к которым относятся расчетные

оценки(например, возникают ли расчетные оценки в связи с

регистрацией рутинных и повторяющихся операций или в связи

с нерегулярными или необычными операциями).

• Использовало ли руководство субъекта признанные приемы

определения оценки при определении конкретных расчетных

оценок и, если да, то каким образом

• Основываются ли расчетные оценки на данных, доступных по

состоянию на промежуточную дату, и, если так, учитывало ли

руководство субъекта, и если да, то как, влияние событий,

операций и изменений в обстоятельствах, имевших место в

период между указанной датой и датой окончания периода.

Метод определения оценки, включая использование моделей(См.

параграф

8(в)(i))

A24. В некоторых случаях, применимая основа представления финансовой

отчетности может предписывать метод для определения расчетной

оценки, например, определенную модель, которая должна

использоваться при определении расчетной оценки справедливой

стоимости. Во многих случаях, однако, применимая основа

представления финансовой отчетности не предписывает метод

определения оценки или может указывать альтернативные методы

определения оценки

A25. Если применимая основа представления финансовой отчетности не

предписывает определенный метод, который должен использоваться в

данных обстоятельствах, то аспекты, которые аудитор может

рассмотреть при получении представления о методе(или модели, в

зависимости от обстоятельств), используемом для определения

расчетных оценок, включают, например:

• Тот факт, как руководство субъекта рассматривало характер

актива или

обязательства, которое оценивается, при выборе

конкретного метода.

• Функционирует ли субъект в специфическом бизнесе, отрасли

или среде, в которой существуют определенные методы, обычно

используемые для определения конкретного типа расчетной

оценки.

A26. Может существовать большая степень рисков существенных

искажений, например, в случаях, когда руководство субъекта

самостоятельно разработало модель для использования при

определении

расчетной оценки, или отступает от метода, обычно

используемого в конкретной отрасли или среде.

Соответствующие средства контроля(См. параграф 8(в)(ii))

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

581

АУДИТ

A27. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении

представления о соответствующих средствах контроля, включают,

например, опыт и компетентность тех, кто определяет расчетные

оценки, а также средства контроля в отношении:

• Того, как руководство субъекта определяет полноту,

релевантность и точность данных, использованных при

разработке расчетных оценок.

• Обзора и утверждения расчетных оценок,

включая допущения

или исходные данные, используемые при их разработке,

соответствующими уровнями руководства субъекта и, в

зависимости от обстоятельств, лицами, наделенными

руководящими полномочиями.

• Распределения обязанностей между теми, кто от имени субъекта

заключает сделки, и теми, кто несет ответственность за

определение расчетных оценок, включая тот факт, должным ли

образом учитываются при распределении

ответственности

характер субъекта и его продукции или услуг(например, в случае

большого финансового учреждения, соответствующее

распределение обязанностей может включать создание

независимой службы, ответственной за определение и

утверждение оценки справедливой стоимости запатентованной

финансовой продукции субъекта, штат которой состоит из лиц,

оплата труда которых не связана с данной продукцией).

A28. Другие средства контроля

могут оказаться релевантными при

определении расчетных оценок в зависимости от обстоятельств.

Например, если субъект использует специфические модели для

определения расчетных оценок, руководство субъекта может

использовать определенную политику и процедуры в пределах таких

моделей. Релевантные средства контроля могут включать, например,

средства контроля в отношении:

• Проектирования и разработки, или выбора, конкретной

модели

для конкретной цели.

• Использования данной модели.

• Обеспечения и периодического утверждения целостности

модели.

Использование работы экспертов(См. параграф 8(в)(iii))

A29. Руководство субъекта может иметь, или субъект может нанять, лица,

обладающие опытом и компетентностью, необходимыми для

определения требуемых точечных оценок. В некоторых случаях,

однако, руководству субъекта может потребоваться привлечение

эксперта

для определения или оказания содействия в определении

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

582

расчетных оценок. Такая необходимость может возникнуть, например,

по причине:

• Специализированного характера аспекта, требующего оценки,

например, оценка минеральных или углеводородных резервов в

отраслях добывающей промышленности.

• Технического характера моделей, требующих выполнения

соответствующих требований применимой основы

представления финансовой отчетности, как, например, в случае

определенных оценок по справедливой стоимости.

• Необычного или

нечастого характера условия, операции или

события, требующего расчетной оценки.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A30. В малых субъектах обстоятельства, требующие расчетной оценки,

часто, таковы, что собственник-управляющий способен определить

необходимую точечную оценку. В некоторых случаях, однако,

требуется привлечение эксперта. Обсуждение на ранних этапах

аудиторского процесса с собственником-управляющим характера

любых расчетных

оценок, полноты требуемых расчетных оценок и

адекватности процесса оценки может помочь собственнику-

управляющему в определении необходимости использования работы

эксперта.

Допущения (См. параграф 8(в)(iv))

A31. Допущения являются неотъемлемыми компонентами расчетных

оценок. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении

представления о допущениях, лежащих в основе расчетных оценок,

включают, например:

• Характер допущений, включая

то, какие из них, вероятно, будут

значительными допущениями.

• Как руководство субъекта оценивает релевантность и полноту

допущений(то есть учет всех релевантных переменных).

• В зависимости от обстоятельств, как руководство субъекта

определяет, что используемые допущения внутренне

последовательны,.

• Относятся ли допущения к аспектам, находящимся под

контролем руководства субъекта(например, допущения в

отношении программ технического обслуживания, которые

могут повлиять на оценку срока полезной службы актива), и

насколько они соответствуют бизнес-планам субъекта и внешней

среде, или аспектам, находящимся вне контроля руководства

субъекта(например, допущения в отношении процентных ставок,

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

583

АУДИТ

процентов банкротств, потенциальных действий судебных или

регулирующих органов, или изменчивости и сроков будущих

денежных потоков).

• Характер и масштабы документации, если таковая имеется,

подтверждающей допущения.

Допущения могут быть сделаны или идентифицированы экспертом с

целью оказания содействия руководству субъекта в создании

расчетных оценок. Такие допущения, при их использовании

руководством субъекта, становятся допущениями

руководства

субъекта.

A32. В некоторых случаях, допущения могут именоваться как исходные

данные, например, когда руководство субъекта использует модель для

определения расчетной оценки, хотя термин «исходные данные» может

также использоваться для обозначения данных, лежащих в основе

определенных допущений.

A33. Руководство субъекта может подтверждать допущения разного рода

информацией, полученной из внутренних и внешних

источников,

релевантность и надежность которой будет меняться. В некоторых

случаях, допущение может быть надежно основано на применимой

информации, полученной либо из внешних источников(например,

опубликованная процентная ставка или другие статистические данные),

либо внутренних источников(например, историческая информация или

предыдущие условия, которые возникали у субъекта). В других случаях

допущение может быть более

субъективным, например, в тех случаях,

когда субъект не обладает опытом или внешними источниками, из

которых можно получить информацию.

A34. В случае расчетных оценок справедливой стоимости допущения

отражают или соответствуют тому, что хорошо осведомленные

независимые стороны, желающие осуществить операцию(иногда

именуемые «участниками рынка» или эквивалентным термином),

используют для определения справедливой стоимости при

обмене

активами или погашении обязательств. Определенные допущения

также меняются в зависимости от характеристик оцениваемого актива

или обязательства, используемого метода оценки(например, рыночный

подход или доходный подход)и требований применимой основы

представления финансовой отчетности.

A35. В отношении расчетных оценок справедливой стоимости допущения

или исходные данные меняются в зависимости от их источника и

основ

следующим образом:

(а) Те, которые отражают то, что участники рынка используют в оценке

актива или обязательства на основании данных рынка, полученных из

источников, независимых от субъекта,

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

584

представляющего отчетность(иногда именуемые «наблюдаемые

исходные данные» или эквивалентным термином).

(б) Те, которые отражают собственные суждения субъекта о том, какие

допущения участники рынка используют в оценке актива или

обязательства на основании лучшей информации, доступной в данных

обстоятельствах(иногда именуемые «ненаблюдаемые исходные

данные» или эквивалентным термином).

На практике, однако, различие между

(а)и(б)не всегда очевидно. Кроме

того, от руководства субъекта может потребоваться сделать выбор из

ряда различных допущений, используемых разными участниками

рынка.

A36. Степень субъективности, т.е. являются ли допущение или исходные

данные наблюдаемыми, влияет на степень неопределенности оценки и,

таким образом, на оценку аудитором рисков существенных искажений

в отношении

конкретной расчетной оценки.

Изменения в методах определения расчетных оценок(См. параграф 8(в)(v))

A37. При оценке того, как руководство субъекта определяет расчетные

оценки, аудитор должен понять, имело ли место или должно ли иметь

место изменение в методах определения расчетных оценок по

сравнению с предыдущим периодом. Определенный метод оценки

может потребовать изменения в

ответ на изменения в среде или

обстоятельствах, влияющих на субъект, или в требованиях применимой

основы представления финансовой отчетности. Если руководство

субъекта изменило метод определения расчетной оценки, важно чтобы

оно могло доказать, что новый метод является более подходящим или

сам по себе является ответом на такие изменения. Например, если

руководство субъекта

меняет основу определения расчетной оценки с

использования подхода учета по текущим ценам на использование

модели, аудитор проверяет, обоснованы ли допущения руководства

субъекта о рынке в свете экономических обстоятельств.

Неопределенность оценки (См. параграф 8(в)(vi))

A38. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении

представления о том, оценило ли руководство субъекта и, если да,

то

как, эффект неопределенности оценки, например:

• Рассмотрело ли руководство субъекта и, если да, то как,

альтернативные допущения или результаты, например, проведя

анализ чувствительности для определения эффекта изменений в

допущениях в отношении расчетной оценки.

• Как руководство субъекта определяет расчетную оценку, когда

анализ выявляет несколько сценариев в отношении результатов.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

585

АУДИТ

• Проводит ли руководство субъекта мониторинг исхода

расчетных оценок, сделанных в предыдущий период, и должным

ли образом руководство субъекта отреагировало на результаты

данной процедуры мониторинга.

Обзор расчетных оценок предыдущего периода (См. параграф 9)

A39. Исход расчетной оценки часто отличается от самой расчетной оценки,

признанной в финансовой отчетности за предыдущий период. При

выполнении

процедур оценки рисков, чтобы идентифицировать и

понять причины таких различий аудитор может получить:

• Информацию относительно эффективности процесса оценки

руководства субъекта в предыдущем периоде, на основании

которой аудитор может судить о вероятной эффективности

процесса оценки руководства субъекта, осуществляемого в

текущем периоде.

• Аудиторское доказательство, являющееся подходящим для

переоценки в текущем периоде

расчетных оценок, сделанных в

предыдущем периоде.

• Аудиторское доказательство в отношении таких аспектов, как

неопределенность оценки, которое может потребовать

раскрытия в финансовой отчетности.

A40. Обзор расчетных оценок предыдущего периода может также помочь

аудитору в текущем периоде при идентификации обстоятельств или

условий, повышающих предрасположенность расчетных оценок к

возможной предвзятости руководства субъекта, или

указывающих на

присутствие такой предвзятости. Позиция профессионального

скептицизма аудитора помогает в идентификации таких обстоятельств

или условий, а также в определении характера, сроков выполнения и

масштаба дальнейших аудиторских процедур.

A41. Ретроспективный обзор суждений и допущений руководства субъекта,

связанных со значительными расчетными оценками, также требуется в

соответствии с МСА 240

. Такой обзор проводится в рамках

требования к аудитору о разработке и выполнении процедур обзора

расчетных оценок на предмет наличия предвзятости, которая может

вызывать риск существенных искажений по причине мошенничества в

ответ на риски игнорирования руководством субъекта средств

контроля. На практике обзор аудитором расчетных оценок

предыдущего периода в качестве процедуры оценки

рисков в

МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита

финансовой отчетности», параграф 32(б)(ii).

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.