Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

556

ФАКТОР

ВЛИЯНИЕ

НА ОБЪЕМ

ВЫБОРКИ

4. Увеличение

желаемого уровня

уверенности аудитора в

том, что фактическая

степень отклонения в

совокупности не

превышает степень

допустимого отклонения

личение

выше уровень уверенности,

которую аудитор желает

получить в том, что

результаты выборки являются

на деле показательными с

точки зрения фактической

величины отклонения в

совокупности, тем больше

должен быть объем выборки.

5. Увеличение

количества элементов

выборки в совокупности

Пренебрежимо

малое влияние

В случае большой

совокупности ее

действительный объем

оказывает лишь

незначительное(если вообще

какое бы то ни

было)воздействие на объем

выборки. Однако в случае

небольшой совокупности

аудиторская выборка нередко

является не столь

эффективной, как

альтернативные методы

получения достаточных и

надлежащих аудиторских

доказательств.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

557

АУДИТ

Приложение 3

(См. параграф A11)

Примеры факторов, влияющих на объем выборки для

детальных тестов

Ниже перечислены факторы, которые аудитор может рассмотреть при

определении объема выборки для проведения детальных тестов. Данные

факторы, которые необходимо рассматривать в совокупности, основаны на

предположении о том, что аудитор не модифицирует подход к тестам средств

контроля и не модифицирует характер и сроки выполнения процедур проверки

по существу в ответ на оцененные

риски.

ФАКТОР

ВЛИЯНИЕ

НА ОБЪЕМ

ВЫБОРКИ

1. Увеличение

аудиторской

оценки риска

существенных

искажений

Увеличение Чем выше аудиторская оценка

риска существенных искажений,

тем больше должен быть объем

выборки. На аудиторскую оценку

риска существенных искажений

влияет неотъемлемый риск и

риск средств контроля.

Например, если аудитор не

выполняет тесты средств

контроля, то аудиторская оценка

рисков не может быть снижена за

счет эффективного

функционирования средств

внутреннего контроля в

отношении определенного

утверждения. Следовательно,

чтобы снизить аудиторский риск

до приемлемо низкого уровня,

аудитору необходимо получить

низкий риск необнаружения и в

большей мере полагаться на

процедуры проверки по

существу. Чем больше аудитор

получит аудиторских

доказательств от детальных

тестов(т.е. чем ниже риск

необнаружения), тем больше

должен быть объем выборки.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

558

ФАКТОР

ВЛИЯНИЕ

НА ОБЪЕМ

ВЫБОРКИ

2. Увеличение

использования

других процедур

проверки по

существу в

отношении тех же

утверждений

Уменьшение

больше аудитор полагается на

другие процедуры проверки по

существу(детальные тесты или

аналитические процедуры

проверки по существу)в целях

снижения до приемлемо низкого

уровня риска необнаружения

применительно к конкретной

совокупности, тем меньшей

уверенности аудитор будет

требовать от выборки и,

следовательно, тем меньшим

может быть объем выборки.

3. Увеличение

желаемого уровня

уверенности

аудитора в том,

что фактическое

искажение в

совокупности не

превышает

допустимое

искажение

Увеличение Чем выше уровень уверенности,

которую аудитор должен

получить в том, что результаты

выборки являются на деле

показательными с точки зрения

фактической величины

искажения в совокупности, тем

больше должен быть объем

выборки.

4. Увеличение

значения

допустимого

искажения

Уменьшение Чем меньше значение

допустимого искажения, тем

больше должен быть объем

выборки.

5. Увеличение

суммы искажения,

которое аудитор

ожидает

обнаружить в

совокупности

Уменьшение Чем больше сумма искажения,

которое аудитор предполагает

выявить в совокупности, тем

больше должен быть объем

выборки, чтобы дать разумную

оценку действительной суммы

искажения в совокупности.

Факторы, которые являются

значимыми с точки зрения

анализа аудитором ожидаемого

искажения, включают степень, в

которой

стоимостная оценка

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

559

АУДИТ

ФАКТОР

ВЛИЯНИЕ

НА ОБЪЕМ

ВЫБОРКИ

статей производится на

субъективной основе, результаты

процедур оценки риска,

результаты тестов средств

контроля, результаты

аудиторских процедур,

проведенных в предыдущие

периоды, и результаты других

процедур проверки по существу.

6. Стратификация

совокупности там,

где это уместно

еньшение случаях, когда элементы

совокупности широко

варьируются по своей денежной

стоимости, может оказаться

целесообразным сгруппировать

элементы в страты. Когда

совокупность может быть

надлежащим образом

стратифицирована, общий объем

выборки по стратам будет, как

правило, меньше, чем объем

выборки, который потребовался

бы для достижения заданного

уровня риска, связанного с

использованием выборки, в

случае

, когда для всей

совокупности была бы

сформирована одна выборка.

7. Количество

элементов

выборки в

совокупности

Пренебрежимо

малое влияние

В случае крупной совокупности

ее фактический объем оказывает

лишь незначительное(если

вообще какое бы то ни

было)воздействие на объем

выборки. Таким образом, в

случае небольшой совокупности

аудиторская выборка нередко

является не столь эффективной,

как альтернативные методы

получения достаточных и

надлежащих аудиторских

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

5601

ФАКТОР

ВЛИЯНИЕ

НА ОБЪЕМ

ВЫБОРКИ

доказательств.(Однако при

использовании выборки по

денежным элементам повышение

денежной стоимости

совокупности приводит к

увеличению объема выборки,

если только это не

компенсируется

соответствующим повышением

уровня существенности для

финансовой отчетности в целом

[и, если применимо, уровня или

уровней существенности для

конкретных классов операций,

сальдо счетов или раскрытий

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

561

АУДИТ

Приложение 4

(См. параграф A13)

Методы определения выборки

Существует много методов определения выборки. Основные методы

определения выборки изложены ниже:

(а) Случайный отбор(применяемый с использованием генераторов

случайных чисел, например, таблиц случайных чисел).

(б) Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в

совокупности делится на объем выборки, в результате чего определяется

интервал выборки, например, 50, и после определения исходной точки в

пределах первых 50-ти элементов выборки отбирается каждый 50-й

элемент. Хотя исходная точка может определяться произвольно, выборка

будет носить более случайный характер при использовании

компьютеризированного генератора случайных чисел или таблиц

случайных чисел. При использовании систематического отбора аудитору

необходимо определить, что элементы выборки в совокупности не

структурированы таким образом, что интервал выборки совпадает с

определенной структурой совокупности.

(в) Выборка денежных единиц – это тип выборки по взвешенной

стоимости(в соответствии с описанием, представленным в Приложении

1), при котором объем выборки, определение выборки и результаты

оценки в заключении представлены в денежных суммах.

(г) Бессистемный отбор, при котором аудитор формирует выборку, не

следуя какому-либо структурному методу. Несмотря на то, что

структурный метод не используется, аудитор, тем не менее, должен

избегать какой-либо сознательной предвзятости или

предсказуемости(например, не будет избегать каких-либо элементов,

которые трудно обнаружить, или не будет всегда выбирать или избегать

первые или последние проводки на странице)и тем самым постарается

обеспечить, чтобы все статьи совокупности могли быть выбраны.

Бессистемный отбор не годится, если используется статистическая

выборка.

(д) Отбор блоком предполагает выбор блока(блоков)смежных элементов

совокупности. Выбор блоком обычно не может применяться при

аудиторской выборке, поскольку большинство совокупностей

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

МСА 530 ПРИЛОЖЕНИЕ

562

структурировано таким образом, что последовательно расположенные

статьи могут предположительно иметь сходные по отношению друг к

другу характеристики, которые при этом будут отличаться от

характеристик других статей совокупности. Хотя при некоторых

обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов

может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим

методом формирования выборки, если аудитор рассчитывает сделать на

основе выборки обоснованные выводы относительно всей совокупности.

МСА 540

563

АУДИТ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 540

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТ Н Ы Е ОЦЕНКИ

СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАС К Р Ы Т И Й

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

Параграф

Введение

Область применения данного МСА ........................................................................1

Характер расчетных оценок................................................................................. 2-4

Дата вступления в силу.............................................................................................5

Цель ...........................................................................................................................6

Определения.............................................................................................................7

Требования

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия .................................... 8-9

Идентификация и оценка рисков существенных искажений........................ 10-11

Ответные действия в отношении оцененных рисков существенных искажений12-14

Дальнейшие процедуры проверки по существу .в ответ на значительные риски 15-17

Оценка обоснованности расчетных оценок и установление фактов искажений18

Раскрытия в отношении расчетных оценок.................................................... 19-20

Показатели возможной предвзятости руководства субъекта..............................21

Письменные представления ...................................................................................22

Документация..........................................................................................................23

Руководство по применению и пояснительный материал

Характер расчетных оценок..........................................................................А1-А11

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия ...........................А12-А44

Идентификация и оценка рисков существенных искажений...................А45-А51

Ответные действия в отношении оцененных рисков существенных искаженийА52-А101

Дальнейшие процедуры проверки по существу, выполняемые в ответ на

значительные риски............................................................................А102-А115

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

564

Оценка обоснованности расчетных оценок и установление фактов искаженийА116-А119

Раскрытия в отношении расчетных оценок.......................................... А120-А123

Показатели возможной предвзятости руководства субъекта.............. А124-А125

Письменные представления ................................................................... А126-А127

Документация.....................................................................................................А128

Приложение: Оценки справедливой стоимости и раскрытия в соответствии с

различными основами представления финансовой отчетности

Международный стандарт аудита (МСА) 540 «Аудит расчетных оценок,

включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих

раскрытий» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели

независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита».

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

565

АУДИТ

Введение

Область применения данного МСА

1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает

обязанности аудитора в отношении расчетных оценок, включая

расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих

раскрытий в ходе аудита финансовой отчетности. В частности, в нем

поясняется, как следует применять МСА 315

и МСА 330

и другие

соответствующие МСА в отношении расчетных оценок. Он также

включает требования и руководства в отношении искажений

отдельных расчетных оценок и показателей возможной предвзятости

руководства субъекта.

Характер расчетных оценок

2. Некоторые статьи финансовой отчетности не могут быть измерены

точно, могут быть лишь оценены. В целях данного МСА такие статьи

финансовой отчетности

рассматриваются как расчетные оценки.

Характер и надежность информации, доступной руководству субъекта

для обоснования расчетной оценки, варьируются в широких пределах,

что влияет на степень неопределенности, присущей расчетным

оценкам. Степень неопределенности оценки, в свою очередь, влияет на

риски существенных искажений расчетных оценок, включая их

предрасположенность к ненамеренной или намеренной предвзятости

руководства субъекта.(

См. параграфы A1-A11)

3. Цель определения расчетных оценок может варьироваться в

зависимости от применимой основы представления финансовой

отчетности и от финансовой статьи, включенной в отчетность. Цель

определения для некоторых расчетных оценок состоит в том, чтобы

предсказать результат одной или нескольких операций, событий или

условий, вызвавших необходимость в расчетной оценке. Для других

расчетных

оценок, включая многие расчетные оценки справедливой

стоимости, цель определения заключается в другом и выражается в

терминах стоимости текущей операции или статьи финансовой

отчетности на основании условий, доминирующих на дату определения

оценки, таких как оцененная рыночная цена на определенный тип

актива или обязательства. Например, применимая основа

представления финансовой отчетности может требовать определения

справедливой стоимости на основании принятой гипотетической

текущей операции между хорошо осведомленными сторонами,

МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе

знания субъекта и его среды»

МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски»

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.