Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
526
справедливым представлением
1
финансовой отчетности субъекта. Аудит также
включает оценку приемлемости характера применяемой учетной политики и
обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также
оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы полагаем, что полученное нами аудиторское доказательство является
достаточным и надлежащим для обеспечения основания для выражения нашего
аудиторского мнения с оговорками.
Основание для выражения
мнения с оговорками
Мы были назначены в качестве аудиторов компании 30 июня 20X1 года и,
таким образом, не наблюдали за проведением инвентаризации фактических
остатков запасов по состоянию на начало года. Мы не смогли проверить
количество запасов, имеющихся в наличии на 31 декабря 20X0 года, путем
применения альтернативных средств. Поскольку начальные сальдо запасов
учитываются при определении
финансовых результатов и движения денежных
средств, мы не смогли установить, были ли необходимы корректировки в
отношении прибыли за год, отраженной в отчете о прибылях и убытках, и
чистого движения денежных средств от операционной деятельности,
отраженного в отчете о движении денежных средств.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением возможных
последствий ситуации,
описанной в параграфе «Основание для выражения мнения с оговорками»,
финансовая отчетность представляет достоверно, во всех существенных
аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд), финансовое
положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года, финансовые
результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную
дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности.
Параграф о прочих вопросах, требующих внимания
Аудит финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31
декабря 20X0 года, проводился другим аудитором, который выразил
немодифицированное мнение по указанной отчетности 31 марта 20X1 года.
1
В ситуации, описанной в сноске 9, данное предложение может быть изложено в
следующей редакции: «При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об
эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор должен изучить систему
внутреннего контроля, связанную с подготовкой финансовой отчетности компании,
которая дает
справедливый и достоверный взгляд».
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
527
АУДИТ
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание этого раздела аудиторского отчета(заключения)меняются
в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению
отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
528
Пример 2
Обстоятельства, описанные в параграфе A8(б), включают следующее:
Аудитор не наблюдал инвентаризацию фактических остатков
запасов на начало текущего периода и не смог получить достаточное и
надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо
запасов.
Возможные последствия неспособности получить достаточное и
надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо
запасов расцениваются как существенные, но не повсеместные, для
финансовых результатов и движения денежных средств субъекта.
1
Финансовое положение на конец года представлено достоверно.
Мнение, которое является мнением с оговорками в части
финансовых результатов и движения денежных средств и
немодифицированным мнением в части финансового положения,
считается целесообразным в сложившейся ситуации.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
[Соответствующий адресат]
Отчет(заключение)по финансовой отчетности
2
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,
состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря, 20X1 года и отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о
движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также
краткого описания основных положений учетной политики и прочей
пояснительной информации.
Ответственность руководства субъекта
3
за финансовую отчетность
Руководство субъекта несет ответственность за подготовку и справедливое
представление данной финансовой отчетности в соответствии с
1
Если возможные последствия, согласно суждению аудитора, расцениваются как
существенные и повсеместные для финансовых результатов и потоков денежных средств
субъекта, аудитор должен отказаться от выражения мнения в отношении финансовых
результатов и потоков денежных средств.
2
Подзаголовок «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если второй
подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов» не применяется.
3
Или какой-либо другой термин, который применяется в контексте нормативно-правовой
базы в конкретной юрисдикции.
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
529
АУДИТ
Международными стандартами финансовой отчетности
312
, а также за такую
систему внутреннего контроля, которую руководство субъекта считает
необходимой для подготовки финансовой отчетности, которая не содержит
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной финансовой
отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в
соответствии с Международными стандартами
аудита. Данные стандарты
обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в
том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторского
доказательства по суммам и раскрытиям в финансовой отчетности. Выбранные
процедуры зависят от суждения аудитора, включая
оценку рисков
существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством
или ошибкой. При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения
об эффективности системы внутреннего контроля субъекта
313
, аудитор должен
изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и
справедливым представлением
314
финансовой отчетности субъекта. Аудит
также включает оценку приемлемости характера применяемой учетной
312
Если руководство субъекта отвечает за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый
и достоверный взгляд, данный параграф может быть изложен в следующей редакции: «Руководство
субъекта несет ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также
за такую ...».
313
В случае если аудитор также отвечает за выражение мнения в отношении эффективности системы
внутреннего контроля наряду с аудитом финансовой отчетности, данное предложение может быть
изложено в следующей редакции: «При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля,
связанную с подготовкой и справедливым
представлением финансовой отчетности субъекта». В
ситуации, описанной в сноске 15, данное предложение может быть изложено в следующей редакции:
«При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих
обстоятельствам, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой
финансовой отчетности субъекта, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
314
В ситуации, описанной в сноске 15, данное предложение может быть изложено в следующей
редакции: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих
обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля
субъекта, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой
финансовой отчетности субъекта, которая дает
справедливый и достоверный взгляд».
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
530
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы полагаем, что полученное нами аудиторское доказательство является
достаточным и надлежащим для обеспечения основания для выражения нашего
немодифицированного мнения в отношении финансового положения и нашего
мнения с оговорками в отношении финансовых результатов и движения
денежных средств
.
Основание для выражения мнения с оговорками в отношении финансовых
результатов и движения денежных средств
Мы были назначены в качестве аудиторов компании 30 июня 20X1 года и,
таким образом, не наблюдали за проведением инвентаризации фактических
остатков запасов по состоянию на начало года. Мы не смогли проверить
количество запасов, имеющихся в наличии на 31 декабря 20X0
года, путем
применения альтернативных средств. Поскольку начальные сальдо запасов
учитываются при определении финансовых результатов и движения денежных
средств, мы не смогли установить, были ли необходимы корректировки в
отношении прибыли за год, отраженной в отчете о прибылях и убытках, и
чистого движения денежных средств от операционной деятельности,
отраженного в отчете о движении
денежных средств.
Мнение с оговорками в отношении финансовых результатов и движения
денежных средств
По нашему мнению, за исключением возможных последствий ситуации,
описанной в параграфе «Основание для выражения мнения с оговорками в
отношении финансовых результатов и движения денежных средств»,
финансовая отчетность представляет достоверно, во всех существенных
аспектах,(или дает справедливый и
достоверный взгляд), финансовые
результаты и движение денежных средств Компании АВС за год,
закончившийся 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности.
Мнение в отношении финансового положения
По нашему мнению, баланс представляет достоверно, во всех существенных
аспектах(или дает справедливый и достоверный взгляд), финансовое
положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря
20X1 года в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Параграф о прочих вопросах, требующих внимания
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ
531
АУДИТ
Аудит финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31
декабря 20X0 года, проводился другим аудитором, который выразил
немодифицированное мнение по указанной отчетности 31 марта 20X1 года.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание этого раздела аудиторского отчета(заключения)меняются
в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению
отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора
МСА 520
532
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 520
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА ........................................................................1
Дата вступления в силу.............................................................................................2
Цели ...........................................................................................................................3
Определение .............................................................................................................4
Требования
Аналитические процедуры проверки по существу ................................................5
Аналитические процедуры в процессе формулирования общего заключения ...6
Изучение результатов аналитических процедур....................................................7
Руководство по применению и пояснительный материал
Определение аналитических процедур ......................................................... А1-А3
Аналитические процедуры проверки по существу .....................................А4-А16
Аналитические процедуры в процессе формулирования общего заключенияА17-А19
Изучение результатов аналитических процедур.......................................А29-А21
Международный стандарт аудита(МСА)520 «Аналитические процедуры»
следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого
аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами
аудита ».
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520
533
АУДИТ
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
использование аудитором аналитических процедур как процедур
проверки по существу(«аналитические процедуры проверки по
существу»). Стандарт также рассматривает обязанность аудитора
незадолго до завершения аудита выполнить аналитические процедуры,
которые помогают аудитору при формулировании общего заключения
по финансовой отчетности. МСА 315
1
рассматривает использование
аналитических процедур как процедур по оценке риска. МСА 330
содержит требования и руководство относительно характера, сроков
выполнения и масштаба аудиторских процедур в ответ на оцененные
риски; эти аудиторские процедуры могут включать аналитические
процедуры проверки по существу.
2
Дата вступления в силу
2. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цели
3. Цели аудитора:
(а) Получить уместное и надежное аудиторское доказательство, используя
аналитические процедуры проверки по существу; и
(б) Незадолго до завершения аудита разработать и выполнить
аналитические процедуры, которые помогают аудитору при
формулировании общего заключения относительно того, соответствует
ли финансовая отчетность представлениям аудитора о субъекте.
Определение
4. В контексте МСА термин «аналитические процедуры» означает оценку
финансовой информации на основе изучения закономерных
взаимосвязей, как между финансовой, так и нефинансовой
информацией. Аналитические процедуры также очватывают
исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые
противоречат прочей относящейся к делу информации или
1
МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания
субъекта и его среды», параграф 6(б).
2
МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски», параграфы 6 и 18.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520
534
существенно расходятся с прогнозируемыми данными.(См. параграфы
A1-A3)
Требования
Аналитические процедуры проверки по существу
5. При разработке и выполнении аналитических процедур проверки по
существу, отдельно или в сочетании с детальными тестами, как
процедур проверки по существу в соответствии с МСА 330
1
, аудитор
должен:(См. параграфы A4-A5)
(а) Установить годность конкретных аналитических процедур проверки по
существу для данных утверждений, принимая во внимание оцененные
риски существенных искажений и детальные тесты, если таковые
имеются, для этих утверждений;(См. параграфы A6-A11)
(б) Оценить надежность данных, на которых базируются ожидания
аудитора в отношении отраженных сумм или коэффициентов,
принимая во внимание источник, сопоставимость, характер и
уместность имеющейся информации, а также средства контроля над ее
подготовкой;(См. параграфы A12-A14)
(в) Сделать прогноз в отношении отраженных сумм или коэффициентов и
оценить, достаточно ли точен прогноз, чтобы идентифицировать
искажение, которое само по себе или в совокупности с другими
искажениями, может привести к
существенному искажению
финансовой отчетности; и(См. параграф A15)
(г) Определить сумму отклонения отраженных сумм от ожидаемых
величин, которая является приемлемой без дальнейшего изучения, как
того требует параграф 7.(См. параграф A16)
Аналитические процедуры в процессе формулирования общего
заключения
6. Аудитор должен разработать и незадолго до завершения аудита
выполнить аналитические процедуры, которые помогают аудитору
сформулировать
общее заключение относительно того, соответствует
ли финансовая отчетность представлениям аудитора о субъекте.(См.
параграфы A17-A19)
Изучение результатов аналитических процедур
7. Если аналитические процедуры, выполненные в соответствии с данным
МСА, идентифицируют какие-либо колебания или взаимосвязи,
1
МСА 330, параграф 18.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520
535
АУДИТ
которые противоречат другой релевантной информации или
значительно отличаются от ожидаемых величин, аудитор должен
изучить такие расхождения путем:
(а) Направления запросов руководству субъекта и получения надлежащего
аудиторского доказательства, относящегося к ответам руководства
субъекта; и
(б) Выполнения других аудиторских процедур по мере необходимости в
сложившейся ситуации.(См. параграфы A20-A21)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Определение аналитических процедур (См. параграф 4)
A1. Аналитические процедуры предполагают рассмотрение результатов
сравнения финансовой информации о деятельности субъекта,
например, с:
• Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.
• Предполагаемыми результатами деятельности субъекта, такими
как бюджеты или прогнозы, или ожиданиями аудитора, такими
как оценка износа.
• Аналогичными данными по отрасли как, например, сравнение
отношения
выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской
задолженности со средними отраслевыми показателями или с
показателями других предприятий сопоставимого размера в той
же отрасли.
A2. Аналитические процедуры также предполагают рассмотрение
взаимосвязей, например:
• Между элементами финансовой информации, которые
предположительно должны соответствовать прогнозируемому
образцу, основанному на опыте субъекта, например, норма
валовой прибыли в
процентах.
• Между финансовой информацией и соответствующей
информацией нефинансового характера, например расходами на
оплату труда и численностью работников.
A3. Для выполнения аналитических процедур могут использоваться
различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного
анализа с применением сложных статистических методов.
Аналитические процедуры могут быть применены к
консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности
компонентов
и к отдельным элементам финансовой информации.