Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

МСА 510

516

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 510

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

Параграф

Введение

Область применения данного МСА........................................................................ 1

Дата вступления в силу............................................................................................ 2

Цель .......................................................................................................................... 3

Определения............................................................................................................ 4

Требования

Аудиторские процедуры ....................................................................................... 5-9

Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение) ............................... 10-13

Руководство по применению и пояснительный материал

Аудиторские процедуры ................................................................................. А1-А7

Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение)............................ А8-А9

Приложение: Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые содержат

модифицированное мнение

Международный стандарт аудита(МСА)510 «Первичные соглашения по

аудиту – начальные сальдо» следует рассматривать в контексте МСА 200

«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита».

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

517

АУДИТ

Введение

Область применения данного МСА

1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает

обязанности аудитора, связанные с начальными сальдо при первичном

аудите. В дополнение к суммам финансовой отчетности начальные

сальдо включают требующие раскрытия вопросы, которые существуют

на начало периода, такие как условные и прочие обязательства. В

случае если финансовая отчетность содержит сравнительную

финансовую

информацию, также применяются требования и

руководство, изложенные в МСА 710

. МСА 300

включает

дополнительные требования и руководство в отношении действий,

которые необходимо выполнить до начала первичного аудита.

Дата вступления в силу

2. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или

после этой даты.

Цель

3. При проведении первичного аудита цель аудитора в связи с начальным

сальдо состоит в том, чтобы получить достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство о нижеследующем:

(а) Содержат ли начальные сальдо искажения, которые оказывают

существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период; и

(б) Была ли надлежащая учетная политика, отраженная в начальных

сальдо, последовательно применена в финансовой отчетности за

текущий период, или были ли изменения в учетной политике

надлежащим образом учтены и адекватно представлены и раскрыты в

соответствии с применимой основой представления финансовой

отчетности.

Определения

4. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют

указанные ниже значения:

(а) Первичное соглашение по аудиту – Соглашение по аудиту, при

котором:

МСА 710, «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная

финансовая отчетность».

МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности».

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

518

(i) Финансовая отчетность за предыдущий период не

аудировалась; или

(ii) Финансовая отчетность за предыдущий период

аудировалась другим аудитором.

(б) Начальное сальдо – Остатки по счетам, которые имеются на начало

периода. Начальное сальдо основывается на конечном сальдо

предыдущего периода и отражает влияние операций и событий

предыдущих периодов, а также учетной политики, применявшейся в

предыдущем периоде. Начальное сальдо также включает требующие

раскрытия вопросы, которые существуют на начало периода, такие как

условные и прочие обязательства.

(в) Предшествующий аудитор – Аудитор из другой аудиторской фирмы,

который аудировал финансовую отчетность субъекта в предыдущем

периоде и был заменен текущим аудитором.

Требования

Аудиторские процедуры

Начальные сальдо

5. Аудитор должен ознакомиться с последней финансовой отчетностью,

если таковая имеется, и отчетом предшествующего аудитора по такой

отчетности, если таковой имеется, на предмет выявления информации,

связанной с начальными сальдо, включая раскрытия.

6. Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство в отношении того, содержат ли начальные сальдо

искажения

, которые оказывают существенное влияние на финансовую

отчетность за текущий период:(См. параграфы A1-A2)

(а) Установив, были ли конечные сальдо предыдущего периода правильно

перенесены на текущий период или, в случае необходимости,

пересчитаны;

(б) Установив, отражают ли начальные сальдо применение

соответствующей учетной политики; и

(в) Выполнив одну или несколько из следующих процедур

:(См. параграфы

A3-A7)

(i) В случае если финансовая отчетность за предыдущий год

аудировалась, обзор рабочих документов

предшествующего аудитора, чтобы получить

доказательство в отношении начальных сальдо;

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

519

АУДИТ

(ii) Оценка того, обеспечивают ли аудиторские процедуры,

выполненные в текущем периоде, доказательство

относительно начальных сальдо; или

(iii) Выполнение определенных аудиторских процедур, чтобы

получить доказательство относительно начальных сальдо.

7. Если аудитор получит аудиторское доказательство, что начальные

сальдо содержат искажения, которые могли бы оказать существенное

влияние на финансовую отчетность за текущий период, то аудитор

должен выполнить такие дополнительные аудиторские процедуры,

которые являются целесообразными в сложившейся ситуации, чтобы

оценить влияние на финансовую отчетность за текущий период. Если

аудитор придет к заключению, что такие искажения существуют в

финансовой отчетности за текущий период, то аудитор должен

проинформировать об искажениях руководство субъекта

соответствующего уровня и лиц, наделенных руководящими

полномочиями

, в соответствии с МСА 450

Последовательность учетной политики

8. Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство в отношении того, была ли учетная политика,

отраженная в начальных сальдо, последовательно применена в

финансовой отчетности за текущий период, и были ли изменения в

учетной политике надлежащим образом учтены и адекватно

представлены и раскрыты в соответствии с применимой основой

представления финансовой отчетности.

Значимая информация в отчете(заключении)предшествующего аудитора

9. Если финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась

предшествующим аудитором и имела место модификация мнения,

аудитор должен оценить влияние вопроса, дающего начало

модификации, при оценке рисков существенных искажений в

финансовой отчетности за текущий период в соответствии с МСА 315

Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение)

Начальные сальдо

10. Если аудитор не может получить достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство относительно начальных сальдо, то

аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», параграфы 8 и 12.

МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания

субъекта и его среды».

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

520

обстоятельствам, отказаться от выражения мнения относительно

финансовой отчетности в соответствии с МСА 705

.(См. параграф A8)

11. Если аудитор приходит к заключению, что начальные сальдо содержат

искажение, которое оказывает существенное влияние на финансовую

отчетность за текущий период, и влияние искажения не было

надлежащим образом учтено или не было адекватно представлено или

раскрыто, то аудитор должен выразить мнение с оговорками или,

сообразно обстоятельствам, отрицательное мнение в

соответствии с

МСА 705.

Последовательность учетной политики

12. Если аудитор приходит к заключению, что:

(а) учетная политика текущего периода не была последовательно

применена в отношении начальных сальдо в соответствии с

применимой основой представления финансовой отчетности; или

(б) изменение в учетной политике не было надлежащим образом учтено

или не было адекватно представлено

или раскрыто в соответствии с

применимой основой представления финансовой отчетности,

аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно

обстоятельствам, отрицательное мнение в соответствии с МСА 705.

Модификация мнения в отчете(заключении)предшествующего аудитора

13. Если мнение предшествующего аудитора относительно финансовой

отчетности за предыдущий период включало модификацию

аудиторского мнения, которая остается уместной и

существенной для

финансовой отчетности за текущий период, аудитор должен

модифицировать аудиторское мнение относительно финансовой

отчетности за текущий период в соответствии с МСА 705 и МСА

710.(См. параграф A9)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Аудиторские процедуры

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора (См. параграф 6)

A1. В государственном секторе могут существовать установленные

законодательством или регулирующими органами ограничения на

МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

521

АУДИТ

информацию, которую текущий аудитор может получить от

предшествующего аудитора. Например, если субъект государственного

сектора, финансовая отчетность которого ранее аудировалась

законодательно назначенным аудитором(например, Генеральным

ревизором или другим лицом, обладающим соответствующей

квалификацией, назначенным от имени Генерального ревизора), был

приватизирован, доступ к рабочим документам или прочей

информации, который законодательно назначенный аудитор может

предоставить вновь назначенному аудитору, работающему в частном

секторе, может быть ограничен законами или нормативными актами,

охраняющими частную жизнь или тайну. В тех ситуациях, когда обмен

информацией ограничен, может возникнуть необходимость получить

аудиторское доказательство другими средствами, и, если достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство не может быть получено,

рассмотреть влияние на аудиторское мнение

A2. Если законодательно назначенный аудитор передает проведение аудита

субъекта государственного сектора на внешний подряд аудиторской

фирме, работающей в частном секторе, и при этом законодательно

назначенный аудитор назначает аудиторскую фирму, которая не

является фирмой, проводившей аудит финансовой отчетности субъекта

государственного сектора за предыдущий период, как правило, это не

расценивается как смена аудитора

для законодательно назначенного

аудитора. Однако, в зависимости от характера соглашения о передаче

на внешний подряд, соглашение по аудиту может расцениваться как

первичное соглашение по аудиту с точки зрения аудитора частного

сектора при выполнении им своих обязанностей, и, следовательно,

данный МСА будет применяться.

Начальные сальдо (См. параграф 6(в))

A3. Характер и масштаб

аудиторских процедур, необходимых для получения

достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении

начальных сальдо, зависят от таких аспектов как:

• Учетная политика, применяемая субъектом.

• Характер сальдо счетов, классов операций, раскрытий и рисков

существенных искажений в финансовой отчетности за текущий

период.

• Значительность начальных сальдо по отношению к финансовой

отчетности

за текущий период.

• Проводился ли аудит финансовой отчетности за предыдущий

период и, если да, было ли мнение предшествующего аудитора

модифицировано.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

522

A4. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился

предшествующим аудитором, аудитор может получить достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных

сальдо путем изучения рабочих документов предшествующего

аудитора. Обеспечивает ли такой обзор достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство, зависит от профессиональной

компетентности и независимости предшествующего аудитора.

A5. Обмен информацией между текущим аудитором

и предшествующим

аудитором регулируется соответствующими этическими и

профессиональными требованиями.

A6. Что касается краткосрочных активов и обязательств, некоторое

аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо может

быть получено в рамках аудиторских процедур текущего периода.

Например, взыскание(погашение)начальной дебиторской

задолженности(кредиторской задолженности)в текущем периоде

обеспечит некоторое аудиторское доказательство их существования,

прав и

обязательств, полноты и оценки на начало периода. В случае

запасов, однако, аудиторские процедуры текущего периода по

конечному сальдо запасов обеспечивают лишь незначительное

аудиторское доказательство в отношении имеющихся в наличии

запасов на начало периода. Следовательно, могут потребоваться

дополнительные аудиторские процедуры, а достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство может быть получено в результате

выполнения одной или нескольких из следующих процедур:

• Наблюдение за проведением текущей инвентаризации

фактических остатков запасов и сверка результатов с

начальными величинами запасов.

• Аудиторские процедуры в отношении оценки начальных сальдо

статей запасов.

• Аудиторские процедуры в отношении валовой прибыли и

отсечения.

A7. Что касается долгосрочных активов и обязательств, таких как

основные

средства, инвестиции и долгосрочный долг, некоторое аудиторское

доказательство может быть получено в результате изучения данных

бухгалтерского учета и иной информации, лежащей в основе

начальных сальдо. В определенных случаях аудитор может получить

некоторое аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо,

получив подтверждение третьих сторон, например, в отношении

долгосрочного долга и инвестиций. В

других случаях у аудитора может

возникнуть необходимость в выполнении дополнительных

аудиторских процедур.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510

523

АУДИТ

Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение)

Начальные сальдо (См. параграф 10)

A8. МСА 705 устанавливает требования и предоставляет руководство в

отношении обстоятельств, которые могут привести к модификации

аудиторского мнения по финансовой отчетности, вида мнения, которое

является приемлемым в сложившейся ситуации, а также содержания

аудиторского отчета(заключения), если аудиторское мнение

модифицировано. Неспособность аудитора получить

достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных

сальдо может привести к одной из следующих модификаций мнения в

аудиторском отчете(заключении):

(а) Мнение с оговорками или отказ от выражения мнения в зависимости от

сложившейся ситуации; или

(б) Мнение с оговорками или, сообразно обстоятельствам, отказ от

выражения мнения о результатах операций

и, сообразно

обстоятельствам, движению денежных средств, и немодифицированное

мнение о финансовом положении, если это не запрещено

законодательством или нормативными актами.

Приложение содержит примеры аудиторских отчетов(заключений).

Модификация мнения в отчете(заключении)предшествующего аудитора (См.

параграф 13)

A9. В некоторых ситуациях модификация мнения предшествующего

аудитора может утратить свою актуальность и существенность для

мнения

по финансовой отчетности за текущий период. Это может

иметь место, когда, например, в предыдущем периоде отмечалось

ограничение масштаба, но вопрос, который привел к ограничению

масштаба, был разрешен в текущем периоде.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ

524

Приложение

(См. параграф A8)

Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые

содержат модифицированное мнение

Пример 1:

Обстоятельства, описанные в параграфе A8(а), включают следующее:

Аудитор не наблюдал инвентаризацию фактических остатков запасов на

начало текущего периода и не смог получить достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо запасов.

 Возможные последствия неспособности получить достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо

запасов расцениваются как существенные, но не повсеместные для

финансовых результатов и движения денежных средств субъекта.

 Финансовое положение на конец года представлено достоверно.

 В данной конкретной юрисдикции законодательство и нормативные

акты запрещают аудитору выражать мнение, которое является мнением с

оговорками в части финансовых результатов и движения денежных

средств и немодифицированным мнением в части финансового положения.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

[Соответствующий адресат]

Отчет(заключение)по финансовой отчетности

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,

состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года и отчета о

прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о

движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также

краткого описания основных положений учетной политики и прочей

пояснительной информации.

Если возможные последствия, согласно суждению аудитора, расцениваются как

существенные и повсеместные для финансовых результатов и потоков денежных средств

субъекта, аудитор должен отказаться от выражения мнения в отношении финансовых

результатов и потоков денежных средств.

Подзаголовок «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если второй

подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и

регулирующих органов» не применяется.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ

525

АУДИТ

Ответственность руководства субъекта

за финансовую отчетность

Руководство субъекта несет ответственность за подготовку и достоверное

представление данной финансовой отчетности в соответствии с

Международными стандартами финансовой отчетности

, а также за такую

систему внутреннего контроля, которую руководство суъекта считает

необходимой для подготовки финансовой отчетности, которая не содержит

существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной финансовой

отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в

соответствии с Международными стандартами

аудита. Данные стандарты

обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и

проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в

том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторского

доказательства по суммам и раскрытиям в финансовой отчетности. Выбранные

процедуры зависят от суждения аудитора, включая

оценку рисков

существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством

или ошибкой. При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских

процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения

об эффективности системы внутреннего контроля субъекта

, аудитор должен

изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и

Или какой-либо другой термин, который применяется в контексте нормативно-правовой

базы в конкретной юрисдикции.

Если руководство субъекта отвечает за подготовку финансовой отчетности, которая дает

справедливый и достоверный взгляд, данный параграф может быть изложен в следующей

редакции: «Руководство субъекта несет ответственность за подготовку финансовой

отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с

Международными стандартами финансовой отчетности, а также за такую ...».

В случае если аудитор также отвечает за выражение мнения в отношении эффективности

системы внутреннего контроля наряду с аудитом финансовой отчетности, данное

предложение может быть изложено в следующей редакции: «При оценке таких рисков с

целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор

должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и справедливым

представлением финансовой отчетности субъекта». В ситуации, описанной в сноске 9,

данное предложение может быть изложено в следующей редакции: «При оценке таких

рисков с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам,

аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой

финансовой отчетности субъекта, которая дает справедливый и достоверный взгляд».

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.