Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

496

помочь аудитору при выполнении аудиторских процедур в отношении

учета такого движения на более позднюю дату.

Инспектирование запасов (См. параграф 4(а)(iii))

A6. Инспектирование запасов при посещении инвентаризации фактических

остатков запасов помогает аудитору установить факт существования

запасов(хотя и не обязательно права собственности на такие запасы), а

также определить, например, устаревшие, поврежденные или

неходовые запасы.

Выполнение контрольных подсчетов(См. параграф 4(а)(iv))

A7. Выполнение контрольного подсчета, например, путем отслеживания

статей запасов, отобранных из записей руководства субъекта, до

данных инвентаризации фактических остатков, а также путем

отслеживания статей, отобранных из записей инвентаризации

фактических остатков, до записей руководства субъекта, обеспечивает

аудиторское доказательство в отношении полноты и точности таких

записей.

A8. Получение копий заполненных ведомостей инвентаризации

фактических остатков, которые находятся у руководства субъекта, в

дополнение к документированию контрольного подсчета,

выполненного аудитором, помогает аудитору при выполнении

последующих аудиторских процедур, чтобы определить, точно ли

отражают окончательные записи субъекта фактические результаты

инвентаризации запасов.

Проведение инвентаризации фактических остатков запасов по состоянию на дату,

которая

не является датой финансовой отчетности (См. параграф 5)

A9. Исходя из практических соображений, инвентаризация запасов может

быть проведена по состоянию на дату, которая не является датой

финансовой отчетности. Это может быть сделано независимо от того,

определяет ли руководство субъекта количество запасов посредством

ежегодной инвентаризации фактических остатков или поддерживает

систему непрерывного учета запасов

. В любом случае, эффективность

организации, внедрения и обслуживания средств контроля над

изменениями в запасах определяет, является ли проведение

инвентаризации по состоянию на дату или даты, которые не являются

датой финансовой отчетности, целесообразным в контексте аудита.

МСА 330 устанавливает требования и предоставляет руководство по

процедурам проверки по существу, выполняемым на промежуточную

дату.

МСА 330, параграфы 22-23.

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

497

АУДИТ

A10. В случае если установлена система непрерывного учета запасов,

руководство субъекта может проводить инвентаризацию фактических

остатков запасов или другие тесты, чтобы установить надежность

информации о количестве запасов, содержащейся в записях системы

непрерывного учета запасов субъекта. В некоторых случаях

руководство субъекта или аудитор могут идентифицировать

расхождения между записями системы непрерывного учета и

данными

инвентаризации остатков в натуре; это может указывать на то, что

средства контроля над изменениями в запасах работают неэффективно.

A11. Вопросы, обсуждение которых уместно при разработке аудиторских

процедур, чтобы получить аудиторское доказательство в отношении

того, были ли надлежащим образом отражены изменения в величине

запасов, произошедшие между датой или датами инвентаризации и

окончательными записями количества запасов, включают:

• Были ли записи системы непрерывного учета запасов

скорректированы надлежащим образом.

• Надежность записей системы непрерывного учета запасов

субъекта.

• Причины значительных расхождений между информацией,

полученной в ходе инвентаризации фактических запасов и

записями системы непрерывного учета запасов.

Невозможность присутствия на инвентаризации фактических остатков запасов (См.

параграф

A12. В некоторых случаях присутствие при инвентаризации фактических

остатков запасов может оказаться невыполнимым. Причиной могут

быть такие факторы как характер и местоположение запасов, например,

если запасы хранятся в месте, которое может представлять угрозу для

безопасности аудитора. Однако, такая причина как общее неудобство

для аудитора, не является достаточной, чтобы оправдать решение

аудитора

о невозможности присутствия на инвентаризации. Далее, как

объясняется в МСА 200

, вопросы сложности, времени или затрат сами

по себе не являются действительным основанием для аудитора, чтобы

пропустить аудиторскую процедуру, для которой нет альтернативы, или

удовлетвориться аудиторским доказательством, которое менее чем

убедительно.

A13. В некоторых случаях, когда присутствие невыполнимо, альтернативные

аудиторские процедуры, например, инспектирование документации

последующей продажи определенных статей запасов, приобретенных

МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита», параграф А48.

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

498

или купленных до инвентаризации фактических остатков запасов,

могут обеспечить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство в отношении существования и состояния запасов.

A14. В других случаях, однако, получение достаточного и надлежащего

аудиторского доказательства в отношении существования и состояния

запасов посредством выполнения альтернативных аудиторских

процедур может оказаться невозможным. В таких случаях МСА 705

требует, чтобы

аудитор модифицировал мнение в аудиторском

отчете(заключении)в результате ограничения масштаба.

Запасы, находящиеся на доверительном хранении и под контролем третьей стороны

Подтверждение (См. параграф 8(а))

A15. МСА 505

устанавливает требования и предоставляет руководство по

выполнению процедур внешнего подтверждения.

Другие аудиторские процедуры (См. параграф 8(б))

A16. В зависимости от обстоятельств, например, если получена информация,

которая ставит под сомнение порядочность и объективность третьей

стороны, аудитор может счесть целесообразным выполнение других

аудиторских процедур вместо получения подтверждения от третьей

стороны или в дополнение

к нему. В качестве примеров других

аудиторских процедур можно назвать:

• Посещение инвентаризации запасов, которую проводит третья

сторона, или назначение другого аудитора для посещения такой

инвентаризации, если это возможно.

• Получение отчета другого аудитора или отчета сервисного

аудитора в отношении адекватности системы внутреннего

контроля третьей стороны, чтобы удостовериться, что запасы

были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом.

• Инспектирование документации, связанной с запасами,

находящимися на хранении третьих сторон, например, складских

расписок.

• Запросы на подтверждение от других сторон, если запасы

заложены в качестве обеспечения.

Судебные процессы и иски

Стадия завершения судебных процессов и исков (См. параграф 9)

МСА 705, параграф 13.

МСА 505, «Внешние подтверждения».

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

499

АУДИТ

A17. Судебные процессы и иски, в которые вовлечен субъект, могут оказать

существенное влияние на финансовую отчетность и, таким образом,

может потребоваться их раскрытие или создание соответствующих

резервов в финансовой отчетности.

A18. В дополнение к процедурам, указанным в параграфе 9, можно отметить

такие уместные процедуры как, например, использование аудитором

информации, полученной в результате выполнения

процедур по оценке

риска в рамках получения знания субъекта и его среды, чтобы узнать о

судебных процессах и исках, в которые вовлечен субъект.

A19. Аудиторское доказательство, полученное в целях идентификации

судебного процесса и иска, которые могут дать начало риску

существенных искажений, также может обеспечить аудиторское

доказательство в отношении других значимых аспектов

, таких как

оценка или измерение в связи с судебными процессами и исками. МСА

540

устанавливает требования и предоставляет руководство в

отношении рассмотрения аудитором судебных процессов и исков,

которые требуют расчетных оценок или соответствующих раскрытий в

финансовой отчетности.

Проверка счетов судебных издержек (См. параграф 9(в))

A20. В зависимости от обстоятельств аудитор может счесть целесообразным

провести анализ первоисточников, таких как инвойсы на оплату

судебных издержек, в рамках

проверки аудитором счетов судебных

издержек.

Обмен информацией с внешним советником по юридическим вопросам субъекта

(См. параграфы 10-11)

A21. Прямой обмен информацией с внешним советником по юридическим

вопросам субъекта помогает аудитору в получении достаточного и

надлежащего аудиторского доказательства в отношении того, имеется

ли информация о каких-либо судебных процессах или исках, которые

потенциально могут быть существенными, а также того, является ли

сделанная руководством субъекта оценка финансовых последствий,

включая судебные издержки, обоснованной.

A22. В некоторых случаях аудитор может попытаться напрямую связаться с

внешним советником по юридическим вопросам субъекта посредством

направления общего запроса. С этой целью общий запрос должен

содержать просьбу, обращенную к внешнему советнику

по

юридическим вопросам субъекта, сообщить аудитору о любом

судебном процессе и иске, о котором ему известно, наряду с оценкой

МСА 540, «Аудит расчетных расценок, включая расчетные оценки справедливой

стоимости, и соответствующих раскрытий».

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

500

результата судебного процесса и иска, а также финансовых

последствий, включая судебные издержки.

A23. Если имеются основания полагать, что внешний советник по

юридическим вопросам субъекта не ответит на общий запрос

надлежащим образом, например, если профессиональная организация,

к которой принадлежит внешний советник по юридическим вопросам,

запрещает отвечать на такой запрос, аудитор может попытаться

напрямую связаться с таким советником посредством специального

запроса. С этой целью в специальный запрос необходимо включить:

(а) Перечень судебных процессов и исков;

(б) Оценку руководства субъекта, если таковая имеется, в отношении

результатов каждого идентифицированного судебного процесса и иска,

а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая

судебные издержки; и

(в) Просьбу, чтобы внешний советник по юридическим вопросам субъекта

подтвердил обоснованность оценок руководства субъекта и

предоставил аудитору дополнительную информацию, если, по мнению

внешнего советника по юридическим вопросам субъекта, перечень

является неполным или неточным.

A24. В определенных обстоятельствах аудитор также может счесть

необходимым встретиться с внешним советником по юридическим

вопросам субъекта, чтобы

обсудить вероятный результат судебных

процессов или исков. Это может произойти, например, когда:

• Аудитор решает, что соответствующее дело представляет собой

значительный риск.

• Дело является сложным.

• Имеются разногласия между руководством субъекта и внешним

консультантом по юридическим вопросам субъекта.

Как правило, для проведения таких встреч необходимо разрешение

руководства субъекта, и

проводятся они в присутствии представителя

руководства субъекта.

A25. В соответствии с МСА 700

дата аудиторского отчета(заключения)не

должна предшествовать дате, когда аудитор получил достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство, на котором основано

аудиторское мнение по финансовой отчетности. Аудиторское

доказательство в отношении статуса судебных процессов и исков до

МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой

отчетности», параграф 41.

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ

ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

МСА 501

501

АУДИТ

даты аудиторского отчета(заключения)может быть получено с помощью

запросов руководству субъекта, включая внутреннего советника по

юридическим вопросам, отвечающего за соответствующие дела. В

некоторых случаях аудитору может потребоваться получить

обновленную информацию от внешнего советника по юридическим

вопросам субъекта.

Информация по сегментам (См. параграф 13)

A26. В зависимости от применимой основы представления

финансовой

отчетности субъект может быть обязан раскрывать информацию по

сегментам в финансовой отчетности, или субъекту может быть

разрешено раскрывать такую информацию. Обязанности аудитора в

отношении представления и раскрытия информации по сегментам

связаны с финансовой отчетностью в целом. Соответственно, аудитор

не обязан выполнять аудиторские процедуры, которые следовало бы

проводить с целью выражения

мнения относительно информации по

сегментам, рассматриваемой обособленно.

Знание методов, используемых руководством субъекта (См. параграф 13(а))

A27. В зависимости от обстоятельств, в качестве примеров вопросов,

рассмотрение которых может оказаться уместным при получении

представления о методах, используемых руководством субъекта для

определения информации по сегментам, а также о том, обеспечат ли

такие методы раскрытие

в соответствии с применимой основой

представления финансовой отчетности, можно назвать:

• Продажи, переводы и платежи между сегментами, а также

элиминирование межсегментных оборотов.

• Сопоставление с бюджетами и другими ожидаемыми

результатами, например, с прибылью от операционной

деятельности, представленной в виде процентного отношения к

выручке от продаж.

• Распределение активов и затрат

между сегментами.

• Последовательность отражения по отношению к данным

предшествующих периодов и адекватность раскрытия

информации о несоответствиях.

МСА 505

502

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 505

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

Параграф

Введение

Область применения данного МСА........................................................................ 1

Процедуры внешнего подтверждения для получения аудиторского

доказательства.................................................................................................. 2-3

Дата вступления в силу............................................................................................ 4

Цель .......................................................................................................................... 5

Определения............................................................................................................ 6

Требования

Процедуры внешнего подтверждения.................................................................... 7

Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на

подтверждение.................................................................................................... 8

Результаты процедур внешнего подтверждения ............................................ 10-14

Отрицательные подтверждения ............................................................................ 15

Оценка полученного доказательства .................................................................... 16

Руководство по применению и пояснительный материал

Процедуры внешнего подтверждения........................................................... А1-А7

Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на

подтверждение......................................................................................... А8-А10

Результаты процедур внешнего подтверждения ...................................... А11-А22

Отрицательные подтверждения ..........................................................................А23

Оценка полученного доказательства ......................................................... А24-А25

Международный стандарт аудита(МСА)505 «Внешние подтверждения»

следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого

аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами

аудита».

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505

503

АУДИТ

Введение

Область применения данного МСА

1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает

использование аудитором процедур внешнего подтверждения для

получения аудиторского доказательства в соответствии с требованиями

МСА 330

и МСА 500

. Данный стандарт не рассматривает запросы в

отношении судебных процессов и исков, которые обсуждаются в МСА

501

Процедуры внешнего подтверждения для получения аудиторского

доказательства

2. МСА 500 указывает, что надежность аудиторского доказательства

зависит от его источника и характера, а также от индивидуальных

обстоятельств, при которых оно получено.

Указанный МСА также

включает следующие обобщения, которые можно назвать

справедливыми для аудиторского доказательства

• Надежность аудиторского доказательства увеличивается, если

оно получено из независимых источников, находящихся за

пределами субъекта.

• Аудиторское доказательство, полученное непосредственно

аудитором, является более надежным, чем аудиторское

доказательство, полученное опосредованно или в результате

вывода.

• Аудиторское доказательство в документарной форме, будь то на

бумаге или в электронной форме, или на каком-

либо другом

носителе, является более надежным.

Следовательно, в зависимости от обстоятельств аудита аудиторское

доказательство в форме внешних подтверждений, полученное

непосредственно аудитором от подтверждающих сторон, может

оказаться более надежным, чем аудиторское доказательство, созданное

субъектом. Задача данного МСА состоит в том, чтобы помочь аудитору

в разработке и выполнении процедур внешнего подтверждения для

получения

уместного и надежного аудиторского доказательства.

МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

МСА 500, «Аудиторское доказательство».

МСА 501, «Аудиторское доказательство – специальное рассмотрение определенных

статей».

МСА 500, параграф A5.

МСА 500, параграф A31.

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505

504

3. Другие МСА признают важность внешних подтверждений как

аудиторского доказательства, например:

• МСА 330 обсуждает обязанность аудитора разрабатывать и

выполнять общий подход в отношении на оцененные риски

существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а

также разрабатывать и выполнять дальнейшие аудиторские

процедуры, характер, сроки выполнения и масштаб которых

основаны на оцененных рисках существенных

искажений на

уровне утверждений и отвечают им.

Кроме того, МСА 330

требует, чтобы, независимо от оцененных рисков существенных

искажений, аудитор разработал и выполнил процедуры проверки

по существу для каждого существенного класса операций,

сальдо счета и раскрытия. Аудитор также обязан рассмотреть

вопрос о том, должны ли быть выполнены процедуры внешнего

подтверждения как аудиторские процедуры проверки по

существу.

• МСА 330 требует, чтобы аудитор получал более убедительное

аудиторское доказательство, чем выше оценка риска аудитором.

Чтобы это сделать, аудитор может увеличить количество

доказательств или получить доказательство, которое является

более уместным или надежным, или и то, и другое вместе.

Например, аудитор может считать более важным получение

доказательства непосредственно от третьих лиц или получение

подтверждающего доказательства из нескольких независимых

источников. МСА 330 также указывает, что процедуры внешнего

подтверждения

могут помочь аудитору в получении

аудиторского доказательства с высоким уровнем надежности,

который необходим аудитору, чтобы ответить на значительные

риски существенного искажения, вызванного мошенничеством

или ошибкой.

• МСА 240 указывает, что аудитор может разработать запросы на

подтверждение, чтобы в качестве ответа получить

дополнительную подтверждающую информацию, чтобы

смягчить оцененные риски существенных искажений, вызванные

мошенничеством на уровне утверждений.

МСА 330, параграфы 5-6.

МСА 330, параграфы 18-19.

МСА 330, параграф 7(б).

МСА 330, параграф A53.

МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита

финансовой отчетности», параграф A37.

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505

505

АУДИТ

• МСА 500 указывает, что подтверждающая информация,

полученная из источника, независимого от субъекта такая как

внешние подтверждения, может повысить степень уверенности,

полученную аудитором на основе доказательства,

существующего в данных бухгалтерского учета или

представлениях руководства субъекта.

Дата вступления в силу

4. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или

после этой даты.

Цель

5. При использовании процедур внешнего подтверждения цель аудитора

состоит в том, чтобы разработать и выполнить такие процедуры,

которые позволят получить уместное и надежное аудиторское

доказательство.

Определения

6. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют

указанные ниже значения:

(а) Внешнее подтверждение – Аудиторское доказательство, полученное

аудитором в виде прямого письменного ответа третьей

стороны(подтверждающая сторона)на бумажном ли, электронном, или

каком-либо другом носителе.

(б) Запрос на положительное подтверждение – Запрос, на который

подтверждающая сторона отвечает непосредственно аудитору, при

этом указывая, согласна ли подтверждающая сторона с информацией,

содержащейся в запросе, или предоставляя запрашиваемую

информацию.

(в) Запрос на отрицательное подтверждение – Запрос, на который

подтверждающая сторона отвечает непосредственно аудитору только в

том случае, если подтверждающая сторона не согласна с информацией,

представленной в запросе.

(г) Отсутствие ответа – Неспособность подтверждающей стороны

ответить или

предоставить полный ответ на запрос на положительное

подтверждение или возврат недоставленного запроса на

подтверждение.

МСА 500, параграфы A8-A9.

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.