Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Учет денежных средств и расчетных операции 85

Оборотная сторона

авансового

отчета

Аналитические данные по счетам 55, 55/3 и 57 (оборотная сторона журнала-ордера № 3)*

Наименование счетов(или

документов)

Счет 55/1 "Аккредитивы"

№6417

№ 7059

№ 8296

Итого счет 55/1

Счет 55/4 "Финансирование капи-

тальных вложений"

Всего по счету 55

Накладная № 7 от 22 03

Накладная № 8 от 23 03

Накладная № 25 от 15 04

Накладная № 30 от 26 04

Итого по счету 55 /3

Срок

действия

Сальдо на

начало

месяца

Обороты по дебету

№ документа

и дата

Сумма

По счету 55

15 04

10 05

25 05

—

58888

75000

—

133888

108800

242688

По

Апрель

Май

8000

2000

—

10000

Пс

Средства в пути

Итого по счету 57

—

86000

—

25 04

24 04

—

счету 55/3

5ед

10 ед

—

счету 57

—

15000

192000

207000

3000

12000

15000

—

Обороты по кредиту

№ документа и

дата

Сумма

Сальдо на

конец

месяца

05 04 № 309

2004 № 200

—

26 04 № 209

—

58888

65000

123888

77000

200888

РКО №20 от

02 04

РКО №21 от

25 04

—

Выписка банка

от 30 04

—

8000

2000

10000

—

25000

192000

217000

31800

248800

3000

12000

15000

86000

—

Глава 3

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

3.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ

ИНВЕСТИЦИЙ

Долгосрочные инвестиции — это затраты предприятия на созда-

ние, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных

активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначен-

ных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществлением капитального строительства в форме нового

строительства, реконструкции, расширения, технического пе-

ревооружения действующих предприятий и объектов непро-

изводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспорт-

ных средств и других объектов основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природополь-

зования;

• приобретением и созданием нематериальных активов;

• приобретением и откормом взрослого и рабочего скота;

• расходов на научно-исследовательские, опытно конструктор-

ские и технологические работы (НИОКР).

Под расширением действующих предприятий понимается строи-

тельство дополнительных производств на действующем предприя-

тии (сооружении), а также строительство новых и расширение су-

ществующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и

обслуживающего назначения на территории действующих предпри-

90 Раздел II. Финансовый учет

ятий. К расширению действующих предприятий относится также

строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода

в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий рассматривается как

переустройство существующих цехов и объектов основного подсоб-

ного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения

имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствовани-

ем производства и повышением его технико-экономического уров-

ня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения

качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих предприятий

понимается комплекс мероприятий по повышению технико-эконо-

мического уровня отдельных производств, цехов, участков на осно-

ве внедрения передовой техники и технологии, автоматизации про-

изводства, модернизации и замены устаревшего и физически изно-

шенного оборудования новым, более производительным.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осу-

ществляться за счет следующих источников:

• собственных средств и приравненных к ним источников;

• заемных средств.

К собственным средствам относятся:

• амортизационные отчисления на полное восстановление ос-

новных средств;

• часть чистой прибыли;

• бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной ос-

нове;

• чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, полу-

чаемые организациями на покрытие потерь и убытков от стра-

ховых случаев);

• средствами дольщиков, получаемыми на безвозвратной основе.

К заемным средствам относятся:

• займы;

• кредиты банков.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных

инвестиций, утвержденному Минфином РФ от 30.12.93 г. № 160 и

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-

ство», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим рас-

ходам:

Учет долгосрочных инвестиций 91

• в целом по строительству и по отдельным объектам, входя-

щим в него,

• по приобретаемым объектам основных средств, земельным

участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществля-

ются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строя-

щей объекты.

Проект — комплекс технических документов, состоящий из чер-

тежей и других документов.

На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в кото-

ром определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пус-

кового комплекса.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложе-

ния во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07«Оборудование к установке» застройщик учитывает

оборудование, требующее монтажа. Счет 07 — активный, сальдо-

вый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себе-

стоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в мон-

таж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретен-

ное оборудование к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования,

сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта переда-

чи делают проводку:

Д-т 08 К-т 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монта-

жа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти-

вы» и делают проводки:

• на покупную стоимость и затраты на доставку:

Д-т 08 К-т 60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, саль-

довый, калькуляционный.

Раздел II. Финансовый учет

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строи-

тельства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвес-

тиций в отчетном месяце

Д-тО8 К-тбО, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначаль-

ную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию

Д-т01,04 К-т08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному,

реконструированному или приобретенному объекту, называют его

инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных

в действие объектов, зачисленных в состав основных средств пред-

приятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08/1 «Приобретение земельных участков»,

08/2 «Приобретение объектов природопользования»,

08/3 «Строительство объектов основных средств»,

08/4 «Приобретение объектов основных средств»,

08/5 «Приобретение нематериальных активов»,

08/6 Перевод молодняка животных в основное стадо,

08/7 Приобретение взрослых животных,

08/8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк-

торских и технологических работ.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

• хозяйственный;

• подрядный.

3.2. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ

Хозяйственный способ — это выполнение строительных и мон-

тажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяй-

ственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строи-

тельно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, про-

изведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вло-

Учет долгосрочных инвестиций 93

жения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета

«Материалы» и др.:

Д-т 08 К-тЮ, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Д-т 08 К-т 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные сред-

ства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно

и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в дей-

ствие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-

ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании

итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом,

подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы

НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%.

Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных

работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогопла-

тельщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной

(реорганизуемой) организации (ст. 159, п. 2 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

• материалам (работам, услугам), которые были использованы

при выполнении строительно-монтажных работ;

• строительно-монтажным работам для собственного потребления.

С 1 января 2006 г. начислять НДС при строительстве для собствен-

ных нужд (п. 10 ст. 167, п. 5 ст. 172 НК РФ) следует в конце каждого

налогового периода (месяца или квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использован-

ным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только

эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.

Пример

Налоговый период по НДС у ЗАО «Дон» равен месяцу. В январе 2007 г.

ЗАО «Дон» начало строительство собственными силами производственного

здания. Произведенный объект введен в эксплуатацию в ноябре 2007 г.

В этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию. Амор-

тизацию по зданию начали начислять с декабря 2007 г. Расходы на строи-

тельство составили 2 000 000 руб., из них стоимость материалов — 590 000

РУб., в том числе НДС 90 000 руб.

Раздел II. Финансовый учет

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству зда-

ния будут отражены проводками:

Январь.

1. Приобретены материалы для строительства:

Д-т 10 К-т 60 — 500 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 90 000 руб.

2. Принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету мате-

риалам:

Д-т 68 К-т 19 — 90 000 руб.

3. Израсходованы материалы на строительство:

Д-т 08 К-т 10 — 200 000 руб.

4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством:

Д-т 08 К-т 70 — 400 000 руб.

5. Начислен единый социальный налог с оплаты труда:

Д-т 08 К-т 69—104 000 руб.

6. Начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных

работ в январе:

Д-т 19 К-т 68—126 720 руб. (200 000 + 400 000 + 104 000) х 18%.

7. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на строительные работы.

Д-т 68 К-т 51 — 126 720 руб.

8. Принят к вычету из бюджета «входной» НДС на строительные ра-

боты, выполненные в январе.

Д-т 68 К-т 19— 126 720 руб.

Февраль.

9. и т. д.

3.3. ПОДРЯДНЫЙ СПОСОБ ДОЛГОСРОЧНЫХ

ИНВЕСТИЦИЙ

Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование,

подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней

организацией, т. е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под

ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик

и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных

строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ оп-

ределяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оп-

лате, заказчик делает проводки:

на сумму выполненных работ: Д-т 08 К-т 60,

учет долгосрочных инвестиции

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой:

Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завер-

шения строительства объекта и утверждения акта государственной

приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке

на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на

инвентарную стоимость:

Д-т 01 К-т 08.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строи-

тельстве производственных основных средств, в первоначальную

стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из

бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным

работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены

на счете 08 (в каждом налоговом периоде).

Пример

В январе 2006 г. ООО «Единорог» заключило с подрядной организацией

договор на строительство нового офиса. Дом строился из материала подряд-

чика Стоимость работ в январе составила 1180 тыс. руб. (в том числе НДС

— 180 тыс. руб.).

№

Содержание операций

На стоимость строительных работ по счету

в январе

На сумму НДС по строительно-монтажным

работам

Принимается к вычету «входной» НДС

по строительно-монтажным работам,

выполненным в январе

Перечислено подрядной организации

за строительство

Сумма,

тыс. руб.

1000

1800

180

1180

Дебет

Кредит