Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Раздел II. Финансовый учет

Учет расчетов векселями у векселедателя

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60

(субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в кор-

респонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или

издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, при-

читающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного со-

держания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебе-

ту счетов производственных запасов, затрат на производство и т. п.

Учет расчетов векселями у векселедержателя

Организация — получатель денег по векселю при получении век-

селя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (суб-

счет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета

90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета

денежных средств и кредиту счета 62 (субсчет «Векселя полученные»).

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолжен-

ности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказан-

ные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по

кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

ООО «Искра» выдает ЗАО «Ореол» вексель номинальной стоимостью

150 000 руб. ЗАО «Искра» за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том

числе НДС — 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило

вексель к оплате и ООО «Искра» погасило задолженность по векселю.

При поступлении материалов в учете ООО «Искра» были сделаны про-

водки:

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 100 000 руб. — оприхо-

дованы материалы;

Д-т 19 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 18 000 руб. — учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 32 000 руб. — отражена

разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 — 150 000 руб. — оплачен вексель;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходо-

ванным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи:

Д-т 62 К-т 90— 118 000 руб.;

Д-т 90 К-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18 000 руб. — начислен

НДС;

Д-т 62 К-т 91 — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью

товара и номинальной стоимостью векселя;

Учет денежных средств и расчетных операции

Д-т 91 К-т 18 (субсчет «Расчеты по НДС») — 4881 руб. (32 000 х 18% :

118%) — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 — 150 000 руб — получена оплата по векселю;

2.2.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный де-

нежный счет 51 «Расчетные счета». На дебете счета 51 отражают по-

ступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в за-

висимости от вида поступлений.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств

на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)

Поступила выручка за реализацию:

продукции (работ, услуг)

основных средств

прочего имущества

Наличные деньги внесены в кассу

Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и ли-

митированных чековых книжек (55/2)

Зачисленные суммы, числящиеся в пути

От покупателей и заказчиков

Возврат поступления по претензиям

Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет

Зачислены страховые возмещения:

От страховщиков по договору имущественного и личного

страхования

Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионно-

го фонда РФ (69/2), Федерального или территориальных

(69/3) фондов обязательного медицинского страхования

От отдельных лиц в погашение задолженности по беспро-

центным займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за

форменную одежду (73/3)

Кредитуемые

счета

76/2

76/1

Раздел II. Финансовый учет

Окончание табл.

От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и

другие поступления

Погашена дебиторская задолженность

От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный

баланс

Зачислены:

Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее

списанная на потери дебиторская задолженность, пени, не-

устойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по ак-

циям, проценты по облигациям

Зачислены кредиты банка; займы:

краткосрочные

долгосрочные

Зачислены средства целевого финансирования

91/1

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с рас-

четного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств

с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)

Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (об-

наличивание денежных средств и др.)

Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные

чековые книжки (55/2)

Произведены финансовые вложения

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные

товарно-материальные ценности и оказанные услуги

Перечислены платежи по договору страхования имущества

предприятия, по договору индивидуального страхования чле-

нов трудового коллектива

Кредитуемые

счета

20,26

76/1

учет денежных средств и расчетных операции

Окончание табл.

Погашена задолженность предприятия по предъявленным пре-

тензиям

Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нару-

шение налогового законодательства)

Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1),

Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и террито-

риальные (69/4) фонды обязательного медицинского страхо-

вания

Перечислена заработная плата

Перечислены авансы подотчетным лицам

Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат фи-

нансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год

Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным дого-

ворам

Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по

ним: краткосрочным, долгосрочным

Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли

76/2

66, 67

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном

счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную ин-

формацию о состоянии счета и движении средств по счету предпри-

ятия.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчет-

ного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий ос-

таток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прила-

гаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, све-

ряет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах,

проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каж-

дой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответ-

ствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

Раздел II. Финансовый учет

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банков-

ской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51

и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».

1. На основании каких первичных документов и учетных регистров

осуществляются записи по синтетическому счету 51 «Расчет-

ные счета» ?

2. Что является регистром аналитического учета по операциям на

расчетном счете ?

3. Что значит обработать выписку банка ?

4. Первичные документы по зачислению на расчетный счет и спи-

санию с него денег.

5. В каких регистрах ведут синтетический учет операций на рас-

четном счете?

2.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИИ

ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1. По товарным операциям, если предприятие выступает постав-

щиком своей готовой продукции, товара или покупателем, за-

готовляющим товарно-материальные ценности;

2. По нетоварным операциям, связанным с движением денеж-

ных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, бан-

ку, внебюджетным фондам, работникам и т. д.

Для ведения расчетных операций используются счета:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные то-

варно-материальные ценности, принятые выполненные рабо-

ты и потребленные услуги;

• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета

расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные

работы и оказанные услуги (если моментом реализации явля-

ется дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после

Учет денежных средств и расчетных операций

отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных

документов.

По кредиту счета отражается погашение задолженности после

оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организа-

ция в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполнен-

ных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков)

авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Рас-

четы по авансам полученным»;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С креди-

та счетов

Дебет

С — задолженность покупа-

телей и заказчиков по отгру-

женной им продукции, сдан-

ным работам, услугам

Стоимость отгруженных

товаров в отчетном месяце

То же, продукции, работ,

услуг

То же, переданных основ-

ных средств, прочих

активов

Кредит

Получено наличными за

продукцию, работы, услуги

То же, зачислено на рас-

четный или валютный счет

Оплата векселей получен-

ных

Списание на убытки не

погашенной в срок деби-

торской задолженности

покупателей

В дебет

счетов

51,52

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета расчетов с

бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов,

удержанных с персонала этой организации;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-

нию» — для учета расчетов по отчислению на государствен-

ное социальное страхование, пенсионное обеспечение и ме-

дицинское страхование персонала организации — единый со-

циальный налог;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета

расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в

списочном составе организации, по оплате труда (по всем ви-

Раздел II. Финансовый учет

дам заработной платы, премиям, пособиям и другим выпла-

там), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным

бумагам данной организации;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расче-

тов с работниками организации по суммам, выданным им под

отчет на административно-хозяйственные и операционные

расходы, а также на служебные командировки;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для

учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расче-

тов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депо-

нентами;

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

С креди-

та счетов

Дебет

С — сумма задолженности

работников по непогашенным

ссудам на индивидуальное и

кооперативное строительство,

на приобретение садовых до-

миков и т п

Вновь выданные ссуды данно-

го вида (одновременно д-т

сч 51, к-тсч 93)

Начисление процентов по

кредиту

Кредит

Суммы очередных пла-

тежей в зависимости от

характера их погашения

В дебет

счетов

50,51,70

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

С креди-

та счетов

Дебет

С — сумма задолженности

материально ответственных

лиц организации по недоста-

чам и хищениям

Кредит

В дебет

счетов

Учет денежных средств и расчетных операций

Окончание табл

98,28

Сумма возникшей в отчет-

ном месяце задолженности

материально ответственных

лиц по недостачам и хище-

ниям денежных и товарно-

материальных ценностей по

фактической себестоимости

На разницу между взыски-

ваемой суммой по рознич-

ной цене и суммой, отра-

женной по счету 94 по мере

взыскания за потери от

брака продукции

Суммы, удержанные из зар-

платы в погашение задол-

женности по недостачам и

хищениям

Суммы, внесенные налич-

ными в погашение указан-

ной задолженности

Суммы, списанные ввиду

неплатежеспособности ви-

новного лица

91,63

счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов рас-

четов с учредителями организации (акционерами акционер-

ного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.)

по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате до-

ходов и др.;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для

учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кре-

диторами, разными организациями по операциям некоммер-

ческого характера (с учебными заведениями, научными орга-

низациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и вод-

ными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по

депонированным суммам заработной платы, премий и других

аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной

платы работников организации в пользу разных организаций

и отдельных лиц на основании исполнительных документов

или постановлений судебных органов и др.;

счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхова-

нию» — для учета расчетов по страхованию имущества и пер-

сонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обес-

Раздел II. Финансовый учет

печению и медицинскому страхованию) организации, в кото-

рой организация выступает страхователем.

Страхование бывает двух видов:

— обязательное;

— добровольное (по решению организации).

Расходы на обязательное страхование учитываются при налого-

обложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование

в пределах тарифов, установленных законом (ст. 263 НК РФ).

Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76/1:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2... Кредит 76/1.

Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой орга-

низации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76/1 Кредит 50, 51, 52.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику

полагается выплата страхового возмещения:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 76/1 — поступила сумма страхового

возмещения.

Дебет 76/1 Кредит 73 — начислена сумма страхового возме-

щения работнику.

Дебет 73 Кредит 50 (51) — сумма страхового возмещения

выплачена работнику организации;

• счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по

претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,

транспортным и другим организациям, по предъявленным им

и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и не-

устойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных

банком суммах с расчетного счета организации;

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С креди-

та счетов

Дебет

С — задолженность различ-

ных организаций за принятые

претензии

Кредит

В дебет

счетов

Учет денежных средств и расчетных операции

Окончание табл.

Возникновение задолженности

за недогруз ценностей,

несоответствие цен, арифмети-

ческие ошибки в платежных

документах, обнаруженные

после акцепта платежных

требований

Ошибочно снятые банком

суммы с расчетного счета

и списание ошибочно зачис-

ленных

Суммы претензий к поставщи-

кам энергии за простои

по внешним причинам

Суммы штрафов, пеней, не-

устоек, взыскиваемых с по-

ставщиков за несоблюдение

договорных обязательств в

размерах, ими признанных или

присужденных арбитражем

Суммы поступивших пла-

тежей от дебиторов или

суммы, ошибочно зачис-

ленные банком на расчет-

ный счет

• счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим

доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (на-

пример, доходов, полученных по договору о совместной дея-

тельности), которые причитаются организации;

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С креди-

та счетов

51,52,50

Дебет

С — задолженность разных

организаций предприятию

Погашение кредиторской за-

долженности разным органи-

зациям

Начислена арендная плата по

нежилым помещениям

Кредит

С — задолженность орга-

низации разным кредито-

рам

Погашение дебиторской

задолженности разным

организациям и лицам

Возникновение прочей кре-

диторской задолженности

В дебет

счетов

50,51