Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Раздел II. Финансовый учет

2.1.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

После проверки правильности записи кассовых документов в кас-

совой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых

ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, фиксируется в

отчете кассира (второй экземпляр кассовой книги), и на его основа-

нии информация переносится в соответствующие учетные регист-

ры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации

используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на

наличие суммы свободных денег организации на начало и конец

месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по

кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, за-

писанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-

ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости

№ 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится

одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомо-

сти должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денеж-

ные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющие-

ся бланками строгой отчетности. К денежным документам относят-

ся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работни-

ков предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и

проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы

к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитыва-

ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и веде-

нии переговоров с иностранными партнерами у организации может

возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной

валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено,

поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный суб-

счет 50/4 «Касса в иностранной валюте».

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

учет денежных средств и расчетных операции

Счет 50 «Касса»

С креди-

та счетов

62, 76,

90,91

Дебет

С — остаток наличных

денежных средств

Поступление наличных

денег с расчетного счета

организации

Сдан остаток аванса

неиспользованных денеж-

ных средств подотчетны-

ми лицами

Погашения наличными

задолженности по недоста-

чам, растратам, хищениям

и прочим платежам

Оплата наличными реали-

зованной продукции, ока-

занных услуг, материаль-

ных ценностей, основных

средств

Погашение дебиторской

задолженности Возникно-

вение кредиторской задол-

женности

Сумма излишков, выявлен-

ных при инвентаризации

[ревизии) кассы

Ззнос наличными в погаше-

ние задолженности сотруд-

ников за товары, продан-

ные в кредит, и т д

Взнос учредителей

Кредит

Выданы наличными

зарплата, премии

Выдана депонированная

зарплата

Выдано наличными

по исполнительным

листам

Выдано под отчет на

хозяйственные нужды и

командировочные рас-

ходы

Выдача материальной

помощи, пособий

Выдано единовременных

пособий за счет средств

фонда социального

страхования

Сдан сверхлимитный

остаток свободных

денежных средств кассы

Суммы недостач, выяв-

ленные при инвентари-

зации кассы

В дебет

счетов

76/4

Приведем пример практического использования журнально-ор-

Дерной формы учета кассовых операций.

Раздел II. Финансовый учет

Кассовые операции ЗАО «Дон» за май.

Кассовые операции по приходу за май 20 г.

•к»*-.

№

п/п

Краткое содержание

хозяйственных

операций

Поступило (д-т сч. 50 "Касса")

Получено с расчетного счета

наличными на различные цели

Оприходована выручка

от оказанных платных услуг

и реализации продукции, работ

То же: от реализации основных

средств

От реализации материальных

ресурсов, нематериальных

активов и ценных бумаг

Приняты наличные денежные

средства в качестве авансов

за продукцию

Возвращен наличными долг

по заработной плате

Получено от своих работников

в возмещение долга:

по возмещению материального

ущерба, за приобретенные

путевки, продукцию, услуги,

фирменную одежду, по займам

Сдан наличными остаток

подотчетных сумм

Внесено наличными

инвесторами — вклад

в уставный капитал

Взнос наличными в оплату

затрат на содержание детей

в детских учреждениях

Оприходованы излишки

кассы, выявленные при

инвентаризации

3 мая

50 000

6000

—

12 000

2 000

—

8000

7000

500

—

15 мая

—

7000

2000

7000

3000

3200

—

12 000

—

26 мая

82 000

4000

—

3000

5000

—

2000

120

2000

6000

700

Корреспон-

дирующий

счет

62/1

Учет денежных средств и расчетных операции

Окончание табл.

Получены наличными денежные

средства, предназначенные для

целевого финансирования

Итого

—

85 570

—

49 250

4000

108

820

Организация «Дон»

Ведомость № 1

за май 20 г.

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов

Сальдо на начало месяца 30 800 руб.

№

п/п

Дата

Итого

50 000

15 000

82 000

147 000

6000

7000

4000

17 000

3200

120

240

8000

2000

10 000

7000

12 000

2000

21 000

Прочие счета

62/1

2000

3000

5000

10 000

12 500

9000

30 500

700

4000

Итого

85 570

49 250

108 820

243 640

Сальдо на конец месяца 67 140 руб.

В том числе на заработную плату 64 000 руб.

Кассовые операции по расходу за май 20 г.

№

п/п

Краткое содержание

хозяйственных операций

Выплачено (к-т сч. 50

"Касса")

Сдан на расчетный счет

сверхлимитный остаток

кассы

Оплачено наличными

за приобретенные марки

госпошлины, путевки в

санатории, проездные

билеты

Инкассированная банком

сумма наличных денежных

средств

4 мая

3000

7000

3000

16 мая

4000

2000

6000

23 мая

—

5000

5500

Корреспон-

дирующий

счет

50/3

Раздел II. Финансовый учет

Окончание табл.

Выплачены пособия

по случаю рождения ребенка

Выплачена работникам

списочного и несписочного

состава заработная плата

Выплачены пособия по

временной нетрудоспособ-

ности

Выплачены суммы наличных

дивидендов

по акциям

Выдано в подотчет

работникам на разные цели:

командировочные,

хозяйственные нужды,

приобретение талонов

на бензин и в погашение

перерасхода по авансовым

отчетам

Выплачены работникам

суммы компенсаций за ис-

пользование личных авто-

мобилей в служебных целях

Выплачены суммы арендной

платы предпринимателям

без образования

юридического лица по

арендованным автомобилям

Выплачены пособия

и прочие выплаты за счет

средств бюджета

Сдана на расчетный счет

сумма депонированной

заработной платы

Итого

7000

45 000

2000

—

17 000

1600

—

1200

3000

89 800

—

15 000

—

7000

22 000

2000

4 000

—

62 000

—

10 000

—

15 000

8000

2000

8000

55 500

Учет денежных средств и расчетных операции

Организация «Дон»

Журнал-ордер № 1

за май 20 г.

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Стро-

ка,

№

Дата

Итого

6000

4000

8000

180 000

50/3

7000

2000

5000

14 000

3000

6000

5500

14 500

7000

47 000

15 000

10 000

72 000

17 000

22 000

15 000

54 000

1600

2000

8000

600

7000

4000

2000

6000

1200

2000

3200

Итого

89 800

62 000

55 500

207 300

2.1.4. РЕВИЗИЯ КАССЫ

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций

является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и

фактического наличия денежных средств в кассе организации. В

обязанность руководителя входит правильная и надежная организа-

ция кассового узла, а кассира — полная материальная ответствен-

ность за правильное своевременное оприходование и выдачу денеж-

ных средств, т. е. их сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе

производится согласно Положению о порядке ведения кассовых опе-

раций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее од-

ного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководите-

ля организации, в присутствии кассира проводится внезапная реви-

зия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги,

денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные рас-

ходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в

кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запреща-

ется, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты

инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пи-

шет объяснение причин излишков или недостач, установленных

инвентаризацией, а руководитель организации по результатам ин-

вентаризации принимает решение. Выявленные излишки налич-

ных денег приходуются с последующим зачислением их в доход

организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел II, Финансовый учет

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с ма-

териально ответственного лица (кассира) и оформляются следую-

щими записями:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т сч. 50 «Касса» — отражена недостача денежных средств в

кассе.

2) Д-т сч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма

недостачи отнесена на виновника.

3) Д-т 50 К-т 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу.

4) Д-т 70 К-т 73/2 — удержана из зарплаты сумма недостачи.

*} Вопросы для самоконтроля

1. Каким документом установлены правила работы с наличными

деньгами ?

2. Какую ответственность несет кассир и за что ?

3. Назовите документы для оформления кассовых операций.

4. Могут ли кассовые документы иметь исправления ?

5. Укажите номер счета, который используют для кассовых операций.

6. Покажите бухгалтерскую проводку при излишке денег в кассе,

выявленном в ходе ее инвентаризации.

7. Что может храниться в кассе предприятия?

8. Каковы меры ответственности за несоблюдение кассовой дис-

циплины ?

2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

Все временно свободные денежные средства предприятия, за ис-

ключением наличных денег в кассе, должны храниться на его рас-

четном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реали-

зованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков

и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчет-

ный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыдан-

ная заработная плата и др.) банк принимает от представителя вла-

дельца счета.

Учет денежных средств и расчетных операций 29

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или

выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-ма-

териальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обяза-

тельств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками,

другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллекти-

ва по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и предста-

вительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов,

другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения оче-

редности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям,

относящимся к одной очередности, производится в порядке кален-

дарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету.

В частности, проверяет, не проводит ли предприятие — владелец

счета операции, не соответствующие характеру его деятельности,

предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок

использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете

предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк

помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку, банк

оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет пред-

приятия, соблюдая условия очередности.

2.2.1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в уч-

реждение банка:

• заявление установленной формы на открытие счета;

• копии устава предприятия и учредительного договора, заве-

ренные нотариально;

• копию регистрационного свидетельства предприятия, заверен-

ную нотариально;

• свидетельство налогового органа о регистрации предприятия

в качестве налогоплательщика;

• копию документа о регистрации в качестве плательщика в

Пенсионный фонд РФ;

• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя ру-

ководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском пе-

чати предприятия по установленной форме, заверенную нота-

риально;

Раздел II. Финансовый учет

• копию справки о присвоении статистических кодов.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит

руководителю предприятия или его заместителю, а второй — глав-

ному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспек-

цию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность

возложена на отделения банков, в которых предприятиями были от-

крыты счета.

2.2.2. НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия вла-

дельца или на основании его распоряжений (документов установи

ленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на

оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий,

на командировочные, представительские и хозяйственные расходы,

на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании че-

ков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия

банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчет-

ного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживаю-

щем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или

шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наимено-

вание получателя, а также сведения о назначении полученных сумм

(на оплату труда, на хозяйственные, представительские или коман-

дировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой

и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Ка-

кие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги

по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их со-

ответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприя-

тия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу вла-

дельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обя-

зательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги,

депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк

выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для со-

ставления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания

денежных средств в кассе.

Учет денежных средств и расчетных операций 31

2.2.3. ФОРМЫ РАСЧЕТОВ ЗА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ

ЦЕННОСТИ

Большинство расчетов между организациями производится без-

налично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления

(перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получа-

теля с помощью различных банковских операций (расчетных, кре-

дитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому

обязательным посредником при этом будет выступать банк как пла-

тельщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда послед-

ний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Организации используют следующие формы и способы расчетов:

платежные поручения, платежные требования, посредством аккре-

дитивов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластико-

вые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в

договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению

работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной

формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгруз-

ки и зачисления платежа или временем получения ценностей, ра-

бот, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует

ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между

организациями-партнерами. Однако любая из указанных форм в

первую очередь защищает интересы владельца денежных средств —

плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его

поручению банк имеет право на списание денежных средств (за ис-

ключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд

и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка изве-

щает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других

предприятий и организаций, на основании которых зачислены или

списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета

предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства

предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кре-

диторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления