Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16
августа 2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных
факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические
медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)"
(далее - Порядок N 83).
В соответствии с ч. 6 ст. 213 ТК РФ работодатель обязан за счет собственных средств
обеспечить предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские
обследования сотрудников.
Перечень Приложений к Приказу Минздрава России N 83:
- Приложение N 1 "Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при
выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры
(обследования)";
- Приложение N 2 "Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные
и периодические медицинские осмотры (обследования)";
- Приложение N 3 "Порядок проведения предварительных и периодических медицинских
осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и
(или) опасными производственными факторами".
В Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, влияющих на здоровье
работников в процессе труда (Приложение N 1), включены:
- химические факторы: химические вещества, обладающие выраженными особенностями
действия на организм (аллергены, канцерогены, вещества опасные при воздействии на
репродуктивную функцию и многие другие); вещества и соединения, объединенные химической
структурой (алюминий, его сплавы и неорганические соединения, бериллий и его соединения,
бор и его соединения, и так далее); сложные химические смеси, композиции, химические
вещества определенного назначения (красители и пигменты органические, пестициды,
полиамиды);
- биологические факторы (ферментные препараты, биостимуляторы, биологические
токсины);
- физические факторы (ионизирующие излучения, ультрафиолетовое излучение,
производственная вибрация, производственный шум, ультразвук);
- факторы трудового процесса (физические перегрузки при подъеме и перемещении груза
вручную, зрительно напряженные работы, перенапряжение голосового аппарата, обусловленное
профессиональной деятельностью).
В Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические
медицинские осмотры (обследования) (Приложение N 2), включены в том числе:
- работы по непосредственному управлению транспортными средствами;
- работы в организациях пищевой промышленности, базах и складах продовольственных
товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами;
- работы в организациях общественного питания.
Согласно п. 3 Порядка N 83 периодические медицинские осмотры (обследования)
проводятся с целью:
- динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного
выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия
вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников,
формирования групп риска;
- выявления общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для
продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных
факторов;
- своевременного проведения профилактических и реабилитационных мероприятий,
направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников.
Частота проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяется
территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав
потребителей и благополучия человека совместно с работодателем исходя из конкретной
санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации, но периодические медицинские
осмотры (обследования) должны проводиться не реже чем один раз в два года. Лица, не
достигшие возраста 21 года, обязаны проходить периодические медицинские осмотры ежегодно.
В соответствии с медицинскими рекомендациями или по заключению территориальных
органов Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия
человека вышеназванные работники могут проходить периодические медосмотры
(обследования) досрочно. Необходимость прохождения внеочередного медицинского осмотра
(обследования) должно быть обосновано в направлении.
Работники, деятельность которых связана с влиянием вредных веществ и неблагоприятных
производственных факторов, а также работающие в условиях повышенной опасности, обязаны
проходить психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет. Перечень
медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов работ и
деятельности, связанных с источником повышенной опасности, утвержден Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1993 г. N 377 "О реализации Закона
Российской Федерации "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании".
Порядок проведения обязательного психиатрического освидетельствования определен
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 695 "О
прохождении обязательного психиатрического освидетельствования работниками,
осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с
источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных
производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности".
Работодатель должен определить контингенты и составить поименный список лиц,
подлежащих для периодического медицинского осмотра (обследования), с указанием участков,
цехов, производств, вредных работ и вредных и (или) опасных производственных факторов,
оказывающих воздействие на работников. После согласования с территориальными органами
Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека
направить список сотрудников за 2 месяца до начала осмотра в медицинскую организацию, с
которой заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований).
На основании полученного от работодателя поименного списка работников, подлежащих
периодическим медицинским осмотрам (обследованиям), медицинская организация обязана
утвердить совместно с работодателем календарный план проведения медицинских осмотров
(обследований).
На основании п. 9 Порядка N 83 руководитель медицинской организации, осуществляющей
предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утверждает состав
медицинской комиссии, председателем которой должен быть врач-профпатолог или врач иной
специальности, имеющий профессиональную подготовку по профпатологии, членами комиссии -
специалисты, прошедшие в рамках своей специальности подготовку по профессиональной
патологии.
Комиссия определяет виды и объемы необходимых исследований с учетом специфики
действующих производственных факторов и медицинских противопоказаний к осуществлению
или продолжению работы на основании действующих нормативных правовых актов.
Пункт 10 Порядка N 83 предусматривает выдачу работодателем работнику направления для
прохождения предварительного медицинского осмотра с указанием вредных, опасных
производственных факторов и работ. Выдача направления подтверждает выполнение
работодателем своей обязанности обеспечения прохождения работниками медицинского
осмотра, а также неличный характер оказываемых медицинским учреждением услуг.
Если при проведении периодического медицинского осмотра (обследования) возникают
подозрения на наличие у работника профессионального заболевания, медицинская организация
направляет его в установленном порядке в центр профпатологии на экспертизу связи заболевания
с профессией.
Медицинская организация совместно с территориальными органами Федеральной службы
по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и представителем
работодателя обобщает результаты проведенных предварительных и периодических
медицинских осмотров (обследований) работников и по их итогам составляет заключительный
акт.
Как следует из содержания абз. 4 ч. 1 ст. 76 ТК РФ, работодатель обязан отстранить от
работы работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр
(обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях,
предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 212 ТК РФ различают следующие виды медицинских осмотров:
- предварительные - такой медосмотр проходят лица, принимаемые на работу;
- периодические - проведение таких медосмотров осуществляется в период трудовой
деятельности работников организации;
- внеочередные, которые производятся либо по просьбе работников, либо по инициативе
работодателя.
Несмотря на то что оказание торговых услуг нельзя считать "вредным" производством,
требование ст. 213 ТК РФ об обязательном прохождении предварительных и периодических
медицинских осмотров распространяется и на персонал торговых фирм. Медосмотры работников
торговых организаций проводятся в целях охраны здоровья населения, предупреждения
возникновения и распространения заболеваний.
Помимо собственно ТК РФ, эта обязанность работников торговли закреплена п. 19 Перечня
работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские
осмотры (обследования), утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа
2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и
работ, при выполнении которых производится предварительные и периодические медицинские
осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)".
Этого же требуют и Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и
обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01, утвержденные
Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 7
сентября 2001 г. N 23 "О введении в действие санитарных правил" (далее - Правила). Как следует
из разд. 13 указанных Правил, лица, поступающие на работу в торговые организации, проходят
медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию. На каждого
работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся
результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных
инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации.
Форма личной медицинской книжки сотрудника утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20
мая 2005 г. N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте".
Обратите внимание! Как следует из п. 1.1 Приказа Роспотребнадзора от 20 мая 2005 г. N 402
"О личной медицинской книжке и санитарном паспорте", личные медицинские книжки должны
иметь только те работники торговых организаций, деятельность которых непосредственно
связана с хранением, транспортировкой и реализацией товаров. Если трудовые обязанности
сотрудника торговой компании не связаны с указанными видами деятельности (например,
бухгалтер), то личная медицинская книжка на такого работника не оформляется.
Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров также
утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении
перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых
производятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и
порядка проведения этих осмотров (обследований)", в соответствии с которым указанные
медосмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид
деятельности. Порядок проведения предварительных и периодических медосмотров следующий.
Торговая организация определяет круг лиц, которые в обязательном порядке должны
проходить медосмотр и направляет поименный список сотрудников в медицинскую организацию,
с которой у нее заключен договор на прохождение медицинских осмотров. Причем сделать это
нужно за два месяца до начала проведения медосмотра.
Медицинская организация на основании полученных данных совместно с торговой фирмой
определяет сроки проведения медосмотра.
Работники торговой фирмы, прибывшие на медосмотр, предъявляют в медицинскую
организацию направление, выданное работодателем, документ, подтверждающий личность
работника (паспорт), амбулаторную карту или выписку из нее с результатами предыдущих
медосмотров. Заключение медкомиссии и результаты медосмотра как предварительного, так и
периодического, а также выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту
предварительных и периодических медицинских осмотров. В течение 30 дней после прохождения
медосмотра медицинская организация выдает торговой организации заключительный акт о
результатах проведенного обследования.
Расходы на прохождение предварительных и периодических медосмотров работников
несет работодатель. Обращаем ваше внимание, что лицам, направленным на прохождение
медицинского осмотра, ТК РФ предоставляет следующие гарантии:
- время прохождения медосмотра включается в стаж работы, дающий право работнику на
ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ);
- за время прохождения медосмотра работник не может быть уволен или переведен на
другую должность, то есть за ним сохраняется место работы (должность) (ст. 212 ТК РФ);
- на время прохождения медицинского осмотра за работником сохраняется средний
заработок (ст. 185 ТК РФ).
Обратите внимание! С 6 января 2008 г. особенности порядка исчисления среднего заработка
установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N
922.
Порядок отражения расходов на прохождение медосмотров
в бухгалтерском учете торговой организации
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с нормами указанного бухгалтерского стандарта расходы торговой фирмы на
проведение медосмотров работников принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме и
отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. п. 5 и 7 ПБУ
10/99.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете торговой
организации только при одновременном выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации.
Если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен п. 18
ПБУ 10/99 - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Датой
признания в бухгалтерском учете расходов на проведение медосмотров является день
представления заключительного акта медицинской организацией.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения расходов по обычным видам деятельности у
организаций торговли предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета
отражаются суммы произведенных торговой фирмой расходов, связанных с продажей товаров,
которые в дальнейшем списываются в полном объеме в дебет счета 90 "Продажи", субсчет
"Себестоимость продаж". Исключением являются лишь суммы транспортных расходов, списание
которых производится частично - расходы на транспортировку распределяются между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
В бухгалтерском учете отражение расходов на медосмотр производится при помощи
следующих записей:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -
расходы на проведение медосмотра учтены в составе расходов на продажу;
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -
включена в состав расходов на продажу сумма среднего заработка, начисленного работникам за
время прохождения медосмотра;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" -
расходы организации на прохождение медосмотра списаны на себестоимость проданных
товаров.
Расходы на прохождение медосмотра в налоговом учете
торговой организации
Проведение предварительных и периодических медицинских осмотров торгового
персонала является одной из обязанностей торговой фирмы по обеспечению безопасных условий
и охраны труда своих работников, возложенных на нее ст. 212 ТК РФ.
Поэтому расходы на проведение медицинских осмотров в налоговом учете учитываются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст.
264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Датой признания таких расходов
в налоговом учете для торговой организации, использующей в целях налогового учета метод
начисления, признается в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дата представления медицинской
организацией заключительного акта о проведенном обследовании персонала.
Аналогичную точку зрения по поводу признания в налоговом учете расходов на проведение
обязательных медицинских обследований занимает и Минфин России, о чем свидетельствует
Письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543.
Напоминаем, что для целей налогообложения расходы на проведение медосмотров
должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ.
Обращаем ваше внимание, что сумма среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками
на период прохождения медосмотра, может быть учтена как в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и отнесена в
состав расходов налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Если некоторые расходы,
произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким
группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в
составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Такое право ему предоставляет п. 4
ст. 252 НК РФ.
По поводу проведения предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых
на работу, нужно отметить один нюанс. Расходы организации на проведение такого медосмотра
могут быть учтены и в качестве расходов на подбор кадров на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напоминаем, что прохождение и предварительных, и периодических медосмотров
осуществляется за счет работодателя, поэтому торговая организация должна компенсировать
физическому лицу данные расходы, даже если заключение трудового договора не состоялось по
каким-либо причинам. Однако в такой ситуации существует определенный налоговый риск, что
при проверке проверяющие снимут расходы на предварительный медосмотр сотрудников, с
которыми у фирмы не были заключены трудовые договоры, из состава расходов, учитываемых
при налогообложении.
Однако у налогоплательщика в такой ситуации есть шанс отстоять свою правоту в суде. Так, в
Постановлении ФАС Московского округа от 6 сентября 2005 г., 30 августа 2005 г. по делу N КА-
А40/7275-05-1,2 арбитры указали, что признание подобных расходов в целях налогообложения не
зависит от факта приема потенциального сотрудника на работу, так как НК РФ не выдвигает такого
требования к налогоплательщику.
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-
06/1/543.
Компенсации работникам, направляемым на медицинский осмотр (обследование).
Обязанность работников проходить в установленном порядке медицинское
освидетельствование при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравмедпрома
России от 14 марта 1996 г. N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических
медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии".
Статьей 219 ТК РФ предусмотрено право работника на внеочередные медицинские осмотры
(обследование) в соответствии с медицинскими рекомендациями.
Обратите внимание! Проходить обязательные предварительные (при поступлении на
работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры
(обследования), а также внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению
работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, является
обязанностью работника, а не его правом (ст. 214 ТК РФ).
Если работник уклоняется от прохождения медосмотров, то работодатель обязан отстранить
его от работы (не допускать к работе). В период отстранения от работы (недопущения к работе)
заработная плата работнику не начисляется (ст. 76 ТК РФ).
Если работодатель не обеспечил своевременного прохождения обязательного
медицинского осмотра работникам, то его можно привлечь к административной ответственности.
Согласно ст. 6.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее -
КоАП РФ) нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического
благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и
гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических
мероприятий, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от ста до пятисот рублей;
- на должностных лиц - от пятисот до одной тысячи рублей;
- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, - от пятисот до одной тысячи рублей или административное приостановление
деятельности на срок до девяноста суток;
- на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное
приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
Статья 185 ТК РФ предусматривает гарантии работникам, направляемым на медицинский
осмотр (обследование), согласно которой на время прохождения медицинского осмотра
(обследования) за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр
(обследование), сохраняется средний заработок по месту работы.
Обязанность прохождения медицинского осмотра
работниками торговли
В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники организаций пищевой промышленности,
общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и
детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят медицинские осмотры
(обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и
распространения заболеваний.
Обязанность работников торговли проходить медицинские осмотры предусмотрена п. 19
Приказа N 83. Такое же требование установлено и Санитарно-эпидемиологическими
требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых
продуктов СП 2.3.6.1066-01, утвержденными Постановлением Главного государственного
санитарного врача Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 23 "О введении в действие
санитарных правил" (далее - Правила).
В соответствии с п. 13.1 Правил лица, поступающие на работу в организации торговли,
обязаны проходить медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и
аттестацию в установленном порядке.
Как было отмечено выше, Порядок проведения предварительных и периодических
медицинских осмотров утвержден Приказом N 83. В соответствии с п. 5 Приказа N 83
предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников
проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид
деятельности.
Перед прохождением предварительных и периодических медосмотров торговая
организация определяет круг лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам
(обследованиям), и составляет поименный список таких лиц, который направляет в медицинское
учреждение, с которым заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров
(обследований). Отметим, что сделать это необходимо за два месяца до начала проведения
медосмотра.
Согласно п. 8 Приказа N 83 медицинская организация на основании полученного от
работодателя поименного списка работников, подлежащих периодическим медицинским
осмотрам (обследованиям), утверждает совместно с торговой фирмой календарный план
проведения медицинских осмотров (обследований).
Работник торговой организации для прохождения предварительного медицинского осмотра
(обследования) представляет в медицинское учреждение следующие документы:
- направление на медосмотр, выданное работодателем;
- паспорт или другой документ, его заменяющий;
- амбулаторную карту или выписку из нее с результатами периодических осмотров по месту
предыдущих работ.
Заключение медкомиссии, результаты медосмотра и выписка из амбулаторной карты
работника вносятся в карту предварительных и периодических медицинских осмотров. В течение
30 дней после прохождения медосмотра медицинское учреждение выдает торговой фирме
заключительный акт о результатах проведенного обследования.
Рассмотрим порядок отражения расходов на прохождение медосмотра в налоговом учете
организации.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом
налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. В
соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
Следовательно, расходы на медицинские осмотры, произведенные в целях охраны труда, не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Порядок налогообложения ЕСН компенсации работникам,
направленным на медицинский осмотр (обследование)
В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
К компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей, можно отнести расходы по проведению обязательных предварительных (при
поступлении на работу, в случае приема на работу) и периодических (в течение действия
трудового договора) медицинских осмотров (обследований) работников, оплаченные
организацией в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми
актами (включая медицинские осмотры работников, занятых на тяжелых работах с вредными и
(или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах,
связанных с движением транспорта).
Таким образом, вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению
единым социальным налогом. На это также указано в Письме Минфина России от 5 марта 2005 г.
N 03-03-01-04/1/100.
Аналогичную позицию налогоплательщика поддержали и суды в своем Постановлении ФАС
Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу N А55-9496/2008.
На суммы указанных выплат не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г.
N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" данные выплаты не облагаются взносами по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
О порядке налогообложения налогом на прибыль расходов на проведение обязательных
медицинских осмотров даны разъяснения в Письмах Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-
06/1/543, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, в Письме УФНС России по г. Москве от 16 августа
2006 г. N 20-12/72394.
Аналогичная позиция встречается и в более поздних разъяснениях финансового ведомства,
а в частности, в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543.
Согласно разъяснениям Минфина России расходы на проведение обязательных
медицинских осмотров, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами
Минздравсоцразвития России или Минздрава России, уменьшают налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически
обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Аналогичные выводы сделаны и судебными органами в Постановлении ФАС Поволжского
округа от 17 февраля 2005 г. по делу N А55-10635/04-34, а также в Постановлении ФАС
Московского округа от 1 октября 2008 г. N КА-А40/9241-08 по делу N А40-2101/08-109-5.
Отметим, что сумма среднего заработка, сохраняемого за работником в период
прохождения медосмотра, может быть учтена налогоплательщиком как в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и в
составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Если некоторые расходы,
произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким
группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в
составе каких расходов он будет учитывать данные расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Расходы на проведение предварительных медицинских осмотров работников,
принимаемых на работу, могут быть учтены в составе расходов на подбор кадров согласно пп. 8 п.
1 ст. 264 НК РФ.
Если прохождение медицинских осмотров (обследований) не является для работников
обязательным, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (Письмо
Минфина России от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, Письмо УФНС России по г. Москве от 4
августа 2006 г. N 09-14/069136).
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15
января 2007 г. N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу N А33-32437/05. Так, в нем сказано,
поскольку для работников бухгалтерии не предусмотрено обязательное проведение
медосмотров, то расходы на их проведение по инициативе работодателя не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответственность работодателя при невыплате компенсаций
работникам, направляемым на медицинский осмотр
(обследование)
Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку
выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Согласно данной статье
при нарушении работодателем:
- установленного срока выплаты заработной платы;
- оплаты отпуска;
- выплат при увольнении;
- других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой
процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это
время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в
срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока
выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен
коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты денежной
компенсации возникает у работодателя независимо от наличия его вины.
При этом согласно ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора
наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного
противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или
иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер
причиненного ей ущерба.
Более того, ст. 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного
работнику. Моральный вред, причиненный работнику работодателем (неправомерными
действиями или бездействием), возмещается работнику в денежной форме в размерах,
определяемых соглашением сторон трудового договора.
В случае же возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры
его возмещения устанавливаются судом.
Административная ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране
труда предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ. Согласно п. 1 данной статьи нарушение законодательства о
труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.;
- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности
на срок до 90 суток;
- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление
деятельности на срок до 90 суток.
Пунктом 2 ст. 5.27 КоАП РФ установлено, что нарушение законодательства о труде и об
охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за
аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 1 года до 3
лет.
Уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и
иных выплат свыше 2 месяцев предусмотрена ст. 145.1 Уголовного кодекса Российской
Федерации (далее - УК РФ).
Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных
установленных законом выплат, совершенная руководителем организации, работодателем -
физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается:
- штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период до 1 года;
- или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до 5 лет;
- или лишением свободы на срок до 2 лет (п. 1 ст. 145.1 УК РФ).
Согласно п. 2 ст. 145.1 УК РФ то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается:
- штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
- или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные
должности;
- или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Медицинская книжка работника торговли.
Право каждого гражданина на охрану здоровья закреплено в ст. 41 Конституции Российской
Федерации. В целях реализации данного права был принят Федеральный закон от 30 марта 1999
г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ).
Как указано в ст. 11 Закона N 52-ФЗ, одной из обязанностей торговых организаций является
выполнение требований санитарного законодательства, в частности, наличие личных
медицинских книжек у работников торговых компаний.
Напомним, что на основании ст. 34 Закона N 52-ФЗ ст. 213 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения
и распространения заболеваний работники торговых организаций обязаны проходить
предварительные при поступлении на работу и периодические профилактические медицинские
осмотры. Аналогичное требование содержится и в Санитарно-эпидемиологических требованиях к
организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП
2.3.6.1066-01, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 23 "О введении в действие санитарных правил"
(далее - Правила). Как следует из разд. 13 указанных Правил, лица, поступающие на работу в
торговые организации, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую
подготовку и аттестацию. На каждого работника заводится личная медицинская книжка
установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и
лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о
прохождении гигиенической подготовки и аттестации.
Пунктом 6 ст. 34 Закона N 52-ФЗ установлено, что порядок проведения обязательных
медицинских осмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских
книжек определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор.
В настоящий момент в соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30 июня 2004 г. N 322 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по
надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека" органом, за которым
закреплены полномочия по осуществлению государственного санитарно-эпидемиологического
надзора за соблюдением санитарного законодательства, выступает Федеральная служба по
надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.
Форма личной медицинской книжки утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20 мая
2005 г. N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте". Этим же Приказом
определено, что изготовление бланков личных медицинских книжек осуществляет Федеральное
государственное учреждение здравоохранения "Информационно-методический центр
"Экспертиза". Оно же обеспечивает центры гигиены и эпидемиологии, выдающими личные
медицинские книжки по итогам прохождения медицинских осмотров, бланками медицинских