Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
Таким образом, индексный анализ ценовых показателей на основе информации о цене, ее
структуре, количестве товара, а также об уровне постоянных и переменных издержек позволяет
торговой организации выработать рациональную стратегию ценообразования, которая по своему
построению позволит учесть все условия быстро меняющейся конъюнктуры рынка.
1.3.4. Психология ценообразования в торговле
Классическое представление о принятии покупателем решения о покупке основано на том,
что при ее совершении покупатель действует осознанно и рационально. Более того, с учетом этого
предположения хозяйствующие субъекты больше всего заботятся об экономической
эффективности посредством удовлетворения основных потребностей покупателя. Этот факт
накладывает существенные ограничения на возможности фирм, занятых реализацией продукции
и, что важнее всего, искажает реально существующий механизм образования цен на рынке.
Основным источником прибыли торговой организации является выручка от продажи
товаров, поэтому механизм образования цены в таких компаниях представляет собой особый
рычаг, при помощи которого фирма обеспечивает необходимый приток денежных средств.
Развитие маркетинговых концепций привело к тому, что к ценообразованию теперь относятся не
как к простому суммированию издержек организации и необходимой нормы прибыли, а как к
многомерному процессу, который учитывает не только факторы внутренней и внешней
экономической среды, но и так называемый психологический фактор, определяемый
совокупностью независимых человеческих причин.
В общем смысле сущность психологического фактора сводится к тому, что покупатель,
принимая решения о покупке, действует иррационально. Другими словами, в сопоставлении цены
товара и его потребительной стоимости каждый покупатель руководствуется своими личными
ощущениями и ожиданиями. Однако на практике удалось выделить несколько концепций
поведения покупателей, в соответствии с которыми они, как правило, принимают решение о
покупке.
Первая из этих концепций сводится к тому, что, рассматривая психологический фактор и его
влияние на восприятие цены товара покупателем, необходимо рассматривать не точечный
показатель цены, а некий диапазон цен. Динамика цены внутри этого релевантного диапазона
будет оказывать существенное влияние на восприятие цены покупателем, однако при выходе за
границы этого интервала на принятие решения о покупке возможно влияние лишь значительного
снижения цены. Более того, даже это значительное снижение ограничено в понимании
покупателя соотношением "цена - качество", так слишком резкое снижение цены может
подставить под сомнение качество товара и целесообразность его приобретения. Наличие
диапазона цены объясняется эластичностью спроса по цене. Закон спроса гласит, что при
снижении цены спрос увеличивается и наоборот. Однако на практике существуют своего рода
исключения из этого правила. Например, при покупке дорогих и престижных товаров фактор цены
имеет, как правило, не первостепенный характер. Поэтому при достижении такого уровня цены
воздействовать на покупателя при помощи психологического влияния цены не имеет особого
смысла.
Таким образом, воздействие на покупателя психологических факторов при
ценообразовании возможно лишь в рамках определенного ценового диапазона.
Вторая концепция воздействия психологических факторов на восприятие покупателем цены
товара заключается в том, что ценовой диапазон включает в себя так называемую справочную
(ориентировочную) цену товара. Под справочной ценой товара понимается субъективное
представление покупателя об уровне цены, сложившейся на данный товар за определенный
промежуток времени. Справочные цены могут намного отличаться от реальных цен. Справочная
цена может формироваться исходя из цены последней во времени покупки, наиболее частой
цены приобретения. Также это может быть как наиболее низкая, так и наиболее высокая цена
приобретения данного товара.
Уровень справочной цены находится в зависимости от факторов внешней среды. Например,
цена спиртных напитков в ресторанах, кафе значительно выше, чем в обычных
продовольственных магазинах.
Таким образом, покупатель, принимая решение о покупке, руководствуется справочной
ценой и диапазоном цен. Нижняя точка этого диапазона представляет собой критический уровень
цены в понимании покупателя, ниже этого уровня покупатель, скорее всего, не совершит покупки.
Верхняя граница диапазона, наоборот, - абсолютный лимит цены, при превышении которого
покупатель также не приобретет товар.
Этот главный вывод тесно связан с так называемой теорией адаптации, в соответствии с
которой уровень реальной цены связывается со справочной ценой покупателя. Для
маркетинговой политики торговой организации очень важен диапазон цен, поскольку
разрабатываемая система скидок наиболее эффективна в пределах этого диапазона.
Учитывая эти факторы, торговые организации разрабатывают свои психологические приемы
воздействия цены на восприятие покупателя. К основным таким приемам относятся: установление
цены ниже на единицу или, как его еще называют в экономической литературе, выражение цены
неокругленными числами, выделение в цене товара копеек, использование различного рода
порядковых эффектов, приемы поощрения, различные способы представления цены покупателю
и другие.
Следует заметить, что использование первого приема, а также выделение в цене копеек
целесообразно только лишь в пределах определенного ценового диапазона, который
характеризуется небольшим уровнем цен. Как правило, в дорогих сегментах рынка такой прием
малоэффективен, поскольку в данном случае покупатель заинтересован в потребительной
стоимости товара несколько больше, чем в его цене. Например, если вы приобретаете сотовый
телефон последней марки от известного производителя компьютерной техники, цена 25 689 руб.
56 коп. вызовет, скорее, удивление и недоумение, чем стремление к приобретению данного
товара, а вот цена консервных крышек в летний период, установленная на уровне 1 руб. 89 коп.
вместо 2 руб., наоборот, привлечет покупателя.
Порядковые эффекты в тактике ценообразования используются, как правило, в крупных
торговых точках, осуществляющих продажу идентичных товаров разных производителей и
категорий. Это магазины бытовой техники, торговля строительными материалами, мебелью,
спортивными товарами и так далее. Сущность порядкового эффекта заключается в том, что
покупатель скорее приобретет более дорогую покупку, если цены на этот вид товара будут
расположены сверху вниз, то есть если сначала его вниманию будет представлена цена большего
уровня. Однако эксперты в области ценообразования полагают, что покупатель при принятии
решения о покупке легче увязывает свою справочную цену с реальной ценой при движении по
ценовому ряду снизу вверх.
Приемы поощрения находят свое выражение в различных системах скидок, бонусов и
премий. Однако в данном случае конечной целью таких приемов является не сам факт продажи, а
степень "привязанности" покупателя именно к данной торговой организации. Поэтому в качестве
эффективных инструментов таких поощрений могут быть использованы различные
накопительные системы, комплектные системы продажи товаров, ретро-бонусы, подарки, акции,
продажа товаров под лозунгом "два по цене одного" и так далее. Более того, практика
показывает, что покупатель воспринимает благоприятно и безболезненно не резкую динамику
цены, а постепенный и плавный переход. Допустим, что вашей организации необходимо поднять
уровень цены определенной группы товара на 25 процентов. Не рекомендуется это делать сразу.
Сначала необходимо определить тот самый диапазон цены с учетом сегмента рынка и
экономической эффективности (то есть такой интервал цен, нижняя граница которого находилась
бы выше критического уровня цены, при котором реализация данного товара не выгодна для
организации). Затем следует рассчитать коэффициент эластичности спроса по цене, чтобы
выяснить насколько будет снижаться уровень продаж при изменении уровня цены на один
процент, а также выявить факторы, которые заставляют покупателя приобретать товар, несмотря
на незначительное превышение цены. На основе полученных данных можно будет рассчитать
продолжительность периода, в течение которого повышение цены товара на 25 процентов
произойдет наименее болезненно для организации.
Среди эффективных тактик ценообразования в торговле следует также выделить техники
"бутерброда", деления, сравнения, постоянной диагностики. Сущность этих техник состоит в том,
что сравниваются либо полезные свойства товара и уровень его цены, либо расходы, которые
понесет покупатель и будущие выгоды, которые он получит после приобретения товара.
1.3.5. Торговая наценка
В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и
определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под
торговой наценкой понимается элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат
по продаже товаров и получение прибыли.
Иначе говоря, торговая наценка фактически выступает составной частью продажной цены
товара в оптовой торговле и розничной цены товара в рознице. Причем величина торговой
наценки должна возмещать не только расходы торговой компании на продажу товаров, на уплату
косвенных налогов, но и обеспечивать получение прибыли. Ведь целью любой коммерческой
организации является именно извлечение прибыли, и торговые фирмы не являются исключением.
Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между
ценой его приобретения и той ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю. В
розничной торговле все происходит несколько иначе. Пункт 13 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), позволяет розничным продавцам вести
бухгалтерский учет товаров не только по ценам приобретения, но и по продажным (розничным)
ценам. Связано это с тем, что зачастую в рознице невозможно обеспечить натурально-
стоимостную схему учета товаров, при которой, как известно, учет товаров ведется отдельно по
каждому наименованию. Так, если использование натурально-стоимостной схемы учета
возможно при торговле в розницу автомобилями, бытовой техникой, мебелью и другими видами
"штучных" товаров, то при продаже иных товаров, таких как продукты питания, галантерея,
канцелярия и так далее, организовать такой учет при отсутствии специальных видов контрольно-
кассовой техники практически невозможно. Поэтому в этом случае применяется стоимостная
схема учета, которая предполагает, что учет товаров в розничной организации ведется по
продажным (розничным) ценам.
Розничная цена товара складывается из цены поставщика и торговой наценки, причем
доведение покупной цены товара до его розничной цены производится в момент поступления
товара в торговую организацию. Начисление торговой наценки производится на основании
специального документа - Реестра розничных цен, в котором указывается вся необходимая
информация о товаре, поступающем в торговлю, а именно его наименование, цена поставщика,
размер торговой наценки в процентах и в стоимостном выражении, а также сформированная
розничная цена товара. Утверждение розничных цен осуществляется руководителем торговой
организации.
Размер наценки определяется организацией самостоятельно. Причем наценка может
устанавливаться как единая на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных
групп. Используемый вариант розничной фирме следует закрепить в своей учетной политике.
Обратите внимание, что в настоящее время Государственной Думой Российской Федерации
рассматривается законопроект о государственном регулировании торговой деятельности. Среди
мер, направленных на установление единого правового порядка осуществления торговой
деятельности, немаловажное место занимают меры по государственному регулированию цен на
продовольственные товары первой необходимости. В соответствии с положениями ст. 6
законопроекта такая мера государства является исключительной, которая может применяться в
случае возникновения совокупности социальных, экономических и иных факторов, повлекших
резкое повышение цен на продовольственные товары первой необходимости.
Учет начисленной торговой наценки ведется в организациях розничной торговли,
применяющих продажные цены, отдельно. Как следует из Инструкции к Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о торговых наценках
(скидках, накидках) предназначен счет 42 "Торговая наценка".
Следует обратить внимание, что на счете 42 "Торговая наценка" помимо торговой наценки
учитывается также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим
розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных
транспортных расходов.
Суммы начисленной торговой наценки отражаются при принятии товаров к бухгалтерскому
учету по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары",
субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или
списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобное,
сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90
"Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок
(накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения
полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет, что сумма торговой наценки в
рознице, приходящейся на остаток непроданных товаров, определяется по проценту,
исчисленному исходя из отношения суммы наценки на начало месяца и наценки по поступившим
товарам за месяц (без учета сторнированных сумм по выбывшим товарам) к сумме проданных за
месяц товаров и их остатка на конец месяца. Сумма проданных за месяц товаров и их остаток
определяется в продажных ценах.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное
отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях,
осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Заметим, что структура торговой наценки розничной торговой организации зависит от того,
является ли розничный продавец плательщиком НДС или нет.
Если розничная торговая организация не является плательщиком НДС (уплачивает единый
налог на вмененный доход, использует упрощенную систему налогообложения, или использует
освобождение от уплаты налога), то учет торговой наценки может вестись непосредственно на
самом счете 42 "Торговая наценка".
Обратите внимание, что в соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, согласно гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации вправе не вести
бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.
Если же организация, торгующая в розницу, применяет общую систему налогообложения, то
ей необходимо к балансовому счету 42 "Торговая наценка" открыть специальные субсчета, а
именно:
- 42-1 "Торговая наценка с цены поставщика товара";
- 42-2 "НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки".
Напоминаем, что с момента вступления в силу гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) розничные продавцы исчисляют и
уплачивают сумму НДС в общем порядке, то есть налоговая база ими определяется в соответствии
с п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость реализуемых товаров.
Обращаем ваше внимание, что в силу п. 6 ст. 168 НК РФ при продаже товара в розницу
сумма НДС включается в розничную цену товара.
То есть розничная цена товара формируется следующим образом:
РЦ = (ЦП + ТНп) + (ЦП + ТНп) x С,
где РЦ - розничная цена товара;
ЦП - цена поставщика без НДС;
ТНп - торговая наценка на цену поставщика;
С - ставка НДС в % в соответствии со ст. 164 НК РФ.
В том случае если организация не платит НДС, то формирование розничной цены
производится по упрощенной схеме:
РЦ = (ЦП + ТНп).
Рассмотрим поступление товара в розничную торговую организацию и отражение операций
по начислению наценки на конкретном примере.
Пример. Предположим, что организация "А" торгует в розницу продуктами питания.
Ежедневно по договору поставки "А" получает молоко в количестве 200 пакетов по цене 23,10
руб., в том числе НДС - 2,10 руб.
По молочной продукции величина торговой наценки, используемой "А", составляет 20%.
Организация "А" использует общую систему налогообложения и является плательщиком
НДС.
Рабочим Планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету 42 "Торговая
наценка" открыты следующие субсчета:
- 42-1 "Торговая наценка с цены поставщика товара";
- 42-2 "НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки".
В условиях примера розничная цена 1 пакета молока составит:
РЦ = (21,00 руб. + 4,20 руб.) + (21,00 руб. + 4,20 руб.) x 10% = 27,72 руб.
В бухгалтерском учете "А" операции по начислению суммы торговой наценки отражены
следующим образом:
Дебет 41-2 Кредит 60 - 4200 руб. - отражена стоимость молока по цене поставщика (21 руб. x
200 штук);
Дебет 19 Кредит 60 - 420 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19 - 420 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 42-1 Кредит 41-2 - 840 руб. - отражена наценка на договорную цену поставщика (21
руб. x 20%) x 200 штук.
Дебет 42-2 Кредит 42-2 - 504 руб. - отражен НДС в составе торговой наценки ((21,00 руб. +
4,20 руб.) x 10%) x 200 штук;
В результате на счете 41-2 организация "А" учла партию молока по продажной цене - 27,72
руб. x 200 штук = 5544 руб.
Общая сумма наценки по данной партии молока составила 840 руб. + 504 руб. = 1344 руб.
Мы уже отметили, что размер наценки, устанавливаемой розничной организацией,
законодательно не ограничен, то есть ее величина может быть любой. Вместе с тем значительное
влияние на размер наценок, применяемых розничными продавцами, оказывает конкуренция -
установление завышенной наценки элементарно приведет к потере покупателей.
Кроме того, следует помнить, что на некоторые виды товаров существует так называемое
государственное регулирование цен. В частности, к таким товарам относится алкоголь, табачная
продукция, лекарственные средства и некоторые другие виды товаров.
Нарушение предельных цен, устанавливаемых государством, влечет для розничного
продавца наступление административной ответственности, установленной ст. 14.6 Кодекса
Российской Федерации об административных нарушениях.
Так, п. 1 указанной статьи определено, что завышение или занижение регулируемых
государством цен на товары и иные нарушения установленного порядка ценообразования влечет
наложение административного штрафа:
на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;
на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;
на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
1.3.6. Государственное регулирование цен
Пунктом 1 ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено,
что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Фактически
это означает, что стороны договора купли-продажи могут установить любую цену договора,
главное, чтобы она устраивала и продавца, и покупателя, то есть в общем случае применяются
свободные цены и тарифы, складывающиеся на рынке товаров под влиянием спроса и
предложения. Вместе с тем абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ установлено, что в предусмотренных законом
случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и тому подобное), устанавливаемые или
регулируемые уполномоченными на то государственными органами.
Государственное регулирование цен осуществляется в сфере естественных монополий и в
отношении социально значимых товаров и услуг. Основы такого регулирования заложены в Указе
Президента Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. N 221 "О мерах по упорядочению
государственного регулирования цен (тарифов)" (далее - Указ N 221) и в ряде федеральных
законов, таких как:
- Федеральный закон от 17 августа 1995 г. N 147-ФЗ "О естественных монополиях";
- Федеральный закон от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской
Федерации";
- Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";
- Федеральный закон от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" и другие.
Кроме того, до сих пор остается действующим принятое во исполнение Указа N 221
Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по
упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", в котором установлены перечни
видов продукции и услуг, цены (тарифы) на которые подлежат государственному регулированию.
Из перечисленных выше нормативных документов следует, что государственное
регулирование цен может осуществляться как на федеральном уровне - в этом случае
госрегулирование цен на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Правительство
Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти, так и на региональном - в
этом случае полномочия по госрегулированию цен и тарифов делегированы органам
исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Государственное регулирование цен может осуществляться путем установления:
- твердой (фиксированной) цены;
- предельного уровня цены;
- коэффициентов к цене;
- иным способом.
Так как государственное регулирование цены относится к императивным нормам,
следовательно, субъекты гражданско-правовых отношений обязаны их применять в любом
случае. Согласно ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон
правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам),
действующим в момент его заключения. В противном случае сделка может быть признана
ничтожной на основании ст. 168 ГК РФ.
Естественно, что государственное регулирование цен не может не оказывать влияния на
продажную цену товара, применяемую торговой организацией. Рассмотрим, например, как
должна формироваться продажная цена товара с учетом государственного регулирования цен, на
примере лекарственных средств.
Государственное регулирование цен на лекарства осуществляется на основании пп. 5 п. 1 ст.
5 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Причем, как
следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 9 ноября 2001 г. N 782 "О
государственном регулировании цен на лекарственные средства" (далее - Постановление N 782)
госрегулирование цен применяется только в отношении жизненно необходимых и важнейших
лекарственных средств (далее - ЖНВЛС), перечень которых утверждается Правительством
Российской Федерации. В настоящий момент применяется Перечень ЖНВЛС, утвержденный
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2007 г. N 376-р.
Обратите внимание, что Постановление Правительства Российской Федерации от 9 ноября
2001 г. N 782 действует в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 7
июня 2008 г. N 441.
Положение о государственном регулировании цен на лекарственные средства, включенные
в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, также утверждено
вышеуказанным Постановлением N 782. Как следует из Положения, государственное
регулирование цен на ЖНВЛС осуществляется путем государственной регистрации предельных
отпускных цен (далее - ПОЦ) российских и иностранных организаций-производителей на
лекарственные средства и установления предельных оптовых и предельных розничных надбавок
к ценам на эти лекарственные средства.
Для государственной регистрации ПОЦ производителя на лекарственное средство
производитель или иное юридическое лицо по его поручению должен представить в
Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития два комплекта
документов, перечисленных в п. 5 Положения государственного регулирования цен на
лекарственные средства, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших
лекарственных средств, утвержденного Постановлением N 782.
Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития в
течение 15 рабочих дней с даты обращения производителя анализирует представленные
документы с учетом имеющихся сведений о качестве выпускаемой продукции, которые могут
повлечь за собой отказ в государственной регистрации цены, и направляет 2-й комплект
документов в Федеральную службу по тарифам.
Федеральная служба по тарифам в срок, не превышающий 15 рабочих дней с даты
получения документов, принимает решение о согласовании ПОЦ на лекарственное средство,
заявленное производителем, или об отказе в согласовании, и направляет его в Федеральную
службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.
После получения решения Федеральной службы по тарифам Федеральная служба по
надзору в сфере здравоохранения и социального развития в течение 5 рабочих дней либо:
- принимает решение о государственной регистрации ПОЦ, вносит данные о
зарегистрированной ПОЦ в Государственный реестр цен на лекарственные средства и выдает
производителю выписку из приказа о регистрации ПОЦ на лекарственное средство;
- уведомляет производителя в письменной форме об отказе в государственной регистрации
ПОЦ на лекарственное средство с указанием причин отказа.
Обращаем ваше внимание, что ПОЦ на отечественные лекарственные средства
устанавливаются в рублях, на импортные - в иностранной в валюте и в рублях по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату регистрации ПОЦ.
Предельные оптовые и розничные надбавки устанавливаются органами исполнительной
власти субъектов Российской Федерации. Причем предельные оптовые надбавки
устанавливаются:
- фактической отпускной цене производителя лекарственных средств. Для российских
производителей это цена, указанная в договоре купли-продажи и в сопроводительных
документах, для импортных производителей - контрактная цена на лекарственное средство, не
превышающая зарегистрированную ПОЦ, в рублях по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату оформления таможенной декларации;
- к отпускной цене организации оптовой торговли, закупающей лекарственные средства за
счет собственных средств непосредственно у производителей.
При этом сумма оптовых надбавок всех организаций оптовой торговли, участвующих в
реализации ЖНВЛС на территории субъекта Российской Федерации, не должна превышать
соответствующую оптовую надбавку, установленную органом исполнительной власти этого
субъекта Российской Федерации.
Предельные розничные надбавки устанавливаются для аптечных учреждений независимо
от их организационно-правовой формы также к фактической отпускной цене производителя
лекарственных средств или к отпускной цене организации оптовой торговли лекарственными
средствами. Размер розничной надбавки, используемый аптекой, не должен превышать
предельную розничную надбавку, установленную органом исполнительной власти субъекта
Российской Федерации.
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что субъектом Российской Федерации, на территории которого расположена
аптека, установлены следующие предельные размеры торговых надбавок к отпускной цене:
производителя в размере 35%;
оптового продавца в размере 20%.
В марте текущего года аптека приобрела:
- у оптовой организации - пирацетам по цене 9 руб. за упаковку;
- у организации-производителя - омепразол по цене 17 руб. за упаковку.
Оба препарата входят в Перечень ЖНВЛС, утвержденный Распоряжением Правительства
Российской Федерации от 29 марта 2007 г. N 376-р, следовательно, цены на них подлежат
государственному регулированию.
Предположим, что ПОЦ на указанные препараты, внесенные в Государственный реестр,
составляют:
на пирацетам - 10 руб.;
на омепразол - 19 руб.
Исходя из этого, аптека определит розничную цену на медицинские препараты следующим
образом:
На пирацетам:
(9 руб. + 10 руб. x 20%) = 11 руб.
На омепразол:
(17 руб. + 19 руб. x 35%) = 23,65 руб.
Заметим, что в случае такого государственного регулирования цен каких-либо особенностей
отражения операций по продаже товаров в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.
Однако, как уже было отмечено выше, государственное регулирование цен может осуществляться
и иным способом, например, путем предоставления льготных тарифов по оплате реализуемых
товаров или услуг или предоставлением льгот определенным категориям граждан. Например, это
ситуация типична при оказании коммунальных услуг, когда определенным категориям граждан
предоставляются льготные тарифы по оплате, а разница между отпускной ценой и регулируемой
ценой возмещается из бюджетов различных уровней. В этом случае организация вправе
претендовать на получение субсидий из бюджета, которые выдаются на безвозмездной и
безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов. Такое правило
вытекает из ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Обратите внимание, что Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2008 г.
N 310-ФЗ установлено, что до 1 января 2010 г. действие п. п. 1 и 2 ч. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса
Российской Федерации не распространяется на предоставление субсидий из федерального
бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) по решениям, принимаемым
соответственно Правительством Российской Федерации и высшими исполнительными органами
государственной власти субъектов Российской Федерации при реализации мер по поддержке
финансового рынка и отраслей экономики Российской Федерации в случаях, установленных
федеральными законами или законами субъектов Российской Федерации.
В ситуации предоставления льготных тарифов порядок отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по продаже товаров (оказании услуг) и налогообложение таких операций, как
правило, вызывает много вопросов.
Бухгалтерский учет у организации-продавца, реализующего
товары (услуги) по государственным регулируемым ценам
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании
государственной помощи, предоставляемой организациям, установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом
Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н (далее - ПБУ 13/2000). Вместе с тем п. 3 ПБУ 13/2000
определено, что данный бухгалтерский стандарт не применяется в отношении экономической
выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов. Следовательно, учет сумм,
получаемых организацией из бюджетов различных уровней на эти цели, ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). Причем средства, предоставляемые из
бюджета, например на компенсацию тарифов в части предоставленных льгот отдельным
категориям граждан, формируют доходы от обычных видов деятельности и, соответственно,
включаются в выручку.
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к
бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в
части, не покрытой поступлением).
Иначе говоря, выручка в бухгалтерском учете будет формироваться из поступлений платы
граждан за оказанные услуги и сумм возмещения, полученных из бюджета, отраженных на счете
86 "Целевое финансирование". Напоминаем, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н для обобщения информации о движении
средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен
счет 86 "Целевое финансирование".
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что экономически обоснованный тариф (ЭОТ) за единицу тепловой энергии
на территории муниципального образования составляет 10 руб. Население оплачивает
потребленное тепло в размере 90% от ЭОТ в сумме 9 руб., остальная часть в виде субсидии
возмещается из городского бюджета.
В этом случае реализация услуг осуществляется по ЭОТ, а выручка организации формируется
из платежей населения и сумм, возмещаемых из бюджета.
В бухгалтерском учете организации-продавца это отражается с помощью следующих
записей:
Дебет 50 Кредит 90-1 - получена оплата от населения;
Дебет 51 Кредит 86 - получены денежные средства из городского бюджета на компенсацию
разницы в ценах;
Дебет 86 Кредит 90-1 - отражена выручка от оказания услуг.
Особенности налогообложения
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что
при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам),
установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей
налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (п. 13 ст. 40 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Пунктом 2 ст. 154 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом
субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база
определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы
не учитываются.
Обращаем ваше внимание на то, что в НК РФ не уточнено, какие суммы субсидий не
включаются в налоговую базу налогоплательщика. Однако, по мнению чиновников Минфина
России, изложенному в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03-07-11/389, в налогооблагаемую базу
налогоплательщика не включаются только суммы бюджетных средств, полученных
налогоплательщиком на покрытие убытков, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам или с предоставлением льгот отдельным категориям
граждан. Если же суммы получены из бюджета на оплату подлежащих обложению НДС товаров
(работ, услуг), то они на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ включаются в налоговую базу
налогоплательщика НДС. Аналогичного подхода придерживается, в основном, и
правоприменительная практика, о чем свидетельствуют, например, Постановление ФАС
Уральского округа от 5 марта 2007 г. N Ф09-1134/07-С2 по делу N А50-15308/06, Постановление
ФАС Волго-Вятского округа от 3 августа 2007 г. по делу N А29-7607/2006-2э и другие.
Вместе с тем имеются и примеры судебных решений (смотрите Постановление ФАС Северо-
Западного округа от 17 января 2006 г. по делу N А05-7120/05-12), в которых арбитры признали, что
суммы субсидий не включаются в налоговую базу по НДС независимо от того, на какие цели они
направлены. Нужно сказать, что на сегодняшний день, по мнению автора, такой подход
представляется очень рискованным, ведь такая точка зрения неизбежно приведет
налогоплательщика в суд и еще неизвестно, какое решение примут арбитры.
Позиция Министерства финансов Российской Федерации в 2009 г., в частности, в лице
Лермонтова М.Ю. остается такой, что суммы субсидий не подлежат включению в налоговую базу
по НДС. Свою точку зрения сотрудник финансового ведомства объясняет тем, что п. 2 ст. 154 НК
РФ является специальной нормой и именно ее следует применять в данном случае.
Такая позиция чиновника подтверждается и широкой арбитражной практикой. Примером
может служить Постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. N Ф09-1935/08-С2.
Однако до сих пор не все суды соглашаются с позицией Минфина России. В связи с этим
интересны примеры судебных решений, в частности, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от
17.04.2009 по делу N А28-10955/2008-452/21.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации (ст. ст. 248 и 249 НК РФ). Причем,
как следует из п. 2 ст. 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, то есть в налоговом
учете выручка определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете - с учетом сумм
полученных субсидий из бюджетов различных уровней.
1.4. Защита прав потребителей
1.4.1. Система защиты прав потребителей
Правовое регулирование отношений в области защиты
прав потребителей
Отношения в области защиты прав потребителей регулируются Гражданским кодексом
Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N
2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон РФ N 2300-1), другими федеральными
законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской
Федерации.
Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. Закон Российской Федерации "О защите прав
потребителей" действует в редакции Федерального закона от 23 июля 2008 г. N 160-ФЗ.
Законодательство о защите прав потребителей регулирует отношения, возникающие между
потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже
товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает права потребителей на приобретение
товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества
потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их