Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 371

Таблица

16.14

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие

Удельная

трудоемкость,

план

14,5

16,0

20,0

27,0

факт

14,0

15,0

18,0

22,2

Уровень

оплаты труда,

руб.

план

53,45

58,50

66,00

53,40

факт

58,93

65,17

67,66

60,54

Зарплата

на изделие,

руб.

план

775,0

936,0

1320,0

1441,8

факт

825,0

977,5

1218,0

1344,0

Отклонение

от плана, руб.

всего

+50,0

+41,5

-102,0

-97,8

за счет

УТЕ

-26,72

-58,50

-132,0

-256,3

ОТ

+76,72

+ 100,0

+30,0

+ 158,5

труда, квалификации работников и других инновационных ме-

роприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы за-

работной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования но-

вым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результа-

те экономия зарплаты на одно изделие составляет

118,8

руб.

(1,8 х 66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 тыс.

руб.

(118,8x3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного факто-

ра на себестоимость продукции, необходимо, кроме того,

учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования

увеличились амортизация и другие расходы. Для этого факти-

ческую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства

продукции

(УВПф)

нужно скорректировать на изменение дан-

ного фактора и полученный уровень себестоимости единицы

продукции сопоставить с фактическим:

где изменение уровня себестоимости за счет конкретно-

го организационно-технического мероприятия; изме-

372

Часть //. Методика КАПД

нение суммы зарплаты за счет фактора; — измене-

ние суммы амортизации и других затрат на содержание основ-

ных средств в связи с внедрением мероприятия;

изменение объема производства вида продукции за счет

мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно

использо-

вать также данные "Акта внедрения научно-технических

меро-

приятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедре-

ния каждого мероприятия.

16.8. Анализ косвенных затрат

Состав и факторы изменения затрат на содержание и

эксплуатацию машин и оборудования. Методика анали-

за

цеховых и общезаводских расходов в целом и по от-

дельным статьям затрат. Оценка выполнения плана

по

коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции

представлены

следующими комплексными статьями: расходы на содержание и

эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо-

зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расхо-

дов производится путем сравнения фактической их величины на

рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также

с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление по-

казывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной

про-

дукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается

тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, выз-

вавшие абсолютное и относительное изменение косвенных зат-

рат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят,

как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и

оборудования включают в себя амортизацию машин и техно-

логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуата-

цию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ

инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, аморти-

зация) не зависят от объема производства продукции и являют-

Глава

16.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 373

ся условно-постоянными. Другие полностью или частично за-

висят от его изменения и являются условно-переменными.

Степень их зависимости от объема производства продукции ус-

танавливается с помощью коэффициентов, величина которых

определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляци-

онного анализа по большой совокупности данных об объеме вы-

пуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск про-

дукции

можно использовать следующую формулу:

где

ск

— затраты, скорректированные на фактический выпуск

продукции;

пл

— плановая сумма затрат по статье; . —

перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной

продукции, %;

— коэффициент зависимости затрат от объе-

ма производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 16.15, показывают, что при аб-

солютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерас-

ход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и

оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением

выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Ос-

тальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, час-

тично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного пере-

расхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма-

шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти-

зации. Стоимость оборудования может измениться за счет при-

обретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин-

фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и

только по решению правительства. Средняя норма амортизации

может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Удельная амортизация на единицу продукции зависит

еще и от объема производства продукции. Чем больше продук-

ции выпущено на данных производственных мощностях, тем

374

Часть II. Методика КАПД

Таблица

16.15

Затраты,

на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат

Амортизация

Ремонт

Эксплуатационные

расходы

Внутреннее

перемещение грузов

Итого

Коэффициент зависимости

затрат от объема выпуска

0,00

0,35

0,75

1,00

—

Сумма

затрат

план

2000

2075

1739

400

6214

факт

2400

2480

1938

450

7268

Затраты по плану

в пересчете на фактический

выпуск продукции

2000

2094

1773

410

6277

Отклонение

от плана

общее

+400

+405

+ 199

+50

+1054

в том числе

за счет

объема

выпуска

+ 19

+34

+ 10

+63

уровня

затрат

+400

+386

+165

+40

+991

меньше амортизации и других постоянных затрат приходится

на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют ко-

личество эксплуатируемых объектов, время их работы и удель-

ные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ре-

монтных работ, их сложности, степени изношенности основ-

ных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материа-

лов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению

грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота

их использования, степень выполнения производственной про-

граммы, экономное использование средств на содержание и эк-

сплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема произ-

водства продукции и уровня расходов на одно изделие, который

рлава

16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 375

свою очередь зависит от того, насколько рационально и эконом-

но используются инструменты, инвентарь, налажен ли действен-

ный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет

большое значение, так как они занимают

значительный

удель-

ный вес в себестоимости продукции.

Таблица

16.16

Анализ общепроизводственных

и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Расходы

Общепроизводственные

Общехозяйственные

Итого

В том числе:

постоянные

переменные

План

4200

2150

6350

4225

2125

Факт

4220

2040

6260

4110

2150

Отклонение

+20

-ПО

-90

-115

+25

Из табл. 16.16 видно, что примерно 1/3 занимают переменные

расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени

выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-пере-

менную сумму скорректируем на процент выполнения плана по

производству продукции (102,6%) и полученный результат сопо-

ставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение

суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

= 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 -

64D5

= -145 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узна-

ем, как изменились накладные расходы за счет объема произ-

водства продукции:

= 6405 - 6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую

сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовы-

полнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

= 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.

376

Часть II. Методика КАПД

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увели-

чением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйст-

венных расходов по статьям затрат используют данные

аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выяв-

ляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их

причины (табл. 16.17).

Таблица

16.17

Факторы изменения общепроизводственных

и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Зарплата

работников аппарата

управления

Содержание

основных фондов:

Амортизация

освещение, отоп-

ление, водоснаб-

жение и

др.

Затраты

„

на текущий ремонт,

испытания, опыты

Содержание

легкового

транспорта

Расходы по

командировкам

Фактор изменения затрат

Изменение численности (коли-

чества) персонала и средней

зарплаты (изменение окладов,

выплата премий, доплаты)

Изменение стоимости фондов

и норм амортизации

Изменение норм потребления

и стоимости услуг

Изменение объема работ и их

стоимости

Изменение количества

машин

и затрат на содержание одной

машины

Количество командировок,

средняя продолжительность,

средняя стоимость одного дня

командировки

Расчет влияния

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 377

Продолжение

табл.

16.17

Статья расходов

Расходы

на содержание

сторожевой охраны

Оплата простоев

Потери от порчи и

недостачи материа-

лов и продукции

Налоги

и отчисления

от зарплаты

Расходы на охрану

труда

т.д.

Фактор изменения затрат

Количество работников

и их зарплата

Количество человеко-дней

простоя и уровень оплаты

за один день простоя

Количество материалов

их

стоимость

Изменение суммы начисленной

зарплаты и процентных ставок

обложений по каждому виду

Изменение объема

намеченных мероприятий и их

стоимости

Расчет влияния

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную

экономию считать заслугой предприятия, так же как и все до-

пущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка откло-

нений фактических расходов от сметы зависит от того, какие

причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье

затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением на-

меченных мероприятий по улучшению условий труда, технике

безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке

и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприя-

тий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма

полученной экономии. В процессе анализа должны быть выяв-

лены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственно-

сти и излишеств, которые можно рассматривать как неисполь-

зованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери

от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции,

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себе-

стоимости единицы продукции используются данные табл. 16.18.

Изменение затрат по статье:

496,0- 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(6260 - 6350) х 0,449 / 5760 = -7,0 руб.;

удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 х (0,3994 - 0,449) / 5760 = -54,0 руб.;

объема производства продукции

(6260 х 0,3994 / 5040) - (6260 х 0,3994 / 5760) = +62,0 руб:

378 Часть II. Методика КАПД

оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время

в связи с использованием рабочих на работах, требующих

ме-

нее квалифицированного труда, стоимость потребленных

энер-

гии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных

расходов в себестоимости единицы изделия производится

с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по

предприятию. Данные расходы распределяются между отдельны-

ми видами изготовленной продукции пропорционально всем пря-

мым затратам, за исключением покупных материалов.

. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции

{УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов

(НР

общ

);

суммы прямых затрат, которые являются базой

распределен

ния накладных

(БР);

объема производства продукции

(УВЯ,).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 379

Таблица 16.18

Исходные данные

для факторного анализа накладных расходов

в составе себестоимости продукции А

Показатель

Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.

Общая сумма прямых затрат предприятия,

являющаяся

базой распределения накладных расходов, тыс. руб.

В том числе по продукции А, тыс. руб.

Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %

Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная

на продукцию А, тыс. руб.

Объем производства продукции А, туб

Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.

План

6350

43 040

19 325

44,9

2851

5760

495

Факт

6260

47 620

19 020

39,94

2500

5040

496

Аналогичные

расчеты производятся по всем основным видам

продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась об-

щая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на

себестоимость отдельных изделий. Для этого процент измене-

ния общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет

г-го

фактора нужно умножить на фактическую сумму наклад-

ных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

Коммерческие расходы включают в себя затраты по от-

грузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные рабо-

ты, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рек-

ламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевоз-

ки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за пере-

возку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи

изменением веса отгруженной продукции и расценок за пог-

Рузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их ко-

личества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объ-

380

Часть II. Методика КАПД

емом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных ма-

териалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных ма-

териалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная,

привлекательная упаковка — один из факторов повышения спро-

са на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается

увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах

на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые ис-

следования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются ре-

зервы возможного их сокращения и разрабатываются конкрет-

ные рекомендации по их освоению.

16.9. Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на

планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель ана-

лиза по центрам ответственности — выявление резервов роста

прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех

уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого ру-

ководителя на всех уровнях и соответствующим образом фор-

мируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат мо-

жет быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответст-

венность за количество использованного сырья, а менеджер от-

дела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой

вид затрат руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объем и цену ус-

луг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объем услуг, но не

их цену, то он отвечает только за те различия между фактиче-

скими и запланированными расходами, которые вызваны изме-

нением количества потребленных услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объем

услуг,

ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответствен-

ности за них менеджер не несет.