Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

переклад стандартів аудиту, які отримали назву «Стандарти аудиту та

етики. Видання МФБ 2001 р.» З цього часу в Україні всі суб’єкти ауди-

торської діяльності повинні застосовувати у своїй практиці Міжнародні

стандарти аудиту та етики.

У зв’язку з тим, що МФБ постійно вносить зміни у стандарти ау-

диту, АПУ у 2006 році

видала новітню редакцію професійних стандартів,

які називаються «Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості

та етики».

Міжнародні стандарти аудиту встановлюють та розкривають по-

рядок застосування основних правил здійснення професійної діяльності

аудиторів. При цьому такі правила визначають не тільки зміст процедур,

які повинен виконувати аудитор, але й пов’язують їх з можливим потен-

ційним результатом – якістю наданих аудитором послуг.

На сьогодні Міжнародних стандартів аудиту та надання впевнено-

сті мають таку структуру (див. рис. 2.5). Стандарти аудиту формують ме-

тодичну базу для практики аудиту і на сьогодні включають Концептуаль-

ну основу, 43 стандарти та 15 положень з аудиторської практики.

Їх застосування робить незалежний аудит зрозумілим для будь-

якого користувача. Тому в сучасних умовах розвитку економіки, для якої

характерні процеси глобалізації та

створення єдиних інформаційних ста-

ндартів, застосування МСА дозволяє розширити рамки економічної інте-

грації.

Виконання професійних завдань аудиту пов’язане перш за все з тим,

що аудитор несе певну відповідальність перед громадськістю. Саме тому

технічні (професійні) стандарти аудиту тісно поєднані з Кодексом професій-

ної етики. З одного боку, неможливо дотримуватись етичних принципів

, не

виконуючи якісно всіх вимог МСА, з іншого боку формування вимог техні-

чних стандартів підпорядковано забезпеченню виконання етичних принци-

пів. Тому важливою складовою частиною Міжнародних стандартів аудиту

та надання впевненості є Кодекс етики професійних бухгалтерів.

Цей документ має три основні частини:

- частина А

– застосовується до всіх професійних бухгалтерів,

- частина Б

– застосовується до професійних бухгалтерів-

практиків,

- частина В

– застосовується до штатних професійних бухгалтерів.

Професійний бухгалтер – це особа, яка є членом організації – чле-

на Міжнародної федерації бухгалтерів.

Світовий досвід має великі напрацювання щодо створення само-

регулювальних професійних об’єднань.

Найбільшого авторитету та ваги має Міжнародна федерація бухга-

лтерів (МФБ). Це всесвітня організація бухгалтерів-професіоналів, яка

була заснована у 1977 році. Її мета – служіння інтересам суспільства, вдо-

сконалення бухгалтерської професії на міжнародному рівні та розвиток

сильної міжнародної економіки за допомогою впровадження та додер-

жання високоякісних професійних стандартів, міжнародного зближення

національних стандартів та

висловлювання з питань, що викликають ши-

рокий суспільний інтерес, де професійні знання бухгалтерів найбільш ва-

гомі.

МФБ складається зі 163 організацій-членів з усього світу, що пред-

ставляють понад 2,5 мільйона професійних бухгалтерів-практиків, що пра-

цюють в промисловості, торгівлі, державному секторі та освіті. Жодна ін-

ша бухгалтерська організація у світі і

небагато інших професійних органі-

зацій мають таку ж широку підтримку, як МФБ. МФБ керують Рада та

Правління. До складу Правління МФБ входить по 1 представнику з кожної

організації-члена. Рада – це менша група, що відповідає за встановлення

політики МФБ. Головний офіс МФБ розташований у Нью-Йорку. Профе-

сійний бухгалтер-практик – це особа

, яка незалежно від функціональної

класифікації її обов’язків (наприклад, аудит, оподаткування чи консал-

тинг), працює у фірмі, що надає професійні послуги. Цей термін також ви-

користовують стосовно фірми професійних бухгалтерів-практиків.

Послуги, на які поширюється дія стандартів КМСАНВ

МСКЯ 1-99 Міжнародні стандарти контролю якості

Міжнародна концептуальна основа за-

вдань з надання впевненості

Завдання з надання впевненості, інші ніж

аудит чи огляд історичної фінансової ін-

формації

АУДИТ І ОГЛЯД

історичної фінан-

сової інформації

МСЗНВ 3000-3699

Міжнародні стандарти

завдань з

надання впевненості

МСА 100-999

Міжнародні стандарти

аудиту

ПМПЗНВ 3700-3999

зарезервовано для

Положень з міжнародної

практики завдань з на-

дання впевненості

ПМПА 1000-1999

Положення з міжнародної

практики аудиту

Супутні послуги

МСЗО 2000-2699

Міжнародні стандарти

завдань з огляду

МССП 4000-4699

Міжнародні стандарти су-

путніх послуг

ПМПЗО 2700-2999

зарезервовано для

Положень з міжнародної практики

завдань з огляду

ПМПСП 4700-4999

зарезервовано для

Положень з міжнародної

практики супутніх послуг

Рис. 2.5. Структура міжнародних стандартів аудиту

Професійні послуги – це послуги, що потребують бухгалтерських

(чи пов’язаних з обліком) навичок і виконуються професійним бухгалте-

ром, включаючи послуги з бухгалтерського обліку, аудиту, оподаткуван-

ня, управлінського консалтингу та фінансового менеджменту.

Кодекс етики професійних бухгалтерів включає і розкриває зміст

таких елементів:

- Громадські інтереси

. Кодексом визначається, що характерною

рисою аудиту як професії є прийняття відповідальності перед громадські-

стю.

- Цілі

. Аудит повинен задовольняти чотири основні потреби: дові-

ра, професіоналізм, якість послуг, конфіденційність.

- Фундаментальні принципи

: чесність, об’єктивність, професійна

компетентність, конфіденційність, професійна поведінка, застосування

технічних стандартів (витяг Кодексу етики наведено в Додатку Б.5).

2.4. Професійна етика, юридична та професійна відповідальність

аудиторів. Права та обов’язки аудиторів

Етичні проблеми характерні не лише аудиторській діяльності. На-

приклад, вони існують в медичній практиці, коли лікарю стає відома ін-

формація відносно здоров’я хворого, в юридичній практиці, коли адвока-

ту стають відомі факти щодо клієнта.

Норми професійної етики викладено в Кодексі етики професійних

бухгалтерів. Кодекс визначає інтереси, на захисті яких повинні бути ау-

дитори. Це перш за все інтереси суспільства в цілому, яке складається з

клієнтів, інвесторів, підприємців та інших

суб’єктів держави, що покла-

даються на об’єктивність і чесність професійних аудиторів.

Професійний бухгалтер повинен дотримуватися таких фундамен-

тальних принципів:

- Чесність. Професійний бухгалтер повинен бути прямим та чес-

ним у всіх професійних та ділових стосунках.

Принцип чесності накладає на всіх професійних бухгалтерів обо-

в'язок бути відвертими та чесними у своїх професійних та ділових стосу-

нках. Чесність передбачає справедливе ведення справ та правдивість.

Професійний бухгалтер не повинен мати відношення до

звітів, де-

кларацій, листування чи іншої інформації, якщо він вважає, що ця інфор-

мація:

(а) містить суттєво неправдиві або неправильні дані;

(б) містить необмірковані твердження чи інформацію; або

(в) пропускає чи викривлює інформацію, яку необхідно надати,

якщо такий пропуск чи викривлення вводять користувача в оману.

чесність

об’єктивність

ЕТИЧНІ ПРИНЦИПИ АУДИТОРА

професійна поведінка

конфіденційність

професійна компетентність і належ

на ретельність

Рис. 2.6. Фундаментальні етичні принципи аудитора

- Об'єктивність. Професійний бухгалтер не повинен допускати

упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших

осіб на його професійні або ділові судження.

Принцип об'єктивності накладає на всіх професійних бухгалтерів

обов'язок не давати підстав ставити під сумнів їхнє професійне чи ділове

судження

внаслідок упередження, конфлікту інтересів або впливу з боку

інших осіб.

Професійний бухгалтер може опинитися в ситуаціях, які можуть

впливати на його об'єктивність. Визначити всі подібні ситуації та вихід з

них неможливо. Професійний бухгалтер повинен уникати стосунків, що

викликають упередження або неналежним чином впливають на його про-

фесійне судження.

- Професійна

компетентність та належна ретельність. Про-

фесійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати професійні знан-

ня та навичка на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавце-

ві компетентних професійних послуг, що базуються на знаннях сучасних

тенденцій практики, законодавства та технології. Надаючи професійні по-

слуги, професійний бухгалтер повинен діяти сумлінно і дотримуватися

застосовних технічних та професійних стандартів,

Принцип професійної компетентності зобов'язує професійних бух-

галтерів:

(а) підтримувати професійні знання та навички на рівні, необхід-

ному для надання клієнтам або роботодавцям компетентних професійних

послуг; та

(б) діяти суворо у відповідності до належних технічних та профе

сійних стандартів, надаючи професійні послуги.

Компетентні професійні послуги вимагають обґрунтованих су-

джень у застосуванні професійних знань та навичок. Професійну компе-

тентність можна розділити на два окремі етапи:

(а) досягнення професійної компетентності; та

(б) підтримка/збереження професійної компетентності.

Підтримка/збереження професійної компетентності вимагає від

професійного бухгалтера постійної обізнаності та розуміння

відповідних

технічних, професійних і ділових здобутків, Безперервний професійний

розвиток забезпечує вдосконалення та підтримку можливості професій-

ного бухгалтера компетентно працювати у професійному середовищі.

Ретельність стосується обов'язку професійного бухгалтера діяти

ретельно, обережно, своєчасно та відповідно до вимог завдання.

Професійний бухгалтер повинен забезпечити відповідну підготов-

ку осіб, що працюють під керівництвом професійного бухгалтера

, та на-

гляд за ними.

У разі доречності, професійний бухгалтер повинен повідомляти

клієнтам, роботодавцям або іншим користувачам професійних послуг про

характерні цим послугам обмеження, для уникнення неправильного тлу-

мачення висловленої думки як визнання факту.

- Конфіденційність. Професійний бухгалтер повинен поважати

конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та діло-

вих стосунків, і

не розголошувати таку інформацію третім сторонам без

належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи профе-

сійного права для розголошення цієї інформації. Професійний бухгалтер

не повинен використовувати конфіденційної інформації, отриманої в ре-

зультаті професійних та ділових стосунків, в особистих цілях чи в інтере-

сах третіх сторін.

Принцип конфіденційності зобов'язує

професійного бухгалтера

утримуватися від:

(а) розкриття конфіденційної інформації, отриманої в результаті

професійних та ділових стосунків, без отримання відповідного та конкре-

тного дозволу, за межами фірми або організації, що наймає його, крім ви-

падків, коли розкриття інформації є юридичним або професійним правом

чи обов'язком; та

(б) використання конфіденційної інформації, отриманої в резуль-

таті професійних

та ділових зв'язків, на власну користь чи на користь тре-

тіх сторін.

Професійний бухгалтер повинен дотримуватися принципу конфі-

денційності навіть у соціальному середовищі. Професійний бухгалтер по-

винен пам'ятати про можливість ненавмисного розкриття, особливо в об-

ставинах тривалих стосунків з колегами або його близьких чи найближ-

чих родичів.

Професійний

бухгалтер повинен дотримуватися принципу конфі-

денційності інформації, наданої йому потенційним клієнтом або робото-

давцем.

Професійний бухгалтер повинен враховувати також й необхідність

дотримуватися принципу конфіденційності інформації на самій фірмі або

в організації, що наймає його.

Професійний бухгалтер повинен вжити всіх необхідних заходів і

забезпечити, щоб особи, які працюють під контролем професійного бух

галтера, та особи, які йому допомагають або консультують його, поважа-

ли обов'язки професійного бухгалтера щодо дотримання конфіденційнос-

ті.

Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається

навіть після закінчення стосунків між професійним бухгалтером та клієн-

том або роботодавцем. У випадках, коли професійний бухгалтер змінює

роботу або отримує нового клієнта, професійний бухгалтер може

корис-

туватися своїм попереднім досвідом. Однак, професійний бухгалтер не

повинен користуватись або розкривати будь-яку конфіденційну інформа-

цію, отриману в результаті професійних або ділових стосунків.

Проте, можуть виникати обставини, за яких професійні бухгалтери

можуть або повинні розкривати конфіденційну інформацію або ж зазна-

чене розкриття може бути доречним. До таких обставин належать

(а) розкриття дозволяється законом і санкціонується клієнтом або

роботодавцем;

(б) розкриття вимагається законом, наприклад:

(і) надання документів або інших доказів в ході процесуальних

дій; або

(іі) надання відомостей відповідним органам влади щодо виявле-

них порушень законодавства; та

(в) існує професійний обов'язок або право розкривати інформа-

цію, якщо це не заборонено законом:

(і) на дотримання вимог щодо перевірки якості, визначених орга-

нізацією-членом

або професійною організацією;

(іі) у відповідь на запит або при розслідуванні, що проводиться ор-

ганізацією-членом або регуляторним органом;

(ііі) і для захисту професійних інтересів професійного бухгалтера

в ході процесуальних дій; або

(іу) у відповідності до технічних стандартів та етичних вимог.

При прийнятті рішення щодо розкриття конфіденційної інформації

професійні

бухгалтери повинні брати до уваги наступне:

a) чи зашкодить розкриття інформації інтересам усіх сторін,

включаючи треті сторони, на чиї інтереси це може вплину-

ти, якщо клієнт або роботодавець дасть згоду на розкриття

інформації професійним бухгалтером;

b) чи відома та підтверджена вся відповідна інформація, щоб

бути практичною; у випадках, коли ситуація

стосується не-

підтверджених фактів, неповної інформації або непідтвер-

джених висновків, професійний бухгалтер повинен викори-

стовувати своє професійне судження щодо того, як розкри-

ти інформацію, якщо це необхідно; та

c) спосіб розкриття інформації та кому воно адресоване; так,

наприклад, професійний бухгалтер повинен бути впевне-

ним, що всі сторони, на які спрямоване це

розкриття, є від-

повідними одержувачами.

- Професійна поведінка. Професійний бухгалтер повинен дотри-

муватися відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від

будь-яких дій, які можуть дискредитувати професію.

Принцип професійної поведінки накладає на професійного бухгал-

тера обов'язок дотримуватися відповідних законів та нормативних актів, а

також уникати будь-яких дій, що

можуть дискредитувати професію. До

таких дій належать дії, які розсудила та поінформована третя сторона,

обізнана з усією відповідною інформацією, може розцінити як такі, що

негативно впливають на репутацію професії.

Рекламуючи себе та свою роботу, професійний бухгалтер не пови-

нен негативно виливати на репутацію професії. Професійний бухгалтер

має бути чесним та правдивим і не повинен:

a) перебільшувати свої можливості з послуг, які він може на-

давати, своєї кваліфікації або досвіду; або

b) зневажливо посилатися на роботу інших професійних бух-

галтерів

або робити некоректні порівняння.

Загрози дотримання фундаментальних принципів

власного

інтересу

власної

оцінки

захисту

тиску

особистих

стосунків

Рис. 2.7. Етичні та професійні загрози аудитора

Виконання професійних обов’язків може здійснюватися за обста-

вин, коли виникають загрози

для дотримання фундаментальних принци-

пів. Загальну сукупність загроз, що потенційно можуть існувати, Кодекс

етики розподіляє за наступними категоріями:

(а) загроза власного інтересу, спричинена фінансовими або інши-

ми інтересами професійного бухгалтера або інтересами його

найближчих чи близьких родичів;

(б) загроза власної оцінки у випадках, коли професійний бухгал-

тер повинен переглянути

своє ж попереднє судження;

(в) загроза захисту, коли професійний бухгалтер захищає позицію

або думку такою мірою, яка може ставити під сумнів його об'єк-

тивність;

(г) загроза особистих стосунків, коли внаслідок тісних стосунків

професійний бухгалтер занадто співчуває інтересам інших; та

(д) загроза тиску, коли професійний бухгалтер утримується від

об'

єктивних дій внаслідок фактичних або відчутних загроз.

Професійний бухгалтер (аудитор) повинен ідентифікувати існуючі

загрози та вжити застережні заходи

, що можуть їх усунути або зменши-

ти до прийнятного рівня. Такі застережні заходи поділено на дві широкі

категорії:

(а) застережні заходи, розроблені професійними організаціями,

законодавчими чи регуляторними органами; та

(б) застережні заходи в робочому середовищі.

Застережні заходи, розроблені професійними організаціями, зако-

нодавчими чи регуляторними органами, включають (але не обмежуються):

• вимоги до освіти, професійної підготовки та

досвіду для

набуття статусу професіонала;

• вимоги постійного вдосконалення професійних знань;

• нормативні акти щодо управління корпораціями;

• професійні стандарти;

• професійний або регуляторний моніторинг і процедури ди-

сциплінарного характеру;

• зовнішня перевірка звітів, декларацій, листування або інфо-

рмації, підготовленої професійним бухгалтером, юридично

уповноваженою третьою стороною.

У частинах Б та

В Кодексу, відповідно, розглядаються застережні

заходи, створені робочим середовищем професійного бухгалтера-

практика та найманого професійного бухгалтера.

Деякі застережні заходи підвищують можливість виявлення або

запобігання випадків неетичної поведінки. Такі застережні заходи можуть

створюватися професійними організаціями, законодавчими чи регулятор-

ними органами або організаціями, що наймають професійних бухгалтерів.

Вони, зокрема, включають:

• ефективні та

широковідомі системи розгляду скарг, що застосову-

ються організаціями, які наймають професійних бухгалтерів; про-

фесійними організаціями, законодавчими чи регуляторними орга-

нами і дозволяють колегам, роботодавцям та представникам гро-

мадськості висвітлювати непрофесійну або неетичну поведінку;

• чітко сформульований обов'язок сповіщати про порушення

етичних вимог.

Характер застережних заходів, що можуть застосовуватись, зале-

жить від конкретних обставин.

Оцінюючи дотримання фундаментальних принципів, професійний

бухгалтер може постати перед проблемою розв'язання конфлікту у за-

стосуванні фундаментальних принципів.