Налоги и налогообложение (раздаточный материал)
Подождите немного. Документ загружается.
1. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
2. Для остальных налогоплательщиков отчетными периодами по налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организация самостоятельно выбирает способ уплаты ежемесячных авансовых
платежей. Выбранная система применяется в течение всего налогового периода.
1. Ежемесячные авансовые платежи определяются расчетным путем – равными
долями в размере 1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, производится не позднее 28-го числа
каждого месяца этого отчетного периода.
2. Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически
полученной прибыли.
Уплата авансовых платежей производится не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
3. Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за
предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3
миллионов рублей за каждый квартал. А также бюджетные учреждения,
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное
представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ и некоторые
другие. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 28-
го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
По итогам года не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом, предоставляется налоговая декларация.
ГЛАВА 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1. лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, не использующие труд наемных работников.
Объект налогообложения.
1. Для налогоплательщиков, перечисленных в пункте 1, объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной
практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
2. Для налогоплательщиков, перечисленных в пункте 2, объектом налогообложения,
признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
К основным суммам, которые не подлежат налогообложению ЕСН, относятся:
1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством РФ, компенсационных выплат;
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
3. суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи с
чрезвычайными обстоятельствами;
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
5. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного
личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных
лиц;
6. с 01.01.2009 г. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в
соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в
сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого
работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет
бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не
превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
8. с 01.01.2008 г. сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении
ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;
9. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
10. с 01.01.2009 г. - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными
предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по
займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций - применяются до 1 января 2012 года.
Налоговые льготы.
От уплаты ЕСН освобождаются:
1. все работодатели - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в
течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося
инвалидом I, II или III группы;
2. налогоплательщики, перечисленные в пункте, являющиеся инвалидами I, II или III
группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение
налогового периода;
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Налоговые ставки (см. таблицу 2).
По ЕСН установлена регрессивная шкала налогообложения, т.е. с увеличением
налоговой базы ставки понижаются.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН,
исходя из величины налоговой базы и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа
следующего месяца.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
Таблица 2
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ – ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Налоговая база
Федеральный
бюджет
Фонд
социального
страхования
Федеральный
ФОМС
Территориальный
ФОМС
ИТОГО
До 280000 рублей
1. Налогоплательщики –
работодатели, за исключением
перечисленных ниже.
20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
2. Налогоплательщики –
работодатели, в том числе:
- организации, занятые
производством
сельхозпродукции;
15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0%
3. Налогоплательщики, не
являющиеся работодателями, кроме
адвокатов:
- индивидуальные
предприниматели.
7,3% ----- 0,8% 1,9% 10,0%
4. Налогоплательщики, не
являющиеся работодателями -
адвокаты
5,3% ___ 0,8% 1,9% 8,0%
От 280001 до 600000
рублей
1
56000+
7,9%
8120+1,0% 3080+0,6% 5600+0,5%
72800+
10,0%
2 44240+
7,9%
5320+0,9% 3080+0,6% 3360+0,6%
56000+
10,0%
3 20440+
2,7%
___ 2240+0,5% 5320+0,4%
28000+
3,6%
4 14840+
2,7%
___ 2240+0,5% 5320+0,4%
22400+
3,6%
Свыше 600000 рублей
1 81280+
2,0%
11320 5000 7200
104800+
2,0%
2 69520+
2,0%
8200 5000 5280
88000+
2,0%
3 29080+
2,0%
___ 3840 6600
39520+
2,0%
4 23480+
2,0%
___ 3840 6600
33920+
2,0%
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального
страхования РФ сведения (отчеты) о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при
рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и
социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей и некоторые другие.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с
отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление
декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного
фонда РФ.
ГЛАВА 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
К основным доходам физического лица, которые не облагаются НДФЛ,
относятся:
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных
выплат:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или
соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а
также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не
более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не
более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Кроме того, не включаются в доход физического лица оплаченные работодателем
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и др.
4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных
или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому
Правительством РФ;
7. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи с
чрезвычайными обстоятельствами;
8. суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих
работников, их супругов, их родителей и их детей,
9. суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и
медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические
расходы на лечение и медицинское обслуживание.
10. все виды предусмотренных законодательством стипендий;
11. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в
порядке наследования;
12. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в
порядке дарения физическими лицами, относящимся к наследникам 1 очереди в
соответствии с Семейным кодексом РФ.
13. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-
сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
14. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с
решениями государственных органов власти;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх
и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
15. с 01.01.2008 г. - сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении
ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;
16. с 01.01.2009 г. - взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных
взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем;
17. с 01.01.2009 г. - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными
предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по
займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций – применяется до 01.01.2012 г.;
18. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и
дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным
программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских
образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных
образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
19. и некоторые другие.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
РФ.
Налоговая база.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы
облагаемых по ставке 13% доходов, то применительно к этому налоговому периоду
налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период такая разница
не переносится, за исключением имущественного налогового вычета, связанного с
приобретением или строительством жилья.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества,
налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества,
исчисленная исходя из их цен с учетом положений статьи 40 НК, включая НДС и акцизы.
Налоговым периодом признается календарный год.
Таблица 3
СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Наименование доходов 01.01.2009
- доходы, превышающие 4000 рублей со стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг.
35%
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, полученными в рублях от организаций или
индивидуальных предпринимателей, выплаченных сверх сумм, рассчитанных
исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ
на дату получения таких средств; в иностранной валюте – сверх 9% годовых, над
суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора.
35%
- материальная выгода в виде процентов по вкладам в банках, выплаченных сверх
сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ,
увеличенной на 5% пункта – по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной
валюте – сверх 9% годовых.
35%
- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами. 9%
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
- доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
30%
15%
в отношении остальных доходов (за исключением вышеперечисленных) 13%
с 1 января 2005 года материальная выгода, полученная в виде экономии на
процентах за пользование целевыми кредитами (займами), полученными от
кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на
приобретение или строительство жилого дома или квартиры
13%
Таблица 4
Налоговые вычеты с 01.01.2009 года
Наименование налогового вычета
Стандартные налоговые вычеты
1. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 1 и 2 статьи 218
главы 23 НК
Доход физического
лица
до 40000 руб. – вычет
400 руб. в месяц;
более 40001 руб. –
вычет не производится.
2. Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных
родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
В случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-
инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I
или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному
родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному
родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления
Доход физического
лица
до 280000 руб. – вычет
1000 руб. в месяц;
более 280001 руб. –
вычет не производится.
Доход физического
лица
до 280000 руб. – вычет
его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге)
родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу
(супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений
и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
2000 руб. в месяц;
более 280001 руб. –
вычет не производится.
Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику работодателем, являющимся
источником выплаты дохода либо по месту основной, либо по месту не основной работы по
выбору налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты
Продажа жилых домов, квартир и иного имущества.
Размер налогового вычета зависит от срока, в течение которого какое-либо имущество
находится в собственности налогоплательщика.
Продажа налогоплательщиком:
- жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в
собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей,
- иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125 000
рублей.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, а также иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или
строительством жилого дома или квартиры
Приобретение или строительство жилья
Предоставляется один раз в жизни.
В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам (займам),
полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома
или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2[000 000 рублей
без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам),
полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома
или квартиры.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован
полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного
его использования.
Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или
строительством жилого дома или квартиры
Этот вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового
периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме,
утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного
налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный
налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный
налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Социальные налоговые вычеты