Налоги и налогообложение (раздаточный материал)

Подождите немного. Документ загружается.

5.1. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным

законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской

Федерации.

5.2. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые

федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации, и

обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской

Федерации.

5.3. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным

законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов

местного самоуправления, и обязательные к уплате на территориях

соответствующих муниципальных образований.

6. По порядку использования государством полученных сумм налога выделяют

общие и целевые налоги.

6.1. Общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где

обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ

независимо от источника поступления.

6.2. Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как

правило, предназначены для формирования финансовой базы различных

специальных фондов (например, дорожных).

Классификация налогов имеет важное значение для организации

рационального управления налогообложением. В свою очередь, экономическая

сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий

государственных органов, выражающихся в понятиях налоговое право,

налогообложение, налоговая система и налоговый механизм. Они выступают

субъективными формами государственного управления единым налоговым

процессом.

Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент)

К системе государственного управления налогообложением, занимающегося

координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо

понятие «государственный налоговый менеджмент», который как особый научно-

практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям

организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ

налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений

экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования

конкретного налогового механизма и его элементов, и создание учетно-

аналитических правил, отчетных документов, и многое другое.

Рассмотрим более подробно государственный налоговый менеджмент.

Как правило, в специализированной литературе можно встретить только

понятия налоговой политики и налогового механизма, поэтому процесс управления

налогообложением остается наименее освещенным.

В общем плане управление – целенаправленное воздействие субъекта

управления на его объект с целью достижения определенного результата в рамках

конкретной экономической системы.

Экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере

практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях

«налоговая система», «налоговые отношения», «налоговый механизм», «налоговая

политика».

Они выступают формами государственного управления единым

налоговым процессом.

Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы. В

свою очередь, ее субъектом выступают соответствующие финансовые и налоговые

органы.

Таким образом, в узком смысле управление налогообложением –

целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы, на ее объект –

налоговые отношения. Сам процесс данного воздействия осуществляется

посредством функционирования налогового механизма.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.137, 138.

Управление налогообложением рассматривается на примере России и основе работ:

Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994. - С. 124 - 131.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.134-171.

Налоговый механизм – средство воздействия субъекта на объект налоговой

системы, внешняя форма проявления практической реализации функции

налогообложения.

Налоговый механизм это система форм и методов использования

государством на практике потенциала объективной экономической категории

«налог» с целью обеспечения реализации соответствующей налоговой политики в

рамках экономической системы.

Формы и методы управления налогообложением – налоговый механизм

состоит из ряда взаимосвязанных элементов: налоговая (финансовая) информация;

налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; налоговое

право и налоговый контроль, которые обеспечивают требуемый уровень

воздействия налогового механизма на сферу налоговых отношений.

Элемент налогового механизма – налоговая (финансовая) информация

имеет важнейшее функциональное назначение. Действительно, любое грамотное

управленческое решение в области налогообложения может приниматься лишь на

базе достаточной и достоверной налоговой информации. Она включает в себя

различные формы бухгалтерской, налоговой, статистической и т.п. отчетности,

предоставляемых по всем звеньям бюджетной системы.

Налоговое планирование и прогнозирование – особые элементы системы

выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и

прогнозирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и

количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ

социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в

законодательном порядке налоговой концепции.

Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее

налоговое планирование), так и на отдаленную перспективу (стратегическое

налоговое планирование (прогнозирование)). В связи с этим, различают тактику

налогового планирования и его стратегию. При разработке текущих точечных

бюджетных заданий по налогам, определении квартальных налоговых поступлений

решаются тактические задачи. Их решение создает правовое поле для постановки и

исследования стратегических целей в налогообложении.

Налоговое регулирование – один из наиболее мобильных элементов

налогового механизма. Стержень налогового регулирования составляет система

экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых

обязательств.

В состав методов государственного налогового регулирования входят:

инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия,

отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты, международные

договоры об избежании двойного налогообложения, которые широко применяются

во всем мире. Особое место в системе налогового регулирования отведено такому

методу, как выбор и установление налоговых ставок.

В зависимости от способов реализации, налоговое регулирование

подразделяется на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы (уменьшение

налогового обязательства в связи с направлением прибыли налогоплательщика на

благотворительные и иные цели, отсрочка платежа по заявлению и др.) и налоговые

санкции (штрафы, пени, доначисление налогов и др.). Оптимальное сочетание этих

подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном счете,

результативность налоговой политики. Устранение негативных тенденций в системе

налогового регулирования – важнейшее условие оптимизации налогообложения в

России.

Элемент налогового механизма – налоговое право включает в себя

совокупность правовых норм и законов, законодательных и нормативных актов в

области налогообложения, на основе которых регулируются все налоговые

отношения в рамках экономической системы.

Налоговый контроль – элемент финансового контроля и налогового

механизма. Он также является необходимым условием эффективного налогового

менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему

налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых

групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль охватывает

экономику по вертикали и горизонтали и регулирует деятельность финансового и

налогового аппарата, руководствующегося нормами налогового права по

обеспечению правильности и закономерности осуществления всех налоговых

процессов в обществе.

В целом, в единстве всех своих составляющих, налоговый механизм

оказывает комплексное влияние на функционирование всей системы налоговых

отношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и

результат налоговой политики.

Налоговая политика – это конечная цель управления налогообложением,

конкретный результат.

Налоговая политика является составной частью финансовой и экономической

политики государства и относится к надстройке. Экономически обоснованная

налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через

налоговую систему.

Налоговая политика – совокупность мероприятий, проводимых

государством в области налогообложения, направленная на достижение развития

экономической системы.

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы

и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от

конкретной обстановки, а также традиций. Как правило, государство применяет

комплексный подход.

Выделяют три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов, которая характеризуется принципом «взять

все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда

повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов

(теория Лаффера).

2. Политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства,

обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат.

3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень

налогообложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - налоговая

стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия

неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных,

корпоративных и личных экономических интересов.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и

общей стратегии налогообложения, утвержденной нормативными и

законодательными актами государства, приводят к разбалансированию бюджета,

сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и,

в конечном итоге, - к экономическому кризису.

Налогообложение в условиях становления рынка и демократических основ

государственности, по-новому ставит вопрос о принципах формирования бюджетов

всех уровней. Поэтому, первостепенными в бюджетно-налоговой политике

становятся прогнозы и оценки развития регионов и территорий. Государственные и

корпоративные интересы здесь пересекаются. Укрепление филиальной сети банков,

финансово-промышленных групп и т.д. основывается на достаточности финансовых

ресурсов регионов. Следовательно, с общегосударственных позиций прочность

финансовой базы территорий создает возможность оптимизации

перераспределительных процессов, уменьшения трансфертных потоков денежных

средств, сглаживания социально-экономических противоречий.

В зависимости от характера процесса управления, которое бывает

стратегическим и текущим, подразделяются и органы управления

налогообложением. Общее стратегическое управление налогообложением

осуществляют высшие органы власти и управления – аппарат Президента РФ,

Правительство РФ. Текущее управление возложено на государственный

финансовый и налоговый аппарат – Министерство финансов, налоговые

администрации, таможенные органы и т.д.

Следовательно, в широком смысле – управление налогообложением

(государственный налоговый менеджмент) – совокупность мер государства

(государственных финансовых и налоговых органов) по обеспечению

целенаправленного и непрерывного функционирования налогового механизма с

целью достижения эффективного функционирования всей совокупности налоговых

отношений и реализации на этой основе соответствующей налоговой политики.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговая система – совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы

их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль,

устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо

подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения»

нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она

характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

В настоящее время состав налогов и сборов РФ регулируется статьями 13, 14 и

15 Налогового кодекса.

На территории РФ предусмотрены следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов РФ, уплачиваемых организациями и физическими

лицами по обычной системе налогообложения, представлены в таблице 2.

В Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае,

когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и следующие обязательные

элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

К факультативному элементу налогообложения Налоговый кодекс относит

налоговые льготы.

Таблица 2

Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения

по состоянию на 01.01.2008г.

Федеральные налоги и сборы Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость 1. Налог на имущество организаций 1. Налог на имущество физических лиц

2. Акцизы 2. Транспортный налог 2. Земельный налог

3. Налог на доходы физических лиц 3. Налог на игорный бизнес

4. Единый социальный налог

5. Налог на прибыль организаций

6. Налог на добычу полезных

ископаемых

7. Водный налог

8. Сборы за пользование объектами

животного мира и объектами водных

биологических ресурсов

9. Государственная пошлина

Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся

- «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

- «Упрощенная система налогообложения»;

- «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

- «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Налоговый кодекс РФ, часть 1, с изм. и доп. от 31.12. 2004г., вступающими в силу с 1 января 2005г.

К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК)

относятся:

1. принцип всеобщности налогообложения, согласно которому

каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно

установленные налоги и сборы;

2. принцип равенства налогообложения – предполагает, что

равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и

сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться

исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);

3. принцип экономической обоснованности – издержки государства

по взиманию налога должны быть минимальными;

4. принцип единого экономического пространства – не допускается

установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в

других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие

регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов,

которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет

налоговых доходов других территорий.

5. принцип законного установления налогов и сборов – все

изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в

Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.

Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов

вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем

через один месяц со дня их официального опубликования.

Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового

бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и,

наоборот.

6. принцип удобства налогообложения, согласно которому налог

должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим

наибольшие удобства для налогоплательщика;

7. принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях,

когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы,

то они толкуются в пользу последних.

Принципы определения цены товаров (работ или услуг)

для целей налогообложения (статья 40НК)

Применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано

обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления

налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в

следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами;

2. по товарообменным (бартерным) операциям;

3. при совершении внешнеторговых сделок;

4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или

понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по

идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного

периода времени (квартал).

Если такое отклонение было выявлено, то налоговый орган вправе

вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени,

рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были

оценены исходя из применения рыночных цен.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся на ближайшей по отношению

к покупателю территории.

Рыночной ценой может быть признана только та цена, которая соответствует

двум условиям:

1. аналогичность товаров, работ или услуг;

2. сопоставимость условий сделки (соответствие по количеству (объему)

поставляемых товаров; сроку исполнения обязательств; условиям

платежей и т.п.).