Налоги и налогообложение (раздаточный материал)

Подождите немного. Документ загружается.

1. на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров

(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся

необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг);

2. на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров

(включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,

контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)

полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на

технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для

производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на

трансформацию и передачу энергии;

5. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых

сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на

выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями

налогоплательщика и другие.

В составе расходов на оплату труда отражаются следующие расходы

организации:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным

расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика

формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные

результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,

высокие достижения в труде и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым

соглашением;

3. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время

выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

4. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

5. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по

специальности);

6. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты

трудоспособности;

7. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного

страхования работников;

8. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-

налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-

правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по

договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными

предпринимателями;

9. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного

страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О

дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и

государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы

платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам

негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со

страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими

лицензии, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Совокупная величина таких взносов не может превышать 12% от расходов на

оплату труда.

10. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим

оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в

состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

11. с 01.01.2009 г. – затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов

по кредитам (займам) на приобретение или строительство жилья.

Совокупная величина данных затрат не может превышать 3% от суммы расходов на

оплату труда.

Учитывать такие расходы можно будет только до 1 января 2012 года.

Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты

интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не

предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость

которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом

признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и

первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие

амортизационные группы:

 первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно;

 вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3

лет включительно;

 третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5

лет включительно;

 четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет

до 7 лет включительно;

 пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10

лет включительно;

 шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до

15 лет включительно;

 седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до

20 лет включительно;

 восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до

25 лет включительно;

 девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до

30 лет включительно;

 десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,

утверждается Правительством Российской Федерации.

Таблица 1

Способы начисления амортизации для целей

бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет Налоговый учет до 2009 года

Существует 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение

первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования основного средства.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной

стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования основного средства.

Недостаток – полная стоимость основных фондов не возмещается в течение

полезного срока их службы.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение

первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из годового

соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы

основного средства, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы основного

средства.

Достоинство – данный способ обладает максимально возможной скоростью

снижения абсолютных значений начисленной амортизации.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального

показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения

первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод.

Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение

первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по

следующей формуле:

К = 1/n * 100%,

где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод.

Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение

остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей

формуле:

К = 2/n * 100%.

Особенностью данного метода является то, что при достижении остаточной

стоимости 20% первоначальной (восстановительной) стоимости основного

средства, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления

амортизация фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Норма амортизации за один месяц определяется путем деления базовой

стоимости основного средства на количество месяцев, оставшихся до истечения

срока полезного использования данного объекта.

Т.е., 80% стоимости по этому способу списывается способом уменьшаемого

остатка, а 20% - линейным способом.

Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных

средств:

- если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной

сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять

специальный коэффициент, но не выше 2;

- если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к

основной норме амортизации организация вправе применять специальный

коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком

полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется

нелинейным методом.

Таблица составлена автором на основе ПБУ 6/97 и главы 25 НК

Таблица 2

Способы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли,

действующие с 01.01.2009 г.

Налоговый учет

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод.

Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной

стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле:

К = 1/n * 100%,

где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод.

Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного

метода.

Амортизация будет начисляться не в отношении каждого отдельного основного средства или

нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы

(подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей

амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных

настоящей статьей, по следующей формуле:

A = B x ---,

100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей

амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее баланс, который

ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для

каждой из амортизационной группе установлена своя месячная норма амортизации. Например, для

1 группы – 14,3%; по 2 – 8,8%, 3 – 5,6% и т.д.

Если суммарный баланс амортизационной группы составит менее 20[000 руб., то в следующем

месяце организация получает право ликвидировать такую группу, и значение суммарного баланса

относятся на внереализационные расходы.

Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств:

- если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной

норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2;

- если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме

амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного

использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Информация, представленная в таблице 2, показывает, что значительные изменения

произошли при начислении амортизации нелинейным методом. Основным является тот

факт, что при использовании нелинейного метода амортизация будет начисляться как

суммарная стоимость всего оборудования, входящего в амортизационную группу, а не по

каждому объекту основного средства отдельно.

Кроме того, если до 2009 года можно было произвольно применять линейный и

нелинейный метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту

амортизируемого имущества, то с 2009 года такой возможности нет. По всему

амортизируемому имуществу можно применять либо только линейный, либо только

нелинейный метод начисления амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен

закрепить в учетной политике.

Начиная с 2009 года организации вправе изменить применяемый метод начисления

амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный метод можно будет не

чаще, чем 1 раз в 5 лет. При этом, если организация, выбрав линейный метод, вправе через

год вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Исключение, как и до 2009 года, сделано для амортизируемого имущества,

входящего в 8 – 10 амортизационную группу, амортизация по которому может начисляться

только линейным методом.

До 2009 года для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов,

первоначальная стоимость которых составляет более 600[000 руб. и 800[000 руб.

соответственно, амортизация начисляется с применением понижающего коэффициента 0,5.

Начиная с 2009 года, понижающего коэффициента не будет, и амортизация по такому

имуществу начисляется, как и по остальному имуществу.

Предусмотрена так называемая «амортизационная премия», а именно при

приобретении основного средства предприятия по налогу на прибыль могли

единовременно учесть 10% от его первоначальной стоимости, а на оставшиеся 90%

стоимости начислялась амортизация в установленном порядке.

Начиная с 2009 года размер «амортизационной премии» увеличен до 30%, что

позволит снизить налоговую базу и налог на прибыль, а на оставшиеся 70% стоимости

начисляется амортизация.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся

следующие:

1. суммы налогов и сборов, к основным из них относятся:

 единый социальный налог;

 налог на имущество организаций;

 транспортный налог;

 земельный налог;

 налог на добычу полезных ископаемых.

2. командировочные и представительские расходы в пределах норматива;

С 2009 года командировочные расходы организация вправе учитывать в размере

фактически осуществленных и подтвержденных расходов.

Однако необходимо отметить, что по налогу на доходы физических нормирование

суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и

2[500 руб. – за каждый день загранкомандировки). Это означает, что если работник

организации превысит указанные нормативы, то в 2009 году сумма превышения пойдет

ему в доход и с нее будет удержан налог по ставке 13%.

3. расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские

услуги;

4. расходы на канцелярские товары;

5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

6. расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в полном объеме

если:

 соответствующие услуги оказываются российскими образовательными

учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими

соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными

учреждениями, имеющими соответствующий статус;

 подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате

организации;

 программа подготовки (переподготовки) способствует повышению

квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности

организации.

С 2009 года - расходы на обучение по основным и дополнительным

профессиональным программам (затраты на получение работниками среднего

профессионального образования и высшего образования, на обучение сотрудников в

аспирантуре).

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 года

можно не только в отношении собственных работников, но и также тех лиц, с

которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не

позднее 3 месяцев после окончания обучения, поступить на работу к

налогоплательщику и отработать не менее 1 года.

Если в течение 1 года трудовой договор прекращается или же если договор не будет

заключен в течение 3 месяцев после окончания обучения, то организация должна

включить суммы, признанные ранее расходами, в состав внереализационных

доходов.

7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

8. расходы на рекламу:

 световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т.п. – в полном объеме;

 расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям

рекламных компаний – в пределах норматива – не более 1% выручки от

реализации.

9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

С 2009 года учитываются в составе расходов единовременно. При этом не имеет значения,

какой результат мы получили – положительный

По некоторым видам НИОКР будет применяться повышающий коэффициент 1,5.

10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний и другие.

В составе внереализационных доходов отражаются:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде процентов и иных санкций, полученных за нарушение договорных

обязательств;

3. от сдачи имущества в аренду;

4. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

5. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

6. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока

исковой давности;

7. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных

сделок;

8. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества,

которые выявлены в результате инвентаризации и другие.

В составе внереализационных расходов отражаются:

1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая

амортизацию по этому имуществу).

2. в виде процентов и иных санкций, уплаченных за нарушение договорных

обязательств;

3. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида – в пределах норматива;

4. на формирование резервов по сомнительным долгам;

В соответствии с налоговым учетом раскрыт порядок признания сомнительных

долгов и определения сумм резерва по ним. При этом резервы по сомнительным долгам

могут создавать только организации, которые применяют метод начисления. Суммы

отчислений в резерв подлежат включению в состав внереализационных расходов на

последний день отчетного (налогового) периода.

Под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность, не

погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями или

залогом.

Под безнадежным долгом понимается дебиторская задолженность, по которой истек

срок исковой давности (3 года) или есть решение государственных органов о ликвидации

должника.

Сумма создаваемого резерва определяется по результатам проведенной на конец

отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в

зависимости от срока ее возникновения.

Если срок возникновения сомнительной задолженности:

- более 90 дней, то сумма создаваемого резерва 100%;

- от 45 до 90 дней – 50%;

- менее 45 дней – не увеличивает сумму резерва.

Совокупная величина резерва не может превышать 10% выручки от реализации.

5. судебные расходы и арбитражные сборы;

6. на оплату услуг банков;

7. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

8. расходы по операциям с тарой;

9. связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и

объектов и другие обоснованные расходы.

К расходам организации, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на

прибыль, относятся:

1. расходы в виде пеней и иных штрафных санкций за нарушение налогового

законодательства;

2. взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

3. затраты капитального характера, связанные с приобретением или созданием

амортизируемого имущества;

4. в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального

назначения или целевых поступлений;

5. с 01.01.2009 г. - в виде сумм материальной помощи работникам;

6. расходы и налоги, превышающие нормативы;

7. оплата сумм кредита и другие.

Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка с 01.01.2009 г. установлена в размере 20%.

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется

в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется

в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ,

законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий

налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,

применяются следующие налоговые ставки:

- 0%- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при

условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды

организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве

собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале

(фонде) выплачивающей дивиденды организации;

- 0% - депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в

сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией

дивидендов.

При условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с

законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале

(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих

право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных

организаций российскими организациями;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций

иностранными организациями.

Налоговый период - признается календарный год.

Отчетный период.