Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

ная значимость водных объектов. Например, одна из самых высо-

ких налоговых ставок за пользование водой из озера Байкал — 576

руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Водный налог является регулирующим налогом. 40% этого на-

лога зачисляются в федеральный бюджет РФ, а 60% — в бюджеты

субъектов РФ.

Ресурсным налогом в РФ является также земельный налог. Он

взимается на всей территории РФ. Его целью является стимулиро-

вание рационального использования, охраны и освоения земель,

выравнивание социально-экономических условий хозяйствования

на землях различного качества.

Земельный налог является местным налогом. Первоначально

условия, порядок исчисления и уплаты земельного налога опре-

делялись на основе Закона РФ «О плате за землю» от 11 октября

1991 г. № 1738-1 (с изменениями и дополнениями) и Земельного

кодекса РФ. 29 ноября 2004 г. был принят Федеральный закон

№ 141-ФЗ, который ввел главу 31 НК РФ «Земельный налог».

Поэтому в настоящее время сбор данного налога на территории

РФ регулируется соответствующей главой НК РФ.

Налогоплательщиками налога на землю признаются организа-

ции и физические лица, обладающие земельными участками на

праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользо-

вания или праве пожизненного наследуемого владения. При этом

не признаются налогоплательщиками организации и физические

лица в отношении земельных участков, находящихся у них на

праве безвозмездного срочного пользования или переданных им

по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки,

расположенные в пределах муниципального образования (городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с зако-

нодательством РФ;

• земельные участки, которые заняты особо ценными объектами

культурного наследия;

• земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны,

безопасности и таможенных нужд;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с

законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

• земельные участки, занятые находящимися в государственной

собственности водными объектами в составе водного фонда,

171

за исключением земельных участков, занятых обособленными

водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного

участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января

года, являющегося налоговым периодом.

Поскольку земельный налог является местным налогом, на-

логовые ставки определяются нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований (законами

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Однако они не могут превышать ставки, которые определены фе-

деральным законодательством.

Так, в ст. 394 НК РФ определено, что налоговые ставки не могут

превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или

к землям в составе зон сельскохозяйственного использования

в поселениях и используемых для сельскохозяйственного про-

изводства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-

структуры жилищно-коммунального комплекса или предостав-

ленных для жилищного строительства;

• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садовод-

ства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

При этом допускается установление дифференцированных на-

логовых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разре-

шенного использования земельного участка.

По земельному налогу предусмотрены определенные налоговые

льготы. Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую нало-

гом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика для

следующих категорий граждан:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол-

ных кавалеров ордена Славы;

• инвалидов I, II и III группы, а также инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также

ветеранов и инвалидов боевых действий;

• физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вслед-

ствие аварии на Чернобыльской АЭС, при испытаниях ядерного

и термоядерного оружия.

Освобождаются от уплаты налога:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

172

Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков,

предоставленныхдля непосредственного выполнения возложен-

ных на эти организации функций;

• организации — в отношении земельных участков, занятых

государственными автомобильными дорогами общего пользо-

вания;

• религиозные организации — в отношении принадлежащим им

земельных участков, на которых расположены здания, строения и

сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди

членов которых инвалиды и их законные представители состав-

ляют не менее 80% — в отношении земельных участков, исполь-

зуемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации народных художественных промыслов —в отноше-

нии земельных участков, находящихся в местах традиционного

бытования народных художественных промыслов и использу-

емых для производства и реализации изделий народных худо-

жественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным на-

родам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины

таких народов — в отношении земельных участков, используе-

мыхдля сохранения иразвития их традиционного образа жизни,

хозяйствования и промыслов;

• организации, резиденты особой экономической зоны сроком

на 5 лет с момента возникновения права собственности на

земельный участок, предоставленный резиденту особой эко-

номической зоны.

Земельный налог является регулирующим налогом. В настоя-

щее время он распределяется между всеми уровнями бюджетной

системы в пропорциях, определяемых Федеральным законом о

федеральном бюджете на очередной финансовый год. Так, на-

пример, в бюджете 2005 г. предусмотрено, что плательщики зе-

мельного налога и арендной платы за землю городов и поселков

перечисляют 50 % — в бюджеты субъектов РФ (за исключением

городов Москвы и Санкт-Петербурга, для которых размер отчис-

лений составляет 100%); 50% — в бюджеты городов и поселков,

иных муниципальных образований.

К числу ресурсных налогов относится также платежи за поль-

зование лесным фондом. В настоящее время отношения по поводу

эксплуатации лесного фонда России регулируются Лесным кодек-

сом РФ, действующим с 4 февраля 1997 г.

173

В кодексе установлена следующая система платежей за поль-

зование лесными ресурсами:

• лесные подати;

• арендная плата;

• плата за древесину, отпускаемую на корню.

Лесные подати включают плату за пользование следующими

лесными ресурсами;

• заготовка древесины;

• заготовка живицы;

• заготовка второстепенныхлесных ресурсов (пней, коры, бересты

и т.п.);

• побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота и т.п.);

• пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего

хозяйства;

• пользование участками лесного фонда для научно-исследова-

тельских целей;

• пользование участков лесного фонда для культурно-оздорови-

тельных целей.

Размеры лесных податей (ставки) устанавливаются на единицу

продукции, получаемой при пользовании лесным фондом или

на единицу эксплуатируемой площади лесного фонда. Они уста-

навливаются органами государственной власти субъектов РФ по

согласованию с территориальными органами федерального орга-

на управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах

Федерации или определяются по результатам лесных аукционов.

Лесные подати могут взиматься как в форме денежных платежей,

так и в части добытых лесных ресурсов.

Арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что

и лесные подати. Исключение составляет пользование участками

лесного фонда для научно-исследовательских целей. При этом

не допускается аренда участков лесного фонда на территориях

государственных природных заповедников.

Размер арендной платы определяется в зависимости от место-

положения арендуемого участка и его качества. Так, при передаче

участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставка

арендной платы устанавливается исходя из фактического качества

охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. За участки, переданные

в аренду для культурно-оздоровительных и спортивных целей,

арендная плата рассчитывается исходя из ожидаемых расходов

арендатора и нормативной рентабельности.

Плата за древесину, отпускаемую на корню, осуществляется

любыми заготовителями древесины, которые имеют лесорубоч-

174

ные билеты. При этом минимальные ставки платы за древесину

устанавливаются Правительством РФ. Они дифференцируются

в зависимости от качества древесины, по видам основных пород,

сортиментам (крупная, средняя, мелкая). Кроме того, применяется

шкала рентных надбавок в зависимости от показателя ликвидного

запаса на 1 га площади и расстояния вывозки заготовленной дре-

весины от места заготовки до ближайшего пункта погрузки.

При принятии федерального бюджета на очередной финансо-

вый год могут определяться поправочные корректирующие коэф-

фициенты. Так, например, в Федеральном законе «О федеральном

бюджете на 2005 год» было определено, что минимальные ставки

за древесину, отпускаемую на корню, применяются в 2005 г. с

коэффициентом 1,5.

Часть лесных податей и арендной платы зачисляется в доход

федерального бюджета и бюджеты субъектов РФ. Остальная часть

поступлений, рассчитанная как сумма превышения конкретных

ставок, установленных субъектами РФ, над минимальными став-

ками, поступает лесхозам федерального органа управления лесным

хозяйством и используется для нужд лесного хозяйства.

К числу ресурсных налогов относятся также сборы за пользо-

вание объектами животного мира и водных биологических ресур-

сов. Соответствующая глава НК РФ, посвященная этому налогу

(глава 25

), была введена Федеральным законом 11 ноября 2003 г.

№ 148-ФЗ.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного

мира признаются организации и физические лица, в том числе

индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию (разре-

шение) на пользование этими объектами на территории РФ.

Плательщиками сборов за пользование объектами водных био-

логических ресурсов признаются также организации и физиче-

ские лица, а также индивидуальные предприниматели, имеющие

лицензию на пользование этими объектами во внутренних водах,

в территориальном море, на континентальном шельфе и в исклю-

чительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспий-

ском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Определение объекта налогообложения связано с изъятием

объектов животного мира и водных биоресурсов из среды их оби-

тания (лов рыбы, охота и т.п.) на основании выданных лицензий.

При этом не признаются объектами налогообложения объекты

животного мира и водных биоресурсов, которые используются

для удовлетворения личных нужд представителями коренных ма-

175

лочисленных народностей Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ,

а также лицами, не относящими к этой категории граждан, но

постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и

рыболовство являются основой существования.

За каждый объект животного мира и объект водных биологиче-

ских ресурсов устанавливается определенная ставка (ст. 333 НК РФ).

При этом сумма сбора определяется по каждому объекту животного

мира или водных биоресурсов как произведение соответствующего

количества ресурсов и ставки установленного сбора.

Сбор за пользование объектами животного мира носит разовый

характер и уплачивается налогоплательщиком при получении ли-

цензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Сборы за пользование объектами водных биологических ресур-

сов уплачиваются налогоплательщиками в виде разового и регу-

лярного взносов. Разовый сбор составляет 10% от общей суммы и

уплачивается при получении лицензии на пользование объектами

водных биоресурсов. Оставшаяся часть сбора уплачивается ежеме-

сячно не позднее 20-го числа равными долями в виде регулярных

взносов в течение всего срока действия лицензии.

Пропорции распределения данного налога между уровнями

бюджетной системы определяются при принятии закона о феде-

ральном бюджете на очередной финансовый год.

6.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

И РЕГУЛИРОВАНИЕ

Бюджетно-налоговое планирование и регулирование представляет

собой комплекс мер, посредством которых государство осуществля-

ет составление экономически обоснованных прогнозов поступления

налоговых доходов в бюджет, определяет, по каким направлениям

и как осуществляется регулирование экономических процессов по-

средством налоговых инструментов.

Важное значение при осуществлении государством бюджетно-на-

логовой политики имеет прогнозирование налоговых поступлений.

Это очень сложный и трудоемкий процесс, требующий учета боль-

шого количества факторов и постоянной аналитической работы. Он

используется всеми развитыми странами как метод экономического

предвидения.

В нашей стране планирование налоговых доходов федерального

бюджета осуществляет Минфин России совместно с Федеральной

налоговой службой.

176

Процесс прогнозной работы включает в себя несколько этапов.

I этап — аналитическая стадия сбора и обработки информации. На

этой стадии органы Росстата, Федеральной налоговой службы, Фе-

дерального казначейства доводят до Минфина России обобщенные

сведения о текущих налоговых поступлениях. Эти сведения предо-

ставляются отдельно по каждому налогу и для отдельных территорий.

Сбор и обработка этих данных позволяют судить о тех негативных

моментах, которые проявляются в процессе сбора налогов (степень

отклонения фактических поступлений от расчетных, количество вы-

явленных налоговых правонарушений, причины недоимок и т.п.).

В то же время подобного рода анализ позволяет выявить позитивное

влияние действующей налоговой системы на экономическое разви-

тие. Например, абсолютное увеличение налоговых поступлений по

отдельным видам налогов, влияние существующих налоговых ставок

на процесс инвестирования, структурные сдвиги в экономике и т.п.

Все это будет иметь большое значение как при корректировке основ-

ных направлений налоговой политики на следующий год, так и при

определении конкретных налоговых ставок по отдельным видам на-

логовых платежей.

II этап — Минэкономразвития представляет Минфину прогно-

зируемые на следующий год и среднесрочную перспективу макро-

экономические показатели, от которых зависит размер налоговых по-

ступлений. Это такие показатели, как: объем ВВП; объем денежной

массы; предполагаемый объем прибыли, создаваемый в отдельных

отраслях хозяйства и на отдельных территориях; размер фонда опла-

ты труда; уровень инфляции; объем товарооборота и др.

III этап — с учетом представленных данных Минфин России про-

водит расчет доходов консолидированного бюджета по основным на-

логовым поступлениям. При этом обязательно учитывается степень

риска, а в план заранее закладываются отклонения фактических объ-

емов налоговых поступлений от плановых. Степень такого отклоне-

ния зависит от непредсказуемости тех или иных факторов, которые

являются существенными для отдельных налоговых платежей. Расчет

проекта налоговых доходов осуществляется обязательно с учетом ре-

зультатов проведения экспертизы исполнения бюджетов в текущем

финансовом году.

IV этап — на основании произведенных расчетов Минфин Рос-

сии формулирует свои предложения относительно корректировок

налогового законодательства, которые представляются им в Государ-

ственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очеред-

ной финансовый год. При необходимости могут корректироваться

177

ставки отдельных налогов, система льгот по ним, размер необлагае-

мого минимума (если речь идет о подоходном налоге), распределение

отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы и т.п.

В налоговом планировании используются разные методы: ими-

тационные, многомерные и корреляционные методы; факторный и

кластерный анализ и др.

Наиболее широко распространен в налоговом планировании фак-

торный анализ. Он проводится по каждому налогу и позволяет более

или менее точно определить, каким будет объем поступлений в буду-

щем году по этому налогу. Рассмотрим применение этого метода на

примере НДС.

Чтобы правильно рассчитать НДС, надо четко представлять, из

каких экономических элементов состоит этот налог и какие эконо-

мические показатели, факторы являются определяющими для него.

Если мы говорим об НДС, то надо прежде всего учитывать все эле-

менты добавленной стоимости: прибыль, фонд оплаты труда, амор-

тизацию и другие элементы. Эти показатели можно рассчитать на

основе темпов роста ВВП и его отдельных элементов. Сумма льгот

по НДС определяется по сводным расчетам, исходя из сложивших-

ся пропорций при мобилизации налога. Общая сумма налога обяза-

тельно должна быть скорректирована с учетом коэффициента сбора

налога, который определяется по материалам анализа отчетных по-

казателей за текущий год.

Рассмотрим пример расчета НДС (приведены условные цифры и

условные единицы):

1) Прибыль предприятий — 100

2) Фонд оплаты труда — 150

3) Начисления в социальные фонды — 50

4) Акцизы — 20

5) Амортизация — 30

6) Прочие виды добавленной стоимости — 30

I) Итого добавленной стоимости — 380

8) Необлагаемая добавленная стоимость — 80

9) Итого облагаемая добавленная стоимость — 300

J0) Ставка налога —20%

I1) Итого расчетная сумма НДС — 60

12) Коэффициент сбора налога — 90

13) Итого налога —- 54.

Для расчета других налогов используются иные исходные расчет-

ные данные. Так, объем поступления акцизов определяется исходя

из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров; ста-

178

вок, предусмотренных законодательством; реальной оценки поступ-

лений по этому виду доходов в текущем году.

В основу расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за-

кладывается прогнозируемая на планируемый год прибыль. Ее размер

будет зависеть не только от объема ВВП, но и, например, от реализа-

ции мер, направленных на оживление реального сектора экономики,

от того, насколько благоприятной будет экономическая конъюнкту-

ра внутри страны и на мировом рынке и т.п. Кроме того, прогнозиру-

емый объем налогооблагаемой базы должен быть скорректирован на

изменения, вносимые в порядок формирования налогооблагаемого

дохода, например начисление и отражение в расходах амортизаци-

онных отчислений, отнесение расходов на затраты по производству

продукции и ряд других изменений. Учитываются также льготы и

степень собираемости налога.

При расчетах прогнозируемых поступлений налога на пользова-

телей недрами учитываются ожидаемые объемы добычи полезных

ископаемых; прогнозируемый уровень цен на них и установленные

ставки. И так по каждому налогу.

Большое значение для выполнения плановых налоговых обяза-

тельств имеет принятая налоговая концепция. В зависимости оттого,

какова налоговая концепция, можно говорить и о степени регулиру-

ющего воздействия налогов на хозяйственную жизнь.

В настоящее время для действующей в России модели налоговой

системы характерны следующие недостатки;

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискаль-

ный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регули-

рующей функций налогообложения.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежны-

ми странами имеют косвенные налоги (НДС, таможенные пошлины,

различные сборы). Причем доля косвенных налогов постоянно рас-

тет, а доля прямых налогов падает. Это не соответствует тем измене-

ниям, которые происходят сегодня в структуре ВВП. Как известно, с

начала 90-х гг. доля смешанного дохода в ВВП увеличилась более чем

в 3 раза. Поэтому и доля прямых налогов (налоги на доходы, капитал)

должна увеличиваться, а не падать.

3. Усложненность налоговой системы РФ. В настоящее время в

России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 раз-

личных налогов и сборов. Необходимо существенно сократить число

налогов, объединить налоги, имеющие сходную налогооблагаемую

базу. Например, вместо действующих имущественных налогов ввес-

ти единый налог на недвижимость.

179

4. Неэффективность существующих льгот. Льготы должны иметь

временный и направленный характер и должны предоставляться

участникам экономической деятельности, а не отдельным террито-

риям, как это часто бывает сейчас.

5. Недостаточно эффективным является контроль за сбором на-

логов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по раз-

личным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50%

налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобрета-

ет борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного

оборота денежных средств, доля которого в среднем достигает 40%

денежного оборота страны, в результате чего «недоборы» платежей в

бюджет составляют 20—25%.

6. Частое изменение налогового законодательства, что не способ-

ствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.

В ходе принятия частей первой и второй Налогового кодекса уже

удалось внести существенные изменения в действующую систему на-

логообложения.

Во-первых, на 1 января 2001 г. отменены оборотные налоги. Это

налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание

жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы.

Первый из них взимался по ставке 2,5% (0,5% суммы налога шли на

федеральный уровень, 2% направлялись на формирование террито-

риальных дорожных фондов). Второй налог составлял почти везде

1,5% и взимался на региональном уровне.

Во-вторых, снижена ставка налога на прибыль до 24%.

В-третьих, введен единый социальный налог. По замыслу прави-

тельства этот налог должен в корне изменить систему финансирова-

ния социальной сферы, а также снизить нагрузку на налогоплатель-

щика. Вместо фиксированных ставок введена регрессивная шкала

налогообложения, а все функции по сбору единого налога возложены

на налоговые органы.

В-четвертых, введена единая ставка подоходного налога — 13%.

Отменена прогрессивная шкала обложения доходов граждан. Теперь

декларации о доходах должны подавать индивидуальные предприни-

матели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, а также граж-

дане, желающие получить из бюджета возмещение уплаченных ими

налогов. Таких вычетов стало больше — на здравоохранение, образо-

вание, покупку жилья и т.п.

В-пятых, реформирована система налогообложения добычи

полезных ископаемых, и, прежде всего, добычи углеводородно-