Мошкина О.А. Ценообразование

Подождите немного. Документ загружается.

1.3.2. В условиях перехода к развитой рыночной экономике особый

интерес представляет определение места и роли себестоимости в

ценообразовании.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции для целей планиро-

вания и анализа, и прежде всего производственные, можно сгруппировать по

ряду классификационных признаков, наиболее распространенные из которых

показаны на рис. 2.

Необходимо отметить, что даже свободные иены не устанавливаются

произвольно. Согласно своему глубинному происхождению, цены выражают

средние общественно-необходимые затраты на производство товара и

колеблются вокруг его стоимости.

Классификационн

ый признак

Затраты по

классификационно

му признаку

Содержание затрат

По экономической

природе

Элементы (смета) Общий объем потребляемых

ресурсов в стоимостном

выражении

Статьи калькуляции По месту возникновения затрат

при их калькулировании.

В зависимости от

объема

производства

Условно-

постоянные

В определенный период

практически не зависят от объема

производства

Условно-

переменные

Находятся в прямой зависимости

от объема производства

По степени

участия в

процессе

производства

Основные Непосредственно связаны с

процессом производства

продукции (сырье, топливо,

зарплата и т. п.)

Накладные Связаны с процессом управления

производством (общезаводские,

цеховые и т. п.)

По способу

отнесения на

себестоимость

продукции

Прямые Непосредственно связаны с

производством продукции (сырье,

топливо, зарплата и т. п.)

Косвенные Связаны с работой подразделения

или предприятия в целом,

относятся на себестоимость

расчетным путем (общезаводские,

цеховые и т. п.)

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ '"О

бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003) оценка имущества осуществляется в

денежном выражении, в т. ч.:

- приобретенного за плату, - путем суммирования фактически

произведенных расходов на его покупку;

- полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату

оприходования;

- произведенного в самой организации, — по стоимости его

изготовления.

На стоимость продукции предприятия относятся произведенные им

расходы, связанные с производством и обращением. Себестоимость —

денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию про-

дукции, часть стоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себе-

стоимость и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли

(дохода), определяется законодательством.

Расходы, связанные с производством и обращением, наиболее полно

расписаны в Положении о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в ред. от

07.02.2002). Необходимо отметить, что данное Положение отменено', однако

его учебно-практическое применение бесспорно остается целесообразным.

Кроме того, воздействие государства на затраты осуществляется по-

средством установления:

- норм отчислений от оплаты труда в социальные фонды;

- норм амортизационных отчислений от стоимости основных средств:

- размеров различных налогов и сборов, начисляемых за счет издержек

производства и обращения.

Для отдельных отраслей народного хозяйства разработаны отраслевые

положения по определению себестоимости (продукции, работ и. услуг) и

формированию финансовых результатов, которые наиболее полно учитывают

отраслевую специфику. К ним относятся:

- Методические рекомендации по составу и учету" затрат, включаемых

в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для

строительства и формированию финансовых результатов (письмо Минфина

России от 23.05.94 № 66);

- Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию

себестоимости научно-технической продукции (приказ Миннауки России

от 15.07.94 № ОР-22-2-46);

- Методические рекомендации по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском

хозяйстве (письмо ГНС России от 08.02.94 № ЮУ-6-02/34);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов

на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 № 1-550/32-2

(письмо Госналогслужбы России от 10.05.95 № ЮБ-6-17/256);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов

на предприятиях потребительской кооперации (с изм. От 15.02.96)

(письмо Центросоюза России от 06.06.95 № ЦСЦ-27).

Свои особенности в формировании издержек и определении налого-

облагаемой базы для уплаты налогов на прибыль имеют банки и страховые

организации, иные виды деятельности.

Вместе с тем нее затраты, которые входят в состав издержек обращения

и производств; можно объединить в пять больших групп.

- сырье, материалы, энергия, топливо и другие природные ресурсы:

- работы производственного характера и услуги, выполненные

специализированными организациями, обслуживающими производственный

процесс предприятия;

- основные средства, нематериальные активы и другие средства труда

при перенесении ими своей стоимости на продукцию по частям в вице

амортизационных отчислении:

- затраты труда в виде заработной платы, премий и других видов оплаты

труда, а также другие расходы, связанные с использованием рабочей силы;

- затраты, прямо не связанные с производством и реализацией

продукции, но обусловленные непосредственно общественным характером

производства (отчисления в социальные фонды, расходы на подготовку кадров

и т. п.).

В нормативно-правовых актах, регулирующих формирование себестои-

мости, определен подробный перечень затрат и их состав. К ним относятся:

1) затраты на подготовку и освоение производства;

2) затраты, непосредственно связанные с производством продукции

(работ, услуг);

3) затраты, связанные с использованием природного сырья;

4)затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием

технологии и организации производства;

5) расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

6) расходы по обслуживанию процесса производства;

7) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники

безопасности;

8) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией

очистных сооружений, фильтров и других природоохранительных

объектов;

9) затраты, связанные с управлением производством;

10) расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и

переподготовкой кадров;

11)оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

12)расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

13)амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

14)затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

15)затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных

законодательством норм);.

16)затраты, связанные со сбытом продукции;

17)уплата налогов и сборов;

18)прочие затраты.

Кроме этого, в состав себестоимости продукции включают различные

непроизводительные расходы:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей (в пределах естественной

убыли при отсутствии виновных лиц);

- выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными

травмами, и др.. предусмотренные нормативно-правовыми актами. Налоговый

кодекс РФ (НК РФ), с одном стороны, упростил определение расходов (ст.

252), но. с другой стороны, ввел в данное понятие дополнительные признаки:

расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты, осуществляемые налогоплательщиком, т. е. любые экономически

оправданные затраты, выраженные в денежной форме и документально

оформленные при условии, что они произведены для осуществления

деятельности, направленной на "получение прибыли. Предприятие должно

доказать связь расходов с получением дохода и то, что данные затраты не

выходят за пределы затрат, типичных для отрасли, в которой оперирует

предприятие.

В НК РФ дана и группировка расходов. Так, расходы, связанные с про-

изводством и реализацией, включают в себя:

- расходы на изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение

работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров;

- расходы на Содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу-

живание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в

исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством или реализацией, разделяются:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Организация учета затрат на производство и обращение зависит от вида

деятельности, характера производства и вырабатываемой продукции,

структуры управления и размеров предприятия. Но при всем разнообразии

видов деятельности организация учета затрат основывается на следующих

принципах:

- неизменности принятой методологии учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полноты отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильного отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничения в учете текущих затрат на производство и реализацию и

капитальные вложения;

- регламентации состава издержек обращения и производства.

По видам расходов затраты группируются по элементам и статьям рас-

ходов. Классификация по статьям расходов (калькуляции) используется в

управленческом учете, по экономическим элементам — в системе финансового

учета.

Группировка затрат по элементам едина для предприятий всех отраслей.

Различают следующие элементы затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по статьям калькуляции отражается в отраслевых

методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (работ, услуг).

В ценообразовании себестоимость является нижним пределом цены, что

призвано стимулировать поиски резервов экономии по всем видам и группам

затрат.

Инструментарием снижения себестоимости является анализ затрат на

производство и себестоимости продукции (работ, услуг), направленный на

выявление возможностей повышения эффективности использования ма-

териальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, сбыта

продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более

правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности,

достигнутому на предприятии.

В системе показателей экономической эффективности производства в

отраслях материального производства планируются и анализируются такие

показатели, как производство продукции на 1 руб. затрат, а также снижение

затрат на 1 руб. товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, вы-

ражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль

товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на

производство товарной продукции на ее объем.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль то-

варной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой

функциональной связи (факторы первого порядка связи с этим результативным

показателем):

- изменение структуры выпускаемой продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше

характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции.

Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию,

отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и

выраженную в процентах.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный

период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов

фактически выпущенной продукции являются следующим этапом

углубленного анализа себестоимости продукции. Анализ структуры затрат на

производство начинается с определения удельных весов (в процентах)

отдельных элементов затрат в обшей сумме затрат и их изменения за отчетный

период (за год, реже - за квартал).

Важным разделом управления себестоимостью продукции является

анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый

анализ должен ответить на вопрос: продавать ли небольшое количество

изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного

покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий,

ориентированных на массового покупателя по относительно низкой цене?

Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости

продукции; для этого необходим анализ поведения расходов.

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вы-

числяют точку равновесия убытков и прибыли ~ точку безубыточности (или

порог рентабельности). Она характеризует величину выручки от продаж, когда

убытков уже нет, но еще нет и прибыли.

1.3.3. Помимо себестоимости, другим важнейшим для предприятий

элементом цены является прибыль. Прибыль - это форма дохода, полученного

после того, как товар будет реализован по устойчивой цене.

После уплаты налогов предприятия получают чистую прибыль. Чистая

прибыль по решению собрания акционеров делится в определенном

соотношении на фонд накопления и фонд потребления.

За счет фонда накопления предприятия могут осуществить различные

инвестиционные проекты, подготовку и переподготовку кадров. За счет фонда

потребления возможно увеличение социальных выплат сотрудникам

предприятия, а также содержание учреждений социальной сферы.

Предполагается, что рациональный предприниматель должен быть

нацелен на получение максимально возможного объема прибыли.

Государство также должно быть заинтересовано в увеличение прибыли

предприятий, т.к. в структуре доходов государственного бюджета налог на

прибыль занимает второе место после НДС.

При фиксированных ценах размер реализуемой прибыли зависит от

динамики себестоимости. Именно в этой связи с себестоимостью прибыль

характеризует экономическая эффективность производства, рост ее

увеличивает доходы предприятия и государственного бюджета.

Относительной величиной прибыли является рентабельность. Следует

учесть, что если цены регулируются государством, то регулируется не прибыль,

а норма рентабельности. Объясняется это тем, это абсолютная величина

прибыли - величина производственная, зависящая именно от нормы

рентабельности. Существует множество видов рентабельности: рентабельность

затрат, рентабельность продаж, рентабельность имущества, рентабельность

уставного и производственного капитала. В ценообразовании важна

рентабельность изделий, которая аналогична рентабельности затрат. Она

показывает эффективность выпуска, поскольку отражает взаимосвязь массы

прибыли, полученной от реализации продукции, и использованных на ее

производство затрат. При этом прибыль, включаемая в расчетную оптовую

цену, должна обеспечить предприятию нормальную деятельность в

соответствии с действующим законодательством без потерь для бюджета.

Прибыль от реализации продукции по свободным оптовым (отпускным)

ценам определяется как разница между выручкой от реализации продукции и

товаров по свободным отпускным ценам, без налогов и сборов, не относящихся

на себестоимость, и затратами, включаемыми в себестоимость (на производство

и реализацию).

Никаких предельных нормативов рентабельности при этом не

предусматривается. В месте с тем, налоговая практика свидетельствует о том,

что при участии цены конкретного изделия в ее состав должна включаться

прибыль, рассчитываемая исходи из уровня рентабельности в размере не менее

25%.

Одной из сложных проблем ценообразования является определение

величины прибыли, включаемой в цены естественных монополий. В настоящее

время действует Федеральный закон РФ «О естественных монополиях»,

принятый Государственной Думой 19 июля 1995 года. Этим законом

деятельность субъектов естественных монополий регулируется в следующих

сферах:

 Транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным

трубопроводам;

 Транспортировка газа по трубопроводам;

 Услуги по передаче электро- и тепло- энергии;

 Железнодорожные перевозки;

 Услуги транспортных терминалов, портов, аэропортов;

 Услуги общедоступной электронной и почтовой связи.

В соответствии с законом, в качестве одного из методов регулирования

деятельности естественных монополий, следует применять ценовое

регулирование, осуществляемое по средствам определения (установления) цен

(тарифов) или их предельного уровня.

В отечественной практике регулирования цен на продукцию

естественных монополий обычно применяется предельный норматив

рентабельности, рассчитанный по отклонению к используемому в отрасли

капиталу. Данный норматив рентабельности определяется с учетом того, что

предприятия - естественные монополисты должны за счет получаемой от

хозяйственной деятельности прибыли осуществить инвестиции, создать

социальную сферу, а также выплачивать дивиденды акционерам. При этом

ориентиром служит уровень рентабельности, сложившийся в конкурентных

отраслях экономики.

1.3.4. Функции по оптовым закупкам, хранению и продаже продукции

потребителям - предприятиям или розничным продавцам осуществляют

снабженческо-сбытовые, заготовительные предприятия, оптово-

посреднические фирмы, торгово-закупочные предприятия, предприятия

оптовой торговли. Все перечисленные субъекты сферы обращения несут

соответствующие расходы по закупкам товаров, их реализации.

Возмещение всех издержек оптовой торговли осуществляется с

помощью снабженческо-сбытовых надбавок. Последние, по существу, есть

цена за услуги оптового звена, поэтому как любая цена, включает затраты и

прибыль. В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы по

закупке, хранению, комплектации, сортировке, фасовке, транспортировки и

реализации продукции, а также прибыль, признанная необходимой для

нормальной деятельности.

Если предприятия - изготовители отпускают продукцию по свободной

отпускной цене, то снабженческо-сбытовые надбавки также устанавливаются

самостоятельно субъектами оптового звена с учетом сложившегося спроса и

предложения на соответствующем товарном рынке, а также качестве и

потребительских свойств продукции, товаров.

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям с

ограниченными сроками завоза грузов, органы исполнительной власти

субъектов РФ могут сами устанавливать и регулировать размеры

снабженческо-сбытовых надбавок, применяемых при реализации продукции

внутри данного региона. Более того, органы исполнительной власти в

указанных случаях не только должны определять размеры снабженческо-

сбытовых наценок, но и устанавливать методы их применения.

Если товары поступают от поставщиков, находящихся за пределами

России (страны СНГ, зарубежные страны), то оплачиваемые таможенным

органам таможенные пошлины, сборы (платежи) за таможенные процедуры

учитываются в затратах снабженческо-сбытовых организаций при реализации

продукции по свободным ценам.

Расходы, связанные с реализацией товаров различными торговыми

предприятиями населению возмещаются через торговую надбавку.

Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно, исходя из

конъюнктуры рынка. В торговую надбавку включаются издержки розничного

продавца, в том числе транспортные расходы по доставке товара от

поставщика, др., расходы по закупке и реализации товаров розничной торговой

организаций, а также прибыль и НДС.

Если по продукции и товарам применяются регулируемые торговые

надбавки, предприятия торговли используют торговую надбавку

установленных размеров.

Органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и

регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского

питания, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, наценки

на продукцию, реализуемую специальных и высших учебных заведениях, а

также на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностям с ограниченными сроками завоза грузов.

На предприятиях общественного питания цены на реализуемую

продукцию формируются исходя из свободных отпускных цен или цен закупки

на эту продукцию и единой наценки или торговой надбавки и наценки.

Размеры наценок устанавливаются на сырье (продукцию), покупные

товары, реализуемые предприятиями общественного питания. Определяются

наценки с учетом возмещения издержек производства, обращения и

реализации, НДС, отчисления в бюджет и обеспечения рентабельной работы

этих предприятий.

Величина издержек обращения связано с условиями купли-продажи.

Чем больше посредников участвуют в реализации товара, тем выше издержки

обращения, тем выше уровень продажной цены.

1.3.5. Важное место в составе цены занимают налоги. Налоги,

реализуемые ценой, позволяют ей выполнять значительную социально-

экономическую роль. Во-первых, налоги в цене являются главным источником

формирования доходов государственного бюджета. Во-вторых, влияют на

развитие производства, способствуя его росту или, наоборот сокращению. В-

третьих, могут быть фактором регулирования уровня цен, средством

воздействия на их движение, инфляцию или снижение. В-четвертых, налоги

выполняют активное социальное действие - определяют степень социальной

справедливости, влияя на доходы различных слоев населения.

В состав цены включаются следующие виды налогов: социальные

налоги, НДС, акциз и, не имеющий значения как самостоятельный элемент

цены, налог на прибыль.

Социальные налоги - это отчисления в Пенсионный Фонд, в Фонд

социального страхования, в Фонд медицинского страхования. Величина

перечисляемых социальных налогов жестко связанна с расходами на

заработную плату предприятия, поддается количественному измерению,

включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи

затрат - отчисления на социальные нужды.

Социальные налоги имеют целевое назначение, поэтому их называют

специальными налогами, отчисляются они не в бюджет, а во внебюджетные

фонды.

По объекту налогообложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и

юридических лиц, производящих уплату налогов. Это подоходный налог с

физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на доходы банков,

земельный налог, лесной налог и т.д.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги,

оплачиваемые в цене товара или включаемые в тариф. Это НДС, акцизы,

таможенные пошлины и т.д.

Многие ученые и специалисты высказывают необходимость серьезного

научного обоснования соотношения прямых и косвенных налогов. В настоящее

время упор сделан на косвенные налоги, как основу налоговой системы. НДС и

акцизы были введены в российскую хозяйственную практику с 01.01.1992 года.

Ставка НДС в 1992 году составляла 28%, с 01.01 1993 года - 20%, на

продовольственные товары и детские товары - 10%, с 01.01.2004 года основная

ставка НДС составляет 18%.

На товары, которые не являются предметами первоочередного

потребления и относятся к деликатесным изделиям и предметам роскоши,

введены с 01.01.1992 года акцизы. Акциз - косвенный налог, включаемый в

цену товара и взимаемый с потребителя. Он устанавливается на отдельные

товары, услуги и отдельные виды минерального сырья. Ставки акцизов по

подакцизным товарам (за исключением подакцизных минерального сырья), в

том числе ввозимых на территорию РФ, являются едиными на всей территории

РФ, и устанавливаются в процентных или абсолютной сумме (см. таблицу).

Названные два вида налогов являются ценообразующими факторами,

они способствуют росту цен, делают их во многих случаях недоступными для

малообеспеченных семей, перекачивают средства из доходов покупателей и на

бюджет, тем самым не стимулируют спрос.

Поскольку НДС и акцизы являются элементами цены, то в условиях

роста цен они автоматически индексируются темпами инфляции, в отличие от

прямых налогов, которые больше подвержены инфляционному обесцениванию.

При падение объемов производства НДС только усугубляет инфляцию, в

прямую влияет на рост цен.

Критерием целесообразности снижения НДС, акциза в составе цены

является наличие эластичного предложения, стремления и возможности

предприятий заполнить образовавшуюся нишу реальными товарами.

Пример: Уровень цены изготовителя - 9,5 руб. за одно изделие. Ставка

налога на добавленную стоимость равна 18%. Тогда уровень отпускной цены,

т.е. цены, превышающей цену изготовителя на величину НДС, составит:

ОТП

= Ц

ИЗГ

+ НДС = 9,5 руб. + 9,5 руб. × 18% : 100% = 11,2 руб.

Пример: Посредник приобретает товар по цене 11,4 руб. и реализует его

по цене 13 руб. В абсолютном выражении скидка = надбавка = 13 руб. - 11,4

руб. = 1,6 руб. Процент надбавки составляет: 1,6 руб. × 100% : 11,4 руб. = 14%,

а процент скидки составляет: 1,6 руб. × 100% : 13 руб. = 12,3%.

Пример: С учетом условий предыдущего примера определим