Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

четвертая группа —имущество со сроком полезного

использования свыше 5 лет до 7 лет — 5 лет 1 месяц;

пятая группа — имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 7 лет до 10 лет — 7 лет 1 месяц;

шестая группа —имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 10 лет до 15 лет — 10 лет 1 месяц;

седьмая группа —имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 15 лет до 20 лет — 15 лет 1 месяц;

восьмая группа —имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 20 лет до 25 лет — 20 лет 1 месяц;

девятая группа —имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 25 лет до 30 лет — 25 лет 1 месяц;

десятая группа —имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 30 лет — 30 лет 1 месяц.

Для тех видов основных средств, которые не указаны

в амортизационных группах, срок полезного использова-

ния устанавливается самостоятельно в соответствии с тех-

ническими условиями и рекомендациями организаций-

изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ), а при их отсутствии -

определяется организацией опытным путем при передаче

конкретного объекта в эксплуатацию.

В течение всего срока эксплуатации следует применять

первоначально установленные сроки полезного использо-

вания объектов основных средств, способы начисления

амортизации, определенные при принятии объектов к бух-

галтерскому учету- (п. 18 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по группам однородных

объектов основных средств, непосредственно используе-

мых при производстве товаров, работ и услуг, необходи-

мо производить линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01).

В затраты на производство следует включать без на-

числения амортизации по объектам основных средств сто-

381

имостью, установленной Минфином РФ, также книги,

брошюры и прочие издания по мере их отпуска в произ-

водство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Определить

срок полезного использования экземпляров литературы

3 месяца. С целью контроля за сохранностью этих объек-

тов после их списания, продолжать ведение инвентарных

карточек.

Приостанавливать начисление амортизационных отчис-

лений по приказу руководителя по объектам основных

средств (п.23 ПБУ 6/01):

• переданным (полученным) в безвозмездное пользо-

вание;

• находящимся на реконструкции и модернизации в

течение срока более 12 месяцев;

• находящимся на консервации в течение срока бо-

лее 3 месяцев.

В целях контроля за получением основных средств из

ремонта инвентарные карточки в картотеке переставлять

в группу «Основные средства в ремонте». При поступле-

нии основных средств из ремонта производить соответ-

ствующее перемещение инвентарных карточек.

Расходы на ремонт основных средств включать в зат-

раты того отчетного периода, в котором они были произ-

ведены, в полном размере.

По учету нематериальных активов

В качестве нематериальных активов классифицировать

активы, соответствующие условиям п. 3 ПБУ 14/2000.

Срок полезного использования нематериальных акти-

вов определяется организацией при принятии объектов к

учету. В случае отсутствия срока полезного использова-

ния в документации, устанавливать его:

• исходя из ожидаемого срока использования этого

объекта в соответствии с ожидаемой информацион-

ной, научной, технологической и экономической це-

лесообразностью;

• исходя из ожидаемого к получению в результате

использования этого объекта количества продукции;

• исходя из ожидаемого к получению в результате

использования этого объекта иного натурального по-

казателя объема работ;

382

• срок 20 лет, если невозможно определить срок по-

лезного использования НМА (п. 17 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления производить по однород-

ным группам НМА линейным способом в течение срока

полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000).

Определяемый при принятии НМА к бухгалтерскому

учету срок полезного использования, способ начисления

амортизации по нему оформлять приказом руководителя.

Необходимо применять в течение всего срока эксплуата-

ции первоначально установленные сроки полезного исполь-

зования НМА, способы начисления амортизации, опреде-

ленные при принятии активов к бухгалтерскому учету, офор-

мленные приказом руководителя (п. 21 ПБУ 14/2000).

Погашение стоимости НМА производят путем накоп-

ления сумм амортизационных отчислений на отдельном

счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п.21

ПБУ 14/2000).

По учету материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производ-

ственным запасам относятся:

• активы, используемые в качестве сырья, материа-

лов и т.п. при производстве продукции, выполне-

нии работ, оказании услуг;

• активы, предназначенные для продажи (готовая

продукция, товары);

• активы, используемые для управленческих нужд

организации'.

Заготовление и приобретение материалов следует осу-

ществлять без использования счетов 15 «Заготовление и при-

обретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости ма-

териалов».

При отпуске материально-производственных запасов

в производство и ином выбытии их оценка производится

по себестоимости единицы приобретения МПЗ.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы от-

ражаются в бухгалтерском учете в качестве инвентаря и

хозяйственных принадлежностей.

383

По признанию и учету расходов предприятия

Расходами следует признавать уменьшение экономи-

ческих выгод в результате выбытия активов (денежных

средств, иного имущества) и(или) возникновения обяза-

тельств, приводящее к уменьшению капитала, за исклю-

чением вкладов по решению учредителей организации

(п. 2 ПБУ 10/99).

Расходы подразделяют на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимают

к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж-

ном выражении и равной величине оплаты в денежной и

иной форме или величине кредиторской задолженности

(п. 6 ПБУ 10/99).

Для обобщения расходов по обычным видам деятель-

ности в течение отчетного периода необходимо использо-

вать субсчета счета 20 «Основное производство». Форми-

ровать на счете 20 «Основное производство» в конце от-

четного периода фактическую полную производственную

себестоимость и списывать по объектам калькулирования

на субсчета счета 90 «Продажи».

Сумму расходов отчетного периода относят на умень-

шение доходов от реализации в данном отчетном периоде

за исключением сумм, относящихся к невыполненным

работам, непредоставленным услугам.

Для группировки затрат на производство, калькули-

рования себестоимости продукции и формирования про-

изводственного результата используются:

• традиционно-калькуляционный вариант учета зат-

рат на производство.

Незавершенное производство отражается в бухгалтер-

ском балансе:

• по фактической производственной себестоимости.

Готовая продукция отражается в балансе:

• по фактической полной производственной себесто-

имости.

384

12*

Калькуляционным периодом для предприятия явля-

ется:

• конец отчетного месяца;

• конец отчетного квартала.

По учету расходов будущих периодов

Настоящее Положение устанавливает порядок призна-

ния расходов будущих периодов равномерно в течение

того периода, к которому эти расходы относятся.

Как расходы будущих периодов классифицируют сле-

дующие виды затрат:

• на приобретение лицензий;

• на приобретение программных продуктов по дого-

вору купли-продажи;

• на сертификацию

• на предварительную подписку на периодические

издания;

• иные аналогичные расходы.

По признанию доходов

от обычных видов деятельности

Датой признания выручки от реализации работ (ус-

луг) является подписание обеими сторонами акта сдачи-

приемки работ (услуг). Выручка при реализации товаров

и прочего имущества признается на дату перехода права

собственности на это имущество.

При выполнении строительно-монтажных работ по до-

говорам строительного подряда применяется метод опре-

деления финансового результата «Доход по стоимости

объекта строительства». Данный метод предусматривает

определение финансового результата в момент, когда все

работы в соответствии с договором, сметой, проектной

документацией закончены и сданы заказчику.

До момента сдачи работ заказчику сумма фактичес-

ких затрат по выполнению подрядного строительного

договора является незавершенным строительным произ-

водством и отражается на счете 20 «Основное производ-

ство» в разрезе каждого объекта учета.

385

13-Ревизия

и контроль

Если договором предусмотрено, что расчеты произво-

дятся в форме авансов, то полученные денежные сред-

ства от заказчика-отражаются на счет 62 «Расчеты с по-

купателями и заказчиками» субсчете «Авансы получен-

ные» также в разрезе каждого объекта учета.

Операционными доходами следует считать:

• поступления от продажи основных средств и иных

активов, отличных от денежных средств (кроме ино-

странной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользо-

вание денежных средств предприятия, а также про-

центы за использование банком денежных средств,

находящихся на счетах предприятия в этом банке.

Внереализационными доходами считаются:

• поступления в возмещение причиненных предпри-

ятию убытков, страховые возмещения;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженнос-

ти, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы; •

• прочие внереализационные доходы.

Операционные и внереализационные расходы отража-

ют на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в аналитике,

представленной в рабочем плане счетов.

Операционные и внереализационные доходы, не явля-

ющиеся существенными для финансового положения пред-

приятия, показывать в Отчете о прибылях и убытках за

минусом расходов, связанных с ними, возникающих в

результате одного и того же факта хозяйственной дея-

тельности и соответствующих требованиям бухгалтерского

учета.

Поступления в возмещение причиненных организации

убытков, страховые возмещения показывать за минусом

понесенных убытков, учтенных на счете 76-2 «Расчеты

по претензиям».

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к

бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная

стоимость полученных безвозмездно активов определяет-

ся предприятием на основе действующих на дату их при-

386

"13-2

нятия к бухгалтерскому учету цен на данный или анало-

гичный вид активов. Данные о ценах, действующих на

дату принятия к бухгалтерскому учету, должны

быть

подтверждены документально или путем проведения экс-

пертизы.

По учету задолженности по кредитам и займам

Задолженность предприятия по кредитам и займам

принимается к бухгалтерскому учету в момент фактичес-

кой передачи денег или другого имущества в стоимостной

оценке, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01).

На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай-

мам» ведется учет задолженности предприятия в разрезе

аналитики:

• по видам займов и кредитов;

• по кредитным организациям, иным заимодавцам;

• видам заемных обязательств.

Настоящее Положение устанавливает (п.6 ПБУ 15/01):

• отражение находящихся в распоряжении предпри-

ятия заемных средств, срок погашения которых по

договору кредита или займа превышает 12 месяцев

до истечения указанного срока в составе долгосроч-

ной задолженности;

• осуществление перевода долгосрочной задолженно-

сти в краткосрочную задолженность в момент, ког-

да по условиям договора займа или кредита до воз-

врата основного долга остается 365 дней.

Сумма задолженности предприятия по полученным

кредитам и займам отражается на конец отчетного пери-

ода с учетом причитающихся к уплате процентов соглас-

но условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).

Предприятие (векселедатель, эмитент) в целях равно-

мерного включения в операционные расходы сумм при-

читающихся процентов и дисконта в качестве дохода по

выданным векселям следует учитывать как расходы бу-

дущих периодов.

387

13*

5. ТЕХНИКА УЧЕТА

Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках по

журнально-ордерной форме.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй-

ственных операций ведется в соответствии с Планом сче-

тов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского

учета являются первичные учетные документы, фикси-

рующие факт совершения хозяйственной операции, а так-

же справки бухгалтерии.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтер-

ского учета и отчетности предприятие проводит инвента-

ризацию имущества и финансовых обязательств:

• в соответствии с Методическими указаниями по

инвентаризации имущества и финансовых обяза-

тельств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49);

• согласно порядку и срокам проведения, установлен-

ным предприятиям самостоятельно.

Выявленные излишки товарно-материальных ценнос-

тей, основных и денежных средств приходуются и зачис-

ляются на результаты хозяйственной деятельности того

месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Недостача товарно-материальных ценностей и денеж-

ных средств, а также порча сверх норм естественной убы-

ли относятся на счет виновных лиц.

Если же виновники недостач не установлены или во

взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери

(убытки) от недостач и порчи списываются на издержки

производства (обращения) того месяца, в котором было

принято решение (обоснование);

Внутрипроизводственная отчетность составляется,

оформляется и представляется согласно внутренним по-

ложениям составления и представления отчетности, а

также согласно схемам документооборота.

Главный бухгалтер ООО

«Стройинвест»

Д.В.Шикунов

388

13-4

В мировом сообществе, при современном росте дело-

вой международной активности и особенно иностранных

инвестиций, проблема сравнения бухгалтерских стандар-

тов приобретает большое значение. Разнообразие стандар-

тов может сократить интернациональные потоки капита-

ла и таким образом помешать экономическому развитию,

а также поставить в тупик возможность эффективного

распределения ресурсов. Хотя различия в стандартах су-

ществуют, важно рассматривать и глобальную экономи-

ку, в которой товары, инвестиции и капитал перемеща-

ются из страны в страну. Но часто решения об аллокации

ресурсов принимаются на основе разнородной бухгалтер-

ской информации. В рамках данной проблемы решается

вопрос формирования оптимальных международных стан-

дартов финансовой отчетности, при отсутствии которых

финансовые отчеты, составленные в одной стране, недо-

ступны адекватному пониманию их иностранцами.

Общеизвестно, что имеющиеся на сегодняшний день

отличия US GAAP и МСФО не так уж существенны для

российских предприятий: обе эти бухгалтерские системы

достаточно сложные, детальные, нацеленные на удовлет-

ворение нужд инвесторов, весьма существенно отличаю-

щиеся от российской системы учета. Не случайно круп-

нейшие организаторы торговли ценными бумагами -

ММВБ и РТС — приветствуют (а РТС даже требует, начи-

ная с отчетности за 1999 г.) представление эмитентами,

наряду с отчетностью по российским правилам, также

отчетности по правилам МСФО или US GAAP, не прово-

дя между двумя последними каких-либо значительных

различий.

Россия не должна стоять в стороне от тех тенденций,

которые определяют на сегодняшний день развитие рын-

ка капиталов. Ни в одной стране мира финансовый ры-

нок не может сегодня развиваться и даже просто суще-

ствовать в отрыве от рынка международного. В первую

очередь, это относится к странам с переходной экономи-

кой, в которых рынки капитала изначально создавались

во многом благодаря иностранным инвестициям. Поэто-

му этим странам, к которым относится и Россия, необхо-

389

димо думать о том, чтобы условия инвестирования, в том

числе раскрытия финансовой информации, соответство-

вали международным нормам. Общая экономическая и

политическая стабилизация уже не является достаточ-

ным условием для обеспечения привлекательности рын-

ка. Финансовые кризисы конца XX века, разразившиеся

в странах с развивающимся рынком, многому научили и

инвесторов. Только чисто спекулятивный капитал может

«сыграть» на непрозрачном рынке, однако в этом случае

слишком велик риск для национальной экономики: спе-

кулятивный инвестор не делает серьезных инвестиций и

всегда готов «уйти» с рынка, в результате чего может

произойти резкое «сжатие» рынка, которое опасно для

экономической ситуации в стране в целом.

Однако для того, чтобы участвовать в борьбе за инвес-

тора на финансовом рынке, правила игры, в том числе и

раскрытия информации, российские предприятия долж-

ны соблюдать на общих основаниях. Практически от того,

насколько удастся России создать развитую и прозрач-

ную систему финансовой отчетности на рынке капитала,

зависит качество тех инвестиций, которые он потенци-

ально может получить: только высокорисковый спекуля-

тивный капитал (он же — краткосрочный, требующий

сверхприбыли в качестве отдачи) может играть на рынке

в условиях отсутствия качественной информации.

На сегодняшний день ряд российских предприятий,

которые привлекают средства иностранных инвесторов,

уже представляет отчетность по международным стандар-

там либо по GAAP, что является для них дополнитель-

ным, весьма тяжелым, бременем, поскольку они вынуж-

дены готовить бухгалтерскую отчетность двух типов — по

российским правилам и по международным - и, кроме

того, специальную налоговую отчетность. Реформа бух-

галтерского учета в соответствий с международными стан-

дартами будет интересна этим предприятиям в том слу-

чае, если они смогут сократить свои издержки на подго-

товку отчетности. Это может произойти за счет предос-

тавления предприятиям права готовить отчетность толь-

ко по международным стандартам. В последнем случае,

390