Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕМА 12

Выводы и

ПРЕДЛОЖЕНИЯ

ПО МАТЕРИАЛАМ рЕВИЗИИ,

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПрАВОНАруШЕНИЯ

Результаты ревизии излагаются в акте на основе: прове-

ренных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в

ревизуемом предприятии документов и материалов; ре-

зультатов произведенных встречных проверок; проверок

фактического совершения операций. По результатам ре-

визии осуществляется принятие мер к устранению выяв-

ленных ревизией нарушений государственной дисципли-

ны и недостатков. Результаты ревизии предаются глас-

ности, о них информируются общественные организации

ревизуемого предприятия. В необходимых случаях резуль-

таты ревизии выносятся на обсуждение производствен-

ных совещаний или собраний рабочих и служащих. Ру-

ководитель ревизионной группы в ходе ревизии прини-

мает меры к устранению выявленных недостатков и воз-

мещению причиненного ущерба.

На основании материалов ревизии руководитель

ревизионной группы не позднее недельного срока после

подписания акта ревизии разрабатывает и представляет

руководителю, назначившему ревизию, проект приказа

или письма с конкретными предложениями, направлен-

ными на устранение выявленных нарушений государствен-

ной дисциплины, принятие мер к возмещению причинен-

ного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устране-

ние причин неудовлетворительной работы ревизуемого

предприятия и улучшение его финансово-хозяйственной

деятельности.

Руководитель организации, назначившей ревизию,

обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании

ревизии рассмотреть результаты ревизии, принять по ним

251

необходимые меры и обеспечить надлежащий контроль

за исполнением принятых решений. За правонарушения

применяются следующие меры финансовой ответственно-

сти:

• за осуществление расчетов наличными денежными

средствами с другими предприятиями, учреждени-

ями и организациями сверх установленных предель-

ных сумм - штраф в 2-х кратном размере суммы-

произведенного платежа;

• за неоприходование в кассу денежной наличности —

штраф в 3-х кратном размере неоприходованной сум-

мы;

• за несоблюдение действующего порядка хранения

свободных денежных средств, а также за. накопле-

ние в кассах наличных денег сверх установленных

лимитов — штраф в 3-х кратном размере выявлен-

ной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и-орга-

низаций, допустивших указанные нарушения, налагают-

ся административные штрафы и 50-кратном установлен-

ном законодательством размере минимальной месячной

оплаты труда.

Формы реагирования контролирующих органов и

организаций на выявленные нарушении в результате

ревизии весьма многообразны. Они включают в себя пол-

номочия, направленные на:

1) пресечение выявленных нарушений;

2) устранение причиненного ими вреда;

3) восстановление установленного порядка и условий

деятельности;

4) привлечение нарушителей к ответственности — дис-

циплинарной, административной, гражданско-пра-

вовой, уголовно-правовой;

5) устранение причин и обстоятельств, способствую-

щих нарушениям.

Реализация таких полномочий предусматривается в

форме представлений и предписаний, ограничений и зап-

ретов нарушителю на определенные действия или виды

деятельности (в том числе временных запретов в виде

252

приостановления деятельности - полного или частично-

го) наложения штрафов и иных мер наказания, направ-

ления информации в вышестоящий орган субъекта-нару-

шителя либо в соответствующий контролирующий или

правоохранительный орган для принятия мер, входящих

в их компетенцию, в т.ч. заявления исков в суд, когда

меры воздействия на нарушителя могут быть приняты

только судом.

Конкретный набор полномочий, связанных с реагиро-

ванием на нарушения, определяется для каждого конт-

ролирующего органа индивидуально с учетом специфики

сферы контролируемой деятельности и ее субъектов.

В целях осуществления контроля широко использу-

ются различного рода контрольные инструменты (напри-

мер, приборы контроля подлинности специальных и ак-

цизных марок, приборы для определения качественных

свойств товаров и продуктов и др.). Постановлением Пра-

вительства РФ от 6 октября 1998 г. органам исполни-

тельной власти субъектов Федерации и органам местного

самоуправления рекомендовано выдавать лицензии орга-

низациям, осуществляющим розничную торговлю алко-

гольной продукцией, лишь при наличии у них доступ-

ных для покупателей приборов контроля подлинности

специальных и акцизных марок. Инструмент контроля

становится доступным не только для контролирующего

органа, но и для потребителя.

В некоторых сферах деятельности предусматривается

контроль со стороны заинтересованной стороны отноше-

ний. Такая форма контроля наиболее широко развита в

отношениях между торгующими (обслуживающими)

субъектами и потребителями в лице их союзов, работода-

телями и субъектами трудовой деятельности в лице их

профессиональных союзов. И потребительские, и профес-

сиональные союзы, представляют непосредственно заин-

тересованную категорию участников отношений в сфере

торговли и труда, а потому в состоянии осуществлять

действенный контроль за соблюдением другой стороной

установленных правил и требований по оказанию услуг.

Своеобразие контроля со стороны таких союзов заключа-

253

ется в том, что субъекты союзов используют непосред-

ственное выявление всякого рода отклонений от правил в

ходе самих отношений (торгово-потребительских, трудо-

вых) и в то же время могут использовать традиционные

методы контроля (в соответствии с предоставленными им

полномочиями).

Подобная форма взаимоотношения контролирующего

и подконтрольного субъектов используется в некоторых

специфичных видах деятельности.

Механизм контроля включает систему мер, позволяю-

щих контролирующих органам:

1) получать необходимые сведения о лицах и органи-

зациях, занимающихся подконтрольной деятельно-

стью, о самой деятельности и ее результатах;

2) выявлять отклонения от установленных правил и

требований относительно субъектов, порядка осу-

ществления и результатов деятельности;

3) принимать меры по пресечению нарушений указан-

ных правил и требований, восстановлению нарушен-

ных прав и удовлетворению законных интересов

лиц, организаций, государства, когда им причинен

вред неправомерными действиями;

4) принимать меры для привлечения к ответственнос-

ти лиц и организаций, виновных в нарушениях

установленных правил и требований.

Основными элементами механизма контроля на ста-

дии получения сведений и выявления нарушений явля-

ются:

1) получение сведений;

2) проверка;

3) лицензирование;

4) экспертиза;

5) сертификация;

6) аттестация и аккредитация;

7) дача разрешений на совершение определенных дей-

ствий;

8) выдача стационарных постов на контролируемых

объектах;

254

9) реагирование на выявленные нарушения и откло-

нения от установленных правил и требований.

Получение сведений о состоянии соблюдения уста-

новленных правил и требований включает в себя полу-

чение контролирующим органом соответствующей ин-

формации от контролируемых субъектов, от других го-

сударственных органов, в том числе контролирующих

и правоохранительных, и от негосударственных орга-

низаций.

Нормативными актами предусматривается право кон-

тролирующих органов запрашивать и получать необхо-

димые сведения от других государственных органов и

соответствующая обязанность последних предоставлять

сведения по запросу. Распоряжением мэра Москвы от 12

от ноября 1998 года в целях обеспечения налогового кон-

троля утвержден перечень организаций, учреждений и

ведомств, информационные ресурсы которых должны

использоваться в целях выявления, предупреждения и

пресечения налоговых правонарушений.

Проверка является специфическим способом получе-

ния и оценки информации о деятельности контролируе-

мого субъекта. Она включает в себя комплекс действий,

направленных на получение указанных сведений, анализ

и оценку всей полученной информации, составление ито-

гового документа по результатам проверки. Проверка

может быть дистанционной (камерной), когда получение

необходимых сведений о проверяемом субъекте обеспе-

чивается без посещения и обследования его объектов по

месту их нахождения, и инспекционной (выездной), ког-

да она включает в себя непосредственное обследование и

изучение объектов по месту их нахождения. Дистанци-

онные и инспекционные проверки могут быть докумен-

тальными, если основным источником информации яв-

ляются определенные документы.

Проверка может включать в себя инвентаризацию иму-

щества или сделок с имуществом. Постановлением Пра-

вительства РФ от 12 августа 1998 г. Министерству госу-

дарственного имущества России, Министерству транс-

255

порта и Федеральной авиационной службы в целях кон-

троля за сохранностью федерального имущества, нахо-

дящегося в хозяйственном ведении или в оперативном

управлении федеральных государственных унитарных

предприятий и учреждений морского, речного и воздуш-

ного транспорта, а также выявления незаконного владе-

ния этим имуществом поручено обеспечивать проведем

ние сплошной инвентаризации сделок с указанным иму-

ществом и принимать меры по истребованию его их не-

законного владения в порядке, установленном законо-

дательством.

Проверка может включать в себя ревизию финансово-

хозяйственной деятельности, которая может проводить-

ся по инициативе контролирующего органа, в том числе

его силами либо силами самой организации. Ревизия (пол-

ная или частичная) характеризуется полным и всесто-

ронним исследованием всех документов бухгалтерского

учета, всей финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятия или какой-то одной стороны его деятельности

включает в себя инвентаризацию имущества. Поэтому ре-

визия — это обычно трудоемкая и дорогостоящая форма

проверки. По некоторым видам контроля нормативно-

правомыми актами прямо предусматривается содержание

контрольных проверок.

В случаях, когда имеется основание для привлечения

виновных лиц к уголовной ответственности, материалы

ревизий передаются следственным органам и одновремен-

но руководством ревизуемого предприятия или вышесто-

ящей организации решается вопрос об отстранении от

работы виновных должностных и материально ответствен-

ных лиц. Передача материалов следственным органам

может производиться в необходимых случаях непосред-

ственно руководителем ревизионной группы, произво-

дившей ревизию.

Передаваемые в следственные органы материалы дол-

жны содержать: заявление (письмо), в котором должно

быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, ка-

кие законы нарушены, размер причиненного ущерба,

256

виновные лица; акт ревизии, и подлинные документы или

копии документов, подтверждающие факты выявленных

злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также лиц,

чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств

совершения злоупотреблений; заключения ревизующих

по этим объяснениям.

Также ставится вопрос о принятии мер к обеспечению

гражданских исков, а руководителю ревизуемого пред-

приятия предлагается предъявить к виновным лицам

гражданские иски о возмещении причиненного ущерба.

В случаях, когда причинен материальный ущерб, но

виновные лица не привлекаются к уголовной ответствен-

ности, или уголовное дело прекращено, следует предло-

жить руководителю ревизуемого предприятия предъявить

гражданские иски к лицам, виновным в причинении ма-

териального ущерба.

Контрольно-ревизионные органы министерств, ве-

домств и хозяйственных организаций должны устанав-

ливать деловые контакты с органами следствия при рас-

следовании ими дел по материалам ревизий.

Отказ в возбуждении уголовного дела или постановле-

ние следственных органов о прекращении уголовного дела,

возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжа-

лованы в установленном законом порядке. Контрольно-

ревизионные органы (управления, отделы) министерств,

ведомств и хозяйственных организаций:

• осуществляют контроль за проведением в жизнь

мер по устранению выявленных ревизиями недо-

статков и нарушений и выполнением принятых ре-

шений;

• ведут учет проведенных ревизий и их результатов;

• ведут учет поступающих в контрольно-ревизионный

орган жалоб, заявлений и писем трудящихся;

• представляют в вышестоящие органы статистичес-

кую отчетность о работе контрольно-ревизионного

аппарата по установленным формам;

• немедленно по окончании ревизий информируют

местные и вышестоящие органы о всех выявленных

случаях грубых нарушений законов, а также о фак-

257

9-Ревизия и контроль

тах очковтирательства, крупных злоупотреблений,

растрат, хищений государственных средств, об об-

стоятельствах и условиях, способствовавших совер-

шению указанных нарушений и злоупотреблений,

а также представляют предложения о мерах пре-

дотвращения подобных случаев в дальнейшем, при-

влечении виновных лиц к ответственности и возме-

щении причиненного ущерба;

«систематически изучают и обобщают материалы

ревизий и на основе этого вносят в необходимых

случаях предложения: о пересмотре действующих

положений, правил, инструкций и других норма-

тивных актов; ухудшении системы учета и внутри-

хозяйственного контроля за экономным расходо-

ванием и сохранностью государственных средств;

предотвращении возможностей злоупотреблений и

нарушений государственной дисциплины; улучше-

нии финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятий и хозяйственных организаций; совершен-

ствовании внутриведомственного контроля.

Вопросы

1. Где излагают результаты ревизии?

2. Кто принимает меры к устранению выявленных недостат-

ков и возмещению ущербе?

3. Как оформляются документы для передачи в следствен-

ные органы?

4. Как осуществляют контрольную деятельность контрольно-

ревизионные управления министерств и ведомств?

5. Какая ответственность установлена за правонарушения

при проведении ревизий?

9-2

ТЕМА 13

ОРГАНИЗАЦИЯ

ревизионной

работы

НА обЪЕКТАХ рАЗНЫХ ОрГАНИЗАЦИОННО-

прлвовых форм и форм собственности форм

При проверке финансовыми органами исполнения

бюджетов обращают внимание на экономическое обосно-

вание; составление поквартального, годового распреде-

ления; назначения статей бюджета. Это работа финансо-

вых органов едерального казначейства.

При ревизии исполнения бюджета проверяется соблю-

дение порядка бюджетного финансирования. Ревизор

проверяет своевременность перечисления средств с теку-

щего счета бюджета на счет распределителей кредита (в

те организации, кому перечисляются бюджетные сред-

ства). При этом учитываются ранее выделенные ассигно-

вания, не допускается ли перечисление средств сверх сум-

мы уточненных квартальных назначений и осуществля-

ется ли зачет (учет) неиспользованных ассигнований.

При проверке работы финансовыми органами устанав-

ливаются факты незаконного расходования средств или

непредоставления отчетов об израсходованных ранее вы-

деленных денежных средств.

Встречная проверка при таких ревизиях проводится и

по счетам банков, где уточняется правильность зачисле-

ния доходов на счета Федерального и других бюджетов и

размеры этих отчислений, открытие и закрытие текущих

счетов клиентов, своевременность выполнения кассовых

операций и выполнение дисциплины расходования де-

нежных средств.

259

Проверки проводятся с целью выявления незаконных

и излишних расходов и исполнения смет по отдельным

статьям бюджета.

При проверке расходов по финансированию социаль-

но-культурных мероприятий обращают внимание на кон-

троль правильности и обоснованности планирования по-

казателей эффективности и целевого расходования госу-

дарственных средств.

В период проведения ревизии обязательным меропри-

ятием является проверка штатов, которые должны исхо-

дить из нормативного планирования фонда заработной

платы. Проверяются также излишние единицы руково-

дящего состава, завышение окладов, а также совершен-

ствование управленческого аппарата.

Количественные показатели бухгалтерской отчетнос-

ти сверяются с численностью работников и расходов на

их содержание. Здесь учитывается не только заработная

плата, но и расходы на содержание легкового автотранс-

порта и обслуживающего его персонала, телефонные раз-

говоры. При этом следует добиваться сокращения чис-

ленности управленческого аппарата.

Деятельность финансовых органов направлена на кон-

тролирование соблюдения штатной дисциплины, отсут-

ствие нарушений в трудовой дисциплине и фактов пере-

расхода фонда заработной платы. Однако при этом они

не должны вмешиваться в нормальную деятельность орга-

низации и не ограничивать права руководителей органов

управления и утверждения штатов.

В период ревизии контроль может осуществляться за

достоверностью учета, предоставляемой отчетностью о

численности работников управления, расходов на их со-

держание, соответствие должностей руководящих работ-

ников и обслуживающего персонала, соблюдение законо-

дательства о порядке оплаты труда, размеров должност-

ных окладов, надбавок и доплат к ним, коэффициентов,

работ по замещению и расходов, связанных со служебны-

ми командировками, использованием личного и соци-

альных льгот.

260

9-4