Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

определить наиболее продуктивный подход к процессу

ревизии; обратить внимание на то, какие меры были при-

няты для выполнения рекомендаций предшествующей

ревизии; подготовить необходимую документацию.

При планировании мероприятий, непосредственно свя-

занных с конкретной ревизией, ревизор совершает следу-

ющие действия:

• собирает информацию о ревизуемой единице и ее

организации с целью оценки вопросов материаль-

ности;

• определяет цели и направления проведения реви-

зии; проводит предварительный анализ с целью оп-

ределения путей подхода, характера и объема пред-

стоящей работы;

• определяет круг проблем, которым следует уделить

особое внимание; составляет план-расписание реви-

зии;

• определяет требования к составу группы ревизоров;

знакомит ревизуемую единицу с направлением про-

ведения ревизии, ее целями, критериями оценки и

при желании ревизуемой единицы совместно с ней

обсуждает возникшие вопросы.

Во время проведения ревизии при необходимости план

может быть пересмотрен. При большом числе участков

проверки и значительном разнообразии выполняемых

действий эффективным является построение сетевого гра-

фика проведения аудиторской проверки. При этом важ-

но, чтобы администрация предприятия перед проверкой

провела определенную подготовительную работу; предъя-

вила необходимую документацию (свидетельство о регис-

трации, учредительный договор, устав, лицензии, прото-

колы заседаний правления, акты проверок контрольно-

ревизионных органов и налоговой инспекции, материа-

лы инвентаризаций, договоры поставки и т.д.); навела

должный порядок в местах хранения ценностей и учета,

завершила составление отчетности.

Надзор и контроль за работой ревизоров. В процессе

аудиторской ревизии должен осуществляться надзор за

работой бригады ревизоров на всех уровнях и стадиях

241

проверки. Старший из состава группы знакомится с тем,

как осуществляется работа с документацией. При этом

он должен убедиться, что работа доверена достаточно опыт-

ным, профессионально подготовленным аудиторам, зна-

ющим свои полномочия, обязанности и те цели, с кото-

рыми проводятся процедуры, а в рабочих документах

тщательно отражаются выполняемая работа и сделанные

выводы. По любому вопросу, вызывающему сомнения,

старший группы проводит консультации и контролирует

качество работы.

Надзор является гарантом достижения целей ревизии

и качественного выполнения работы. Надлежащий конт-

роль и надзор должны осуществляться во всех случаях

независимо от компетентности отдельных ревизоров. Над-

зор осуществляется как за сущностью, так и за методами

проведения ревизий. Это делается для того, чтобы состав

группы имел четкое представление о плане ревизии, ре-

визионные действия проводились в соответствии со сло-

жившейся практикой и стандартами по аудиту, соблю-

дался план проведения ревизии, ревизионный отчет со-

держал необходимые выводы, рекомендации и заключе-

ния.

Существенное значение для планирования и надзора

имеют рабочие документы ревизора, которые обеспечива-

ют методический и логический подход к проверке, пред-

ставляют средства контроля работы аудиторов, дают ин-

формацию о проделанной работе, выявленных проблемах

и способах их решения, имеют ценность для будущего

планирования. Если рабочие документы стандартизиро-

ваны, то это повышает эффективность их подготовки и

контроля, упорядочивает документацию (контрольные

листы, образцы писем и др.), дает гарантию, что важные

моменты не будут упущены. В то же время стандартиза-

ция рабочих документов приводит к бездумному аудиту,

сковывает инициативу, кроме того, в результате стандар-

тизации клиент может узнать ход работы аудитора. От-

четы или выводы по ревизии перед окончательным пред-

ставлением должны быть проверены старшим аудитором

группы. Это должно делаться на каждом этапе ревизии.

242

Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы

ревизии обоснованы и подкрепляются надежными сведе-

ния - третий уровень материальности ошибок и пропус-

ков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоп-

риятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и от-

четности компании (фирмы) с подробным описанием об-

наруженных фактов.

Первоначальные данные отчетности по этому счету

аудитор признает не соответствующими действительнос-

ти и требует внесения изменений в отчетность. Если же

администрация отказывается признать выявленные фак-

ты, то аудитор излагает в своем заключении неблагопри-

ятное мнение о достоверности отчетности в установлен-

ном порядке. Ревизор действует более жестко: он состав-

ляет акт о нарушениях, оформляет надлежащим образом

с подписями проверяемых объектов и передает в выше-

стоящую организацию для принятия мер, а иногда в след-

ственные органы или прокуратуру.

Вопросы

1. Какова периодичность и сроки проведения ревизии?

2. Кто назначает ревизии?

3. Как ведется подготовка к ревизии. Кто разрабатывает

программу и план ревизии?

4. В какой последовательности и какие необходимо прово-

дить действия во время ревизии?

5. Что учитывают при планировании ревизии?

6. Что такое досье проверяемого объекта, кто его заводит?

7. Переделывается ли план ревизии во время ее проведе-

ния?

8. Сколько и какие этапы выполняемых работ проводятся

во время ревизии?

ТЕМА 11

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ

ПРОВЕДЕНИЯ рАбоТ И ПрАВИЛА

ИХ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ

Ревизия играет большую роль в совершенствовании

организации производственной деятельности и управле-

ния, в укреплении плановой, финансовой и сметной дис-

циплины, помогают выявлять и рационально использо-

вать внутренние резервы в производственно-экономичес-

кой деятельности организации. Основными задачами ре-

визий являются: проверка состояния производственной

и финансово-хозяйственной деятельности организаций,

анализ выполнения финансовых и хозяйственных пла-

нов, проверка соблюдения государственной дисциплины,

обеспечение сохранности денежных средств и материаль-

ных ценностей, а также разработка предложений по даль-

нейшему улучшению работы, повышение эффективности

рентабельности производства, достижению высокого тех-

нико-экономического уровня производства, осуществле-

нию строжайшего режима экономии, предотвращению

недостач, растрат и хищений материальных ценностей и

денежных средств, упрощению структуры и удешевлению

административно-управленческого аппарата, внесению в

необходимых случаях изменений в действующие прави-

ла и инструкции

Ревизия представляет собой систему обязательных

контрольных действий по проверке законности, целесо-

образности и эффективности совершенных в проверяе-

мом периоде хозяйственных и финансовых операций, а

также законности и правильности действий должност-

ных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных

244

документов, учетных регистров, бухгалтерской и стати-

стической отчетности, фактического наличия денежных

средств и товарно-материальных ценностей. Результаты

ревизии оформляются актом, имеющим юридическую

силу источника доказательств в следственной и судеб-

ной практике.

Ревизия - это наиболее действенная форма последую-

щего контроля. Ее основная цель - изучить специальны-

ми приемами документального контроля и контроля ис-

полнения экономическую эффективность финансово-хо-

зяйственной деятельности, законность, достоверность и

целесообразность хозяйственных и финансовых операций,

проводимой подразделениями Минфина России. Ревизия

является важным средством вскрытия и предупреждения

различных злоупотреблений, нарушений государственной

и финансовой дисциплины, а также выявления и моби-

лизации внутрихозяйственных резервов.

Ревизия отличается от других форм контроля опреде-

ленной периодичностью (не реже одного или двух раз в

год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим

юридическое значение как источник доказательств в су-

дебно-следственной практике. Ревизия относится и к внут-

реннему, и к внешнему контролю.

Основной задачей ревизии является проверка финан-

сово-хозяйственной деятельности организации по следу-

ющим направлениям:

• соответствие осуществляемой деятельности органи-

зации учредительным документам;

• обоснованность расчетов сметных назначений;

• исполнение смет расходов;

• использование бюджетных средств по целевому на-

значению;

• обеспечение сохранности денежных средств и мате-

риальных ценностей;

• обоснованность образования и расходования госу-

дарственных внебюджетных средств;

• соблюдение финансовой дисциплины и правильность

ведения бухгалтерского учета и составления отчет-

ности;

245

• обоснованность операций с денежными средствами

и ценными бумагами, расчетных и кредитных опе-

раций;

• полнота и своевременность расчетов с бюджетом и

внебюджетными фондами;

• операции с основными средствами и нематериаль-

ными активами;

• операции, связанные с инвестициями;

• расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физи-

ческими лицами;

• обоснованность произведенных затрат, связанных с

текущей деятельностью, и капитальных затрат;

• формирование финансовых результатов и их рас-

пределение.

Ревизии проводятся органами государственного финан-

сового контроля. При проведении ревизии сотрудники

органа государственного финансового контроля не долж-

ны вмешиваться в оперативную деятельность проверяе-

мого хозяйствующего субъекта, предавать гласности свои

выводы до завершения ревизии и оформления ее резуль-

татов.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом

(справкой), который подписывается ревизующим и упол-

номоченными на то должностными лицами проверенных

субъектов, и докладываются органу государственного

финансового контроля, назначившему ревизию. Вся ин-

формация, полученная в ходе ревизии, может быть ис-

пользована только в целях проводимого финансового кон-

троля и разглашению не подлежит.

На основании материалов ревизии руководитель реви-

зионной группы не позднее недельного срока после под-

писания акта ревизии разрабатывает и представляет ру-

ководителю, назначившему ревизию, проект приказа или

письма с конкретными предложениями, направленными

на устранение выявленных нарушений государственной

дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного

ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение

причин неудовлетворительной работы ревизуемого пред-

246

приятия и улучшение его финансово-хозяйственной дея-

тельности.

По способу организации ревизии, проводимые органа-

ми государственного контроля, могут быть плановыми и

внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные

ревизии — разновидность выездной проверки, проводи-

мые без предварительного уведомления проверяемого

субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезап-

ной ревизии — установить факт правонарушения, кото-

рый может быть скрыт при проведении плановой реви-

зии.

Схема разновидностей ревизии

В компетенцию контрольно-ревизионных органов Мин-

фина России входят ревизии:

• поступления и расходования средств федерального

бюджета, использования внебюджетных средств,

доходов от имущества (в том числе от ценных бу-

маг), находящегося в федеральной собственности, в

федеральных органах исполнительной власти, ор-

ганов государственной власти субъектов Федерации,

органах местного самоуправления и организациях

любых фирм собственности, которые проводятся как

в плановом, так и во внеплановом порядке;

• организаций любых форм собственности по моти-

вированным постановлениям, требованиям право-

охранительных органов;

• поступления и расходования бюджетных и внебюд-

жетных средств органов государственной власти

субъектов Федерации и органов местного самоуп-

равления и доходов от имущества, находящегося в

их собственности.

247

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной груп-

пы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются

руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом

объема предстоящих работ, конкретных задач ревизии и

особенностей ревизуемой организации и, не могут превы-

шать 45 календарных дней. Первоначально установлен-

ный срок ревизии может быть продлен руководителем

контрольно-ревизионного органа по мотивированному

представлению руководителя ревизионной группы.

Конкретные вопросы ревизии определяются програм-

мой или перечнем основных вопросов. Программа реви-

зии включает ее тему, период, который должна охватить

ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подле-

жащих ревизии, и утверждается руководителем конт-

рольно-ревизионного органа.

Схема составления программы ревизии

Составлению программы ревизии и ее проведению дол-

жен предшествовать подготовительный период, в ходе

которого участники ревизии обязаны изучить необходи-

мые законодательные и другие нормативные правовые

акты, отчетные и статистические данные, другие имею-

щиеся материалы, характеризующие финансово-хозяй-

ственную деятельность организации, подлежащей реви-

зии.

248

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии

знакомит ее участников с содержанием программы и рас-

пределяет вопросы и участки работы между исполните-

лями.

Программа может быть изменена и дополнена в ходе

проведения ревизии с учетом изучения необходимых до-

кументов, отчетных и статистических данных, других

материалов, характеризующих проверяемую организацию.

Каждому участвующему в проведении ревизии выда-

ется специальное удостоверение, которое подписывает

руководитель контрольно-ревизионного органа, назначив-

шего ревизию, или лицо, им уполномоченное, и заверяет

печатью. Кроме того, работники контрольно-ревизионно-

го органа должны иметь постоянные служебные удосто-

верения установленного образца. Руководитель ревизи-

онной группы должен предъявить руководителю ревизу-

емой организации удостоверение на право проведения

ревизии, ознакомить его с основными задачами, предста-

вить участников ревизионной группы, решить организа-

ционно-технические вопросы проведения ревизии и со-

ставить рабочий план.

Руководитель проверяемой организации обязан создать

йадлежащие условия для проведения ревизии участни-

кам ревизионной группы — предоставить необходимое

помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские при-

надлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками проверяемой организации

предоставить необходимые документы либо возникнове-

ния иных препятствий, не позволяющих проводить реви-

зию, руководитель ревизионной группы, а в необходи-

мых случаях руководитель контрольно-ревизионного орга-

на сообщают об этих фактах в орган, по поручению кото-

рого проводится ревизия.

Способы (приемы) проведения ревизии. Системность

в ревизии достигается комбинированным использовани-

ем различных способов и приемов логического и матема-

тического, документального и фактического контроля. К

числу основных приемов документального контроля от-

носятся:

249

формальная и арифметическая проверка докумен-

тов;

нормативная оценка документально оформленных

хозяйственных операций;

логическая проверка;

встречная проверка;

I способ обратного счета;

i оценка законности и обоснованности хозяйственных

операций по данным счетов бухгалтерского учета;

(балансовый метод; сравнение; различные методи-

ческие (технические) приемы экономического ана-

лиза.

Вопросы

1. Каковы основные задачи ревизии?

2. Что представляет ревизия в контрольной деятельности?

3. Отличия ревизии от других форм контроля?

4. Какова последовательность проведения операций и офор-

мления результатов?

5. Отличительные особенности плановой, неплановой и вне-

запной ревизий.

6. Что входит в компетенцию контрольных органов Мини-

стерства финансов Российской Федерации?