Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

Серия

«Высшее образование»

Издание 2-е

Рекомендовано

Учебно-методическим советом Союза

негосударственных вузов

Москвы и Московской области

в качестве учебно-методического пособия

для студентов экономического факультета

Москва

Национальный институт бизнеса

Московский экономико-финансовый институт

Ростов-на-Дону

«ФЕНИКС»

2004

ББК 65.261.4

М25

Рецензенты:

Кафедра экономических и финансовых дисциплин

Московского гуманитарного университета;

Ильин С.С. заслуженный деятель науки РФ, доктор

экономических наук, профессор (Московский государ-

ственный университет им. М.В. Ломоносова)

Маренков Н.Л.

М25 Ревизия и контроль в коммерческих организа-

циях. Издание 2-е. Серия «Высшее образование».

Москва: Финансово-экономический институт. Рос-

тов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2004. — 416 с.

Учебное пособие написано в соответствии с требованиями го-

сударственных стандартов высшего образования для специаль-

ностей по учебной дисциплине «Ревизия и контроль». В нем из-

лагаются основы теории и практики контрольно-ревизионного

процесса в современной России. Подробно рассматриваются сущ-

ность, роль и функции контроля в управлении экономики стра-

ны. Показывается взаимосвязь и отличие ревизии внешнего и

внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля,

финансового контроля.

ISBN 5-222- 04935-3 ББК 65.261.4

ТЕМА 1

ВВЕДЕНИЕ.

ПРЕДМЕТ

И ЗАДАЧИ

курсл.

Сущность, роль и функции контроля

В УПРАВЛЕНИИ.

Контрольно-ревизионный процесс

ВВЕДЕНИЕ

Контроль проникает во все сферы правоотношений и

затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч

организаций.

В стране действует более 260 федеральных законов,

указов, постановлений, в которых регулируется конт-

рольная и надзорная деятельность. Поэтому ориентиро-

ваться в компетенции и полномочиях контролирующих

органов затруднительно для руководителей, бухгалтеров

субъектов, фирм, предприятий. Как защитить права и

интересы, противостоять злоупотреблениям и неквали-

фицированным и ошибочным действиям контролирую-

щих органов, отдельных инспекторов.

Переход к рыночной экономике требует новых подхо-

дов к управлению, на смену командной системы пришли

рыночные и экономические критерии. Предприятиям и

фирмам предоставлены права самостоятельно действовать

в соответствии с принятой учетной политикой и между-

народными стандартами бухгалтерского учета и отчетно-

сти. В этих условиях функционально обособленного на-

правления экономической работы на фирме становится

необходимой организация контроля, которая обеспечи-

вала бы принятие оперативных, стратегических и перс-

пективных управленческих решений. Контроль на пред-

приятии (контроллинг) включает текущий сбор и обра-

ботку информации, проверку отклонений фактических

показателей деятельности фирмы от нормативных или

плановых и, что более важно, — подготовку рекоменда-

ций для принятия решений. Координируя деятельность

всей системы управления фирмой по достижению постав-

ленной цели, контроль обеспечивает выполнение функ-

ции «управление управлением» и является синтезом пла-

нирования, учета, экономического анализа, организации

информационных, денежных потоков, документооборота.

Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально

использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а так-

же избежать банкротства и кризисных ситуаций. Конт-

роль на предприятии включается в процесс управления,

установление целей, разработку бизнес-планов, бюдже-

тов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от

намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его

создания до реализации. В современных условиях при

создании новых изделий, организации неиспользованной

работы, НИОКР, достижений науки и техники роль кон-

троля будет усиливаться.

Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйствен-

ным расчетом, созданием мер по ограничению риска и

безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важ-

ное значение в финансовой и налоговой сфере в современ-

ной обстановке представляет ревизия - как инструмент

контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, на-

логовое бремя, инфляция и нестабильность экономики в

стране требует со стороны государства радикальных мер,

соответствующих международным стандартам: проверок

финансовых результатов, правил документооборота и кон-

троля учетной политики. Эти функции контроля и реви-

зий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговых пла-

тежей, нарушения в использовании бюджетных ассигно-

ваний. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов

позволит своевременно выдавать заработную плату, пен-

сии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь,

здравоохранение, образование, работу правоохранитель-

ных органов и выполнять другие функции государства

Российского.

Контрольно-ревизионный процесс

И ЕГО СОДЕРЖАНИЕ. РОЛЬ И фуНКЦИИ КОНТРОЛЯ

В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИКОЙ

Финансово-хозяйственный контроль в основном звене

фирмы и предприятия осуществляется путем проведения

ревизий, тематических, выборочных, сплошных и конт-

рольных проверок при помощи определенных приемов.

Совокупность организационных, методических и техни-

ческих приемов, используемых при ревизии посредством

процедур, образует контрольно-ревизионный процесс.

Динамический процесс, связанный с участием средств,

предметов труда состоит из организационной, технологи-

ческой и завершающей стадий. Применительно к конт-

рольно- ревизионному процессу это стадии: организаци-

онная, исследовательская, обобщения и реализации ре-

зультатов контроля. Организацией и проведением этого

процесса занимаются контрольно-ревизионные подразде-

ления, имеющиеся в структуре органов управления пред-

приятия, ведомств, министерств, администраций субъек-

тов, городов.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта

ревизии и организационно-методическую подготовку ре-

визии. Выбор объекта зависит от определения первооче-

редности объектов ревизии. Ими могут быть предприя-

тия, которые должны подвергаться комплексной реви-

зии в соответствии с планом их проведения (по проше-

ствии межревизионного периода), или отдельные показа-

тели их деятельности, неотложная контрольная провер-

ка которых вызвана невыполнением договора, государ-

ственного заказа, нерентабельной работой, необеспечени-

ем сохранности ценностей и др.

Руководителем ревизионной бригады, назначается работ-

ник контрольно-ревизионной службы, имеющей специаль-

ное образование и практический опыт ревизионной работы.

Организационно-методическая подготовка ревизии начина-

ется с изучения состояния экономики объекта ревизии.

Вопросы

1. В чем заключается контрольно-ревизионный процесс?

2. Назовите стадии контрольно-ревизионного процесса.

3. Кто занимается организацией и проведением контрольно-

ревизионного процесса?

ТЕМА 2

Виды контроля.

ВЗАИМОСВЯЗЬ

ОТЛИЧИЯ

ВНЕШНЕГО, ВНУТРЕННЕГО, уПрАВЛЕНЧЕСКОГО

контроля

РЕВИЗИИ.

КОНТРОЛИРУЮЩИЕ

орглны

Виды контроля

Контроль подразделяется на внешний и внутренний,

внутренний управленческий и ревизию.

Внутренний контроль предусмотрен Уставом органи-

зации, фирмы, когда предусмотрено создание ревизион-

ной комиссии на фирме, штатного аудитора-бухгалтера,

приглашенный аудитор по договору с оплатой за оказа-

ние фирме консалтинговых, юридических или аудиторс-

ких услуг.

Внутренний управленческий учет осуществляется ру-

ководителями и контролирует выполнение распоряжений,

инструкций: должностных, технологических, общесани-

тарных, противопожарных, противоэпидемиологических

и других. Внешний контроль могут осуществлять госу-

дарственные, международные контролирующие органи-

зации и негосударственные контролирующие органы, та-

кие как союз потребителей, профсоюзы, аудиторские

фирмы и компании, экспертные бюро, сертификацион-

ные, лицензионные и другие общественные объединения.

Внешний контроль разнообразен, имеет элементы ме-

ханизма контроля на стадии получения сведений и выяв-

ления нарушений.

Выдача разрешений на вид деятельности осуществля-

ется контролирующими органами в виде разрешения или

согласия на совершение (много) разового доступа, Акк-

редитация - устанавливается для осуществления конт-

роля образовательной деятельности, обязательной серти-

фикации брокерской работы. Аккредитация является ре-

зультатом изучения или проверки с точки зрения способ-

ности эффективно и качественно осуществлять установ-

ленную деятельность.

Экспертиза — проводится при контрольной деятель-

ности для оценки продукции, оценки процедур после

экспертных исследований по научно-обоснованным ме-

тодикам в экспертных лабораториях и центрах. Выстав-

ление стационарных и временных постов на контроли-

руемых объектах применяют в сферах особо важного

контроля, например санитарного и эпидемиологическо-

го, на таможнях, налоговые посты на спиртоводочных

предприятиях.

Сертификация продукции и услуг — это подтвержде-

ние того, что продукция соответствует требованиям ГОС-

Та, показателям качества для защиты потребителя от

недобросовестных производителей, контроля безопаснос-

ти, создания благоприятных условий для предпринима-

телей на рынке.

Контроль с сертификацией проводится за счет испы-

таний и проверки соответствия стандарта и заявленного

качества.

Сертификат безопасности, выдаваемый заявителю, под-

тверждает соответствие условий труда и техники безо-

пасности при изготовлении продукции.

Обязательная сертификация устанавливается специаль-

ными законами на особо опасных производствах, добро-

вольная сертификация продукции проводится по иници-

ативе производителя и за его счет с целью подтвержде-

ния, что данная продукция соответствует требованиям

стандартов, ТУ и рецептур.

Формы реагирования контролирующих органов на на-

рушения многообразны, они включают полномочия в виде

пресечения выявленных нарушений.

Реализация таких полномочий предусматривает пред-

ставление предписаний, ограничений, и запретов на оп-

ределенные виды деятельности, наложение штрафов,

уничтожение вредной продукции, заявление исков в суд.

Маркирование осуществляется на товарах и продук-

ции, поступающих в торговлю, строительство и защища-

ет продукцию от подделок. Разновидностью маркировки

являются акцизные марки, клеймо.

Идентификационные обозначения и регистрация по-

зволяют контролировать субъекты в налоговой инспек-

ции, регистрировать ценные бумаги и договора, интег-

ральные и микросхемы, внешнеторговые сделки.

Существуют формы негосударственного контроля меж-

ду субъектами и потребителями, работодателями и проф-

союзами. Лизингодатели осуществляют контроль за соблю-

дением условий договора как общественного контроля.

Внутрикорпоративный контрольно-коллективный кон-

троль участников или потребителей вида услуг (у риэлте-

ров), участников рынка ценных бумаг.

Саморегулирование — это контроль за исполнением

своими членами коллектива или участие в защите прав и

законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг.

Контроль несут как общественные объединения, так и

инвесторы и физические лица.

Широкий смысл в понятие «контроль в управлении»

вкладывается при определении его как проверки соблю-

дения и выполнения нормативно установленных задач,

планов и решений. Здесь подчеркивается функциональ-

ное назначение контроля, его возникновение на опреде-

ленной стадии управленческого процесса.

Взгляд на контроль как на завершающий этап

управленческой деятельности, позволяющий сопоставить

достигнутые результаты с запланированными, является

прочно установившейся точкой зрения в научной литера-

туре.

Весьма распространен также взгляд на контроль толь-

ко как на способ, механизм, обеспечивающий сравнение

результатов с поставленными задачами. Контроль сводит-

ся к сравнению фактических результатов с установлен-

ными показателями и к принятию в случае необходимос-

ти корректирующих мер. Столь узкое понимание контро-

ля приводит подчас к тому, что он не выполняет предназ-

наченной ему роли. Имеется ряд примеров, когда конт-

роль сводится к простой проверке правильности арифме-

тических подсчетов (например, обоснованности итогов в

кассовых отчетах, платежных ведомостях на выплату

заработной платы и т. д.).

В ряде случаев контроль связывают с организацией

обратных связей: «Место и значение контроля определя-

ются тем, что он является способом организации обрат-

ных связей, благодаря которым орган управления полу-

чает информацию о ходе выполнения его решения. Меха-

низм обратной связи составляет сердцевину контроля.

Довольно часто контроль рассматривается как деятель-

ность по выполнению принятых решений: «Контроль —

это труд по наблюдению и проверке соответствия процес-

са функционирования объекта принятым управленческим

решениям — законам, планам, нормам, стандартам, пра-

вилам, приказам, выявлению результатов воздействия

субъекта на объект, допущенных отклонений от требова-

ний управленческих решений, от принятых принципов

организации и регулирования. Выявляя отклонения и их

причины, работники контроля определяют пути корри-

гирования организации объекта управления, способов

воздействия на объект с целью преодоления отклонений,

устранения препятствий на пути оптимального функцио-

нирования системы»

В этом определении обращает на

себя внимание не только широкая комплексная трактов-

ка контроля, но и довольно полный набор основных кате-

горий, относящихся к контролю. Это контрольная дея-

тельность, нормы контроля, объект и субъект контроля,

отклонение от норм контроля и др.

Довольно распространенным является взгляд на кон-

троль как на функцию управления производством: «Фун-

кция контроля является аналитической. Она осуществ-

ляет наблюдение за течением производственных процес-

сов и ходом выполнения производственной программы,

сравнивает величины контролируемого параметра с за-

данной программой, фиксирует результаты сравнения в

форме, удобной для использования»

. Здесь вводится так-

Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: По-

литиздат, 1977

Петров А.С. Управление предприятием. М.: Знание, 1972.