Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

ставлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и

фактическим представлением им запрашиваемых доку-

ментов.

Предприятиям и организациям, имеющим филиалы и

представительства, надлежит знать следующее:

• во-первых, налоговые органы вправе проверять фи-

лиалы и представительства налогоплательщика (пла-

тельщика сбора, налогового агента) независимо от

проведения проверок самого налогоплательщика

(плательщика сбора, налогового агента);

• во-вторых, при проведении в отношении них выез-

дных налоговых проверок срок проверки автомати-

чески увеличивается на один месяц на проведение

проверки каждого филиала и представительства

(ст.89 НК РФ).

При осуществлении выездной налоговой проверки дол-

жностные лица налоговых органов могут проводить ин-

вентаризацию имущества налогоплательщика, произво-

дить осмотр помещений и территорий, изымать докумен-

ты в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ,

вызывать налогоплательщика (плательщика сбора, нало-

гового агента) в налоговый орган для получения от него

соответствующих пояснений, т.е. осуществляют права,

предусмотренные для них ст. 31 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица

налоговых органов имеют право производить осмотр тер-

риторий, помещений, документов и предметов налогопла-

тельщика.

Однако положения ст. 92 НК РФ, требующие обяза-

тельного наличия понятых и составления протокола для

осмотра документов проверяемого лица, вызывают опре-

деленные вопросы, поскольку исходя из текста данной

статьи получается, что любой представленный документ

в обязательном порядке должен осматриваться налого-

вым инспектором только в присутствии понятых и с со-

ставлением протокола.

Относительно участия в выездной налоговой проверке

понятых необходимо сказать следующее. Для участия в

осмотре вызываются не менее двух понятых. При этом

понятыми не могут выступать физические лица, заинте-

ресованные в исходе дела, а также должностные лица

налоговых органов (ст. 98 НК РФ).

Что касается составления, протокола, то общие требо-

вания, предъявляемые к протоколу, составленному при

производстве действий по осуществлению налогового кон-

троля, установлены ст. 99 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа при проведении

выездной проверки вправе истребовать у проверяемого

налогоплательщика (плательщика сбора, налогового аген-

та) необходимые для проверки документы, которые он

обязан направить или выдать налоговому органу в пяти-

дневный срок.

То есть на вполне законных основаниях проверяемое

лицо может не представлять налоговому инспектору в

течение пяти дней после начала проверки требуемые ин-

спектором документы, что дает ему возможность в тече-

ние указанного срока проверить правильность их состав-

ления.

Если проверяемое лицо вообще откажется представить

требуемые документы или пропустит указанный срок, то

подобные действия данного лица будут рассматриваться

как налоговое правонарушение и повлекут за собой от-

ветственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

При выездных налоговых проверках налогоплатель-

щика (плательщика сбора, налогового агента) могут быть

проведены встречные проверки (ст. 87 НК РФ), т.е. ис-

требованы указанные документы, осуществлены их про-

верка и анализ в случае, если при налоговой проверке у

налогового органа возникает необходимость получения ин-

формации о деятельности налогоплательщика (платель-

щика сбора), связанной с иными лицами,

К сожалению, НК РФ не содержит норм, регулирую-

щих порядок истребования налоговым органом докумен-

тов в ходе встречной налоговой проверки.

Статья 93 НК РФ «Истребование документов» позво-

ляет сделать вывод, что она распространяется только на

проверяемых лиц, а к таковым относится именно то лицо,

в отношении которого ведется камеральная проверка, а

не третье лицо, которому налоговым органом направлено

требование о представлении документов. Поэтому уста-

новленный ст. 93 НК РФ пятидневный срок на случаи

истребования документов у третьих лиц в ходе встреч-

ных проверок не распространяется.

Подтверждением данному выводу служат положения

п. 2 ст. 126 НК РФ, согласно которым ответственность за

непредставление налоговому органу документов наступа-

ет только в случаях отказа организации предоставить

имеющиеся у нее сведения или иного уклонения от пре-

доставления таких документов либо предоставления до-

кументов с заведомо недостоверными сведениями. То есть

о несвоевременном предоставлении в данном пункте речь

не идет.

Ответственность за несвоевременное предоставление

документов может быть применена только к проверяемо-

му лицу (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае необходимости изъятия определенных доку-

ментов или предметов, имеющих отношение к предмету

налоговой проверки, если точно известно, где и у кого

они находятся, должностное лицо налогового органа, осу-

ществляющее проверку на основании мотивированного

постановления, вправе произвести выемку документов и

предметов. Указанное постановление подлежит утверж-

дению руководителем (его заместителем) соответствующе-

го налогового органа (ст. 94 НК РФ).

Основанием для проведения выемки документов и пред-

метов являются:

• отказ налогоплательщика (налогового агента, пла-

тельщика сбора) в добровольном порядке выдать тре-

буемые документы и предметы (ст. 94 НК РФ);

• наличие у осуществляющих проверку должностных

лиц достаточных оснований полагать, что докумен-

ты, свидетельствующие о совершении правонаруше-

ний, могут быть уничтожены, скрыты, изменены

или заменены (ст. 89 НК РФ).

Выемка должна производиться только в присутствии

понятых и лиц, у. которых производится выемка докумен-

тов и предметов. Перед тем как произвести выемку доку-

2-Ревизия и контроль

ментов и (или) предметов, должностное лицо должно пред-

ложить выдать их добровольно и только в случае отказа

производит выемку принудительно (п.п. 3, 4 ст. 94 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что при выемке изъя-

тию подлежат только те документы и предметы, которые

имеют отношение к предмету налоговой проверки. Дру-

гие документы и предметы изъятию не подлежат (п. 5

ст. 94 НК РФ).

Все изъятые предметы и документы перечисляются и

подробно описываются в порядке, позволяющем однознач-

но их идентифицировать. По возможности указывается

стоимость изъятых предметов.

Документы, изымаются в виде копий, которые изго-

тавливаются на месте.

Если же у проверяющего лица имеются достаточные

основания полагать, что подлинники документов будут

уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, он

может изъять и подлинники документов. В этом случае

лицу, у которого произведено изъятие подлинников, ос-

тавляют копии документов, заверенные должностным

лицом налогового органа, а при отсутствии возможности

изготовления копий на месте они направляются налого-

плательщику в течение пяти дней после выемки.

6 производстве выемки составляется протокол, в ко-

тором указываются все обстоятельства выемки. Копия

протокола вручается под расписку или высылается лицу,

у которого была произведена выемка.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность

проведения в ходе налоговых проверок экспертиз, а так-

же установлен порядок привлечения специалиста для

оказания содействия в осуществлении налогового конт-

роля (ст.ст. 95, 96 НК РФ). Проведение экспертиз или

привлечение для участия в налоговой проверке специа-

листа вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть

вопросы, для разъяснения которых необходимы специ-

альные знания или навыки в науке, искусстве, технике,

ремесле или иной сфере.

Экспертиза назначается постановлением должностного

лица налогового органа, осуществляющего выездную на-

2-2

логовую проверку. С этим постановлением проверяющий

обязан ознакомить проверяемое лицо и разъяснить ему его

права, предусмотренные ст. 95 НК РФ. О совершении дан-

ных действий обязательно составляется протокол.

Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных

им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получе-

ния по ним заключения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица

налогового органа при производстве экспертизы и

давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта.

Закон предоставляет проверяемому лицу возможность

просить о назначении дополнительной (проводится в слу-

чае недостаточной ясности или полноты заключения) или

повторной (назначается в случае необоснованности зак-

лючения эксперта или сомнений в его правильности) эк-

спертизы.

Специалист, в отличие от эксперта, привлекается не

для дачи экспертного заключения, которое в дальнейшем

будет являться источником доказательств, а, как прави-

ло, для проведения определенных мероприятий, напри-

мер таких, как оценка изымаемого имущества, вскрытие

сейфа, «взлом» компьютерной программы и т.п.

Для привлечения специалиста к участию в налоговой

проверке вынесение налоговым органом специального

постановления не требуется. Решение о привлечении спе-

циалиста принимается непосредственно проверяющими

лицами и оформляется путем заключения с таким лицом

договора. Важно отметить, что участие лица в качестве

специалиста не исключает в дальнейшем возможности его

опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

По окончании выездной налоговой проверки уполно-

моченными должностными лицами налоговых органов

составляется справка о проведенной проверке, в которой

фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения

(ст. 89 НК РФ).

Можно предположить, что такая справка составляет-

ся и вручается налогоплательщику (плательщику сбора,

налоговому агенту) для того, чтобы, во-первых, в случае

необходимости подтвердить факт уже проведенной в от-

ношении него выездной проверки, а во-вторых, подтвер-

дить срок фактического пребывания проверяющего лица

на территории налогоплательщика (плательщика сбора,

налогового агента).

Такая справка должна быть составлена сразу по окон-

чании выездной проверки, подписана уполномоченными

лицами налогового органа и лицом, в отношении которо-

го проводилась проверка, и вручена ему в последний день

проверки.

Не позднее двух месяцев после составления указанной

справки проверяющими должен быть составлен акт вы-

ездной налоговой проверки, который подписывается эти-

ми лицами и руководителем проверяемой организации,

либо индивидуальным предпринимателем, либо их пред-

ставителями (п. 1 ст. 100 НК РФ). В акте указываются

документально подтвержденные факты выявленных на-

логовых правонарушений (со ссылкой на имеющиеся до-

кументы, расчеты и т.д.) или их отсутствие, а также при-

водятся выводы и предложения проверяющих по устра-

нению выявленных нарушений и применению конкрет-

ных мер ответственности.

Акт выездной налоговой проверки должен быть состав-

лен по форме и в порядке, установленным Инструкцией

МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке со-

ставления акта выездной налоговой проверки и произ-

водства по делу о нарушениях законодательства о нало-

гах и сборах», утвержденной Приказом МНС России от

10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138.

После составления проверяющими акта проверки он

передается проверяемому лицу или его представителю.

Акт может быть передан лицу любым способом, свиде-

тельствующим о дате его получения, или направлен ему

заказным письмом.

Получив акт, проверяемое лицо должно с ним внима-

тельно ознакомиться и в случае несогласия с фактами,

2-4

изложенными в акте проверки, а также с выводами и

предложениями проверяющих оно в течение двух недель

со дня получения акта может представить в соответству-

ющий налоговый орган свои возражения. Желательно,

чтобы представленные возражения были документально

подтверждены, поскольку только в этом случае налого-

плательщик может рассчитывать на удовлетворение сво-

их требований (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В течение двух недель по истечении срока, установ-

ленного для представления проверяемым лицом возра-

жений по акту, руководитель налогового органа (его за-

меститель) обязан рассмотреть представленные ему мате-

риалы проверки, а также возражения налогоплательщи-

ка. При наличии письменных возражений по акту мате-

риалы проверки рассматриваются в присутствии долж-

ностных лиц организации налогоплательщика либо ин-

дивидуального предпринимателя или их представителей.

За налоговым органом закон в данном случае закрепля-

ет обязанность известить налогоплательщика о времени и

месте рассмотрения материалов проверки (ст. 101 НК РФ).

Налоговый орган не согласует с налогоплательщиком

вопросы места и времени рассмотрения материалов про-

верки,

а только информирует об этом налогоплательщи-

ка, принимая указанное решение самостоятельно.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заме-

ститель руководителя) налогового органа принимает одно

из следующих решений:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой от-

ветственности за совершение налогового правона-

рушения;

• об отказе в привлечении налогоплательщика к от-

ветственности;

• о проведении дополнительных мероприятий нало-

гового контроля (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Если руководителем (заместителем) налогового органа

принято решение о привлечении налогоплательщика к

ответственности, то налогоплательщику направляется

требование по уплате недоимки по налогу, пени, сумм

налоговых санкций, а также об устранении выявленных

нарушений.

В том случае, если налогоплательщик отказывается

добровольно уплатить соответствующую сумму налоговых

санкций или пропустит срок уплаты, указанный в требо-

вании, налоговый орган будет обращаться в суд с иско-

вым заявлением о взыскании санкций.

Дела о взыскании налоговых санкций с организаций и

индивидуальных предпринимателей в Соответствии с п. 1

ст. 105 НК РФ подлежат рассмотрению в арбитражном

оуде, а о взыскании санкций с физических лиц, не явля-

ющихся индивидуальными предпринимателями, — в суде

общей юрисдикции (п. 2 ст. 105 НК РФ).

В ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как

самой организацией, так и внешними контролирующими

органами, нередко выявляются ошибки при отражении

тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском

учете. При этом последствия неправильного отражения

бухгалтерской операции по счетам бухгалтерского учета

могут быть различными: либо это приводит к неправиль-

ному исчислению налогов, либо нет.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет

и бухгалтерскую отчетность регулируют следующие до-

кументы:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бух-

галтерской отчетности в Российской Федерации, ут-

вержденное Приказом Минфина России от 29 июля

1998 г. № 34н (п. 39) (в ред. Приказов Минфина

РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н);

2) Методические рекомендации о порядке формирова-

ния показателей бухгалтерской отчетности органи-

зации, утвержденные Приказом Минфина России

от 28 июня 2000 г. № 60н (п. 11).

Руководствуясь требованиями указанных документов,

при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерс-

кого учета и составления бухгалтерской отчетности хо-

зяйственных операций необходимо учесть следующее:

• исправление отчетных данных как текущего, так и

прошлого года (после их утверждения) производит-

ся в бухгалтерской отчетности, составленной за от-

четный период, в котором были обнаружены иска-

жения;

• при выявлении неправильного отражения хозяй-

ственных операций текущего периода до окончания

отчетного года исправления производятся запися-

ми по соответствующим счетам бухгалтерского уче-

та в том месяце отчетного периода, когда искаже-

ния выявлены;

• при выявлении неправильного отражения хозяй-

ственных операций в отчетном году после его за-

вершения, если годовая бухгалтерская отчетность

не утверждена в установленном порядке, исправле-

ния производятся записями декабря года, за кото-

рый подготавливается к утверждению и представ-

лению в соответствующие адреса годовая бухгалтер-

ская отчетность;

• при выявлении в текущем отчетном периоде фак-

тов неправильного отражения хозяйственных опе-

раций на счетах бухгалтерского учета в прошлом

году исправления в бухгалтерский учет и бухгал-

терскую отчетность за прошлый год (после утверж-

дения в установленном порядке годовой бухгалтер-

ской отчетности) не вносятся.

При обнаружении ошибок при осуществлении учета

хозяйственных операций текущего отчетного периода

исправления вносятся в регистры бухгалтерского учета

следующим образом:

• сторнируется ошибочная запись (проводка делает-

ся красными чернилами или красной шариковой

ручкой);

• производится исправительная запись.

Исправительные записи в бухгалтерском учете подтвер-

ждаются бухгалтерской справкой, подписанной лицом,

отвечающим за отражение операции в бухгалтерском уче-

те, и главным бухгалтером.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете той

или иной хозяйственной операции может привести к из-

менению (в сторону увеличения или уменьшения) финан-

сового результата или других показателей деятельности

организации и повлиять на налогооблагаемую базу при

расчете налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщи-

ки-организации исчисляют налоговую базу по итогам каж-

дого налогового периода на основе данных регистров бух-

галтерского учета и (или) на основе иных документально

подтвержденных данных об объектах, подлежащих нало-

гообложению либо связанных с налогообложением. При

обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде

ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, отно-

сящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, пе-

рерасчет налоговых обязательств производится в периоде

совершения ошибки, т.е. в том периоде, в котором допу-

щено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом под налоговым периодом согласно п. 1 ст. 55

НК РФ понимается календарный год или иной период

времени применительно к отдельным налогам, по окон-

чании которого определяется налогооблагаемая база и

исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налого-

вый период может состоять из одного или нескольких

отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются

авансовые платежи.

Для тех налогов, составление расчетов по которым осу-

ществляется за отдельный промежуток времени, напри-

мер для налога на добавленную стоимость, под налого-

вым периодом согласно п. 1 ст. 55 НК РФ понимается

иной период времени, месяц или квартал.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, налогу на

пользователей автомобильных дорог и по другим нало-

гам, исчисляемым нарастающим итогом, является кален-

дарный год, а отчетными периодами будут I квартал,

I полугодие, 9 месяцев и год, по окончании которых в

течение года нарастающим итогом определяется налого-

вая база и уплачивается налог.

Если по итогам налоговой проверки выявлена неупла-

та или неполная уплата сумм какого-либо налога в ре-

зультате занижения налоговой базы или неправильного

исчисления налога, то предприятие будет привлекаться

к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде взыскания

штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога

(см. п. 1 ст. 122 НК РФ).