Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

редача товарно-материальных ценностей в производ-

ство, начисление и выплата заработной платы и др.;

• реализации (сбыта) или получение дохода — сово-

купность хозяйственных операций, предполагающих

мероприятий и процедур контроля, результаты ко-

торых распространяются на такие хозяйственные

операции, как получение заказов на продажу про-

дукции предприятия, отгрузка продукции и полу-

чение выручки.

При внешнем контроле хозяйственная деятельность

предприятия воспринимается как единое целое.

При осуществлении внутреннего контроля основное

внимание уделяется центрам ответственности — структур-

ным подразделениям, возглавляемым руководителями,

которые несут ответственность за результаты их работы.

К центрам ответственности относятся:

• на промышленном предприятии — цех, участок,

бригада;

• на предприятии торговли — секция;

• в научно-исследовательской организации — отдел;

• в лечебном учреждении — отделение и т. д.

В отличии от управленческого учета, согласно прин-

ципам которого в сферу ответственности руководителя

подразделения включаются лишь такие показатели из-

держек и выручки, на которые он может оказывать ре-

альное воздействие, внутренний контроль включает в себя

и соблюдение руководителями подразделений своих дол-

жностных обязанностей, нормативных документов, внут-

ренних инструкций.

В управленческом учете различают центры ответствен-

ности:

• затрат;

• выручки;

• прибыли.

Для целей внутреннего контроля все центры ответствен-

ности являются прежде всего и центрами контроля.

Обязательный внешний контроль, осуществляемый

внешней (независимой) аудиторской организацией, про-

водится не чаще одного раза в год. Аудиторским заклю-

чением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. От-

дельные контрольные мероприятия проводятся по мере

надобности. Руководство предприятия самостоятельно

устанавливает состав, сроки периодичность контрольных

процедур. Главный принцип организации внутреннего

контроля - целесообразность и экономичность. Аудитор-

ское заключение по результатам обязательной аудиторс-

кой проверки в составе своей первой и третьей частей

(вводной и итоговой) является открытым документом.

Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской

отчетности экономического субъекта может ознакомить-

ся с аудиторским заключением по данной отчетности.

Конфиденциальной информацией предприятия является

только аналитическая часть аудиторского заключения и

письменная информация аудитора руководству проверя-

емого экономического субъекта по результатам цроведе-

ния аудита. При публикации бухгалтерской отчетности

указываются и результаты аудиторской проверки.

Все документы внутреннего контроля носят сугубо кон-

фиденциальный характер.

При внешнем аудите аудитор должен оценивать досто-

верность бухгалтерской отчетности экономического

субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что

оценки аудитора не могут быть абсолютно точными.

Внутренний контроль зачастую не связан с операция-

ми на счетах бухгалтерского учета. Руководство предпри-

ятия заинтересованно в предотвращении случаев мошен-

ничества на своем предприятии, однако атмосфера всеоб-

щей подозрительности, тотального надзора за каждым

сотрудником не должна быть целью работы предприятия.

Таким образом, внутренним контролем используются при-

близительные, но оперативные оценки.

В то же время для внутреннего контроля важна каж-

дая деталь. Своевременно не замеченный симптом может

привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную дея-

тельность организации. В соответствии с принципом до-

кументальной обоснованности бухгалтерские проводки

выполняются после совершения хозяйственной операции.

Таким образом, основной целью внешнего контроля яв-

ляется оценка достоверности отражения в учете того, что

уже свершилось.

Внутренний контроль призван организовать структу-

ру контроля, а также поддерживать ее в таком состоя-

нии, чтобы в каждый момент времени она соответствова-

ла целям предприятия. Если предприятие имеет только

один вид деятельности и реализует свою продукцию только

по договору поставки, ему соответствует одна структура

внешнего контроля, если это же предприятие организует

реализацию своей продукции в розницу через торговый

павильон, структура внутреннего контроля должна быть

изменена. Таким образом, основной целью внутреннего

контроля является ведение деятельности в соответствии

с установленными правилами.

Связь с другими дисциплинами. И внешний, и внут-

ренний контроль тесно вязаны с другими дисциплина-

ми — финансами предприятия, экономическим анали-

зом, основами документационного обеспечения управле-

ния, правовым регулированием хозяйственной деятель-

ности, социальной психологией, педагогикой и этикой

делового общения, бухгалтерским управленческим уче-

том, экономикой и организацией промышленного пред-

приятия и др.

Однако, если внешний контроль связан с этими дис-

циплинами пассивно, не имея возможности использовать

имеющиеся знания на данном предприятии, то внутрен-

ний контроль связан с нами активно, применяя имеющи-

еся знания из других дисциплин на практике.

Функция управления. Являясь функцией управления,

контроль подразделяется^ на предварительный, текущий

и последующий. Внешний контроль представляет собой

один из видов последующего контроля. А внутренний

контроль — это совокупность методов предварительного,

текущего и последующего контроля.

Осуществляемый коммерческими банками контроль за

деятельностью клиентов носит, в основном, гражданско-

правовой характер, он направлен на обеспечение интере-

сов самого банка. Коммерческие банки не осуществляют

контрольных полномочий в отношении своей клиентуры

в административном порядке, как это было прежде. Се-

годня банки только в указанных законодательством слу-

чаях управомочены проводить контроль в интересах го-

сударства. Так, на банки возложен валютный контроль.

Еще одно важное направление финансового контроля со

стороны банков — проверка соблюдения предприятиями,

организациями и учреждениями порядка ведения кассо-

вых операций, условий работы с денежной наличностью.

Это направление работы призвано обеспечить стабиль-

ность денежного обращения, сокращение внебанковского

оборота и удаление контроля за потоками наличных де-

нег с цель: повышения собираемости налогов и иных

платежей.:а работа проводится на основе Указа Прези-

дента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении

комплексных мер по своевременному и полному внесе-

нию в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Так, пунктом 9 Указа Президента РФ №1006 установле-

на финансовая ответственность за несоблюдение условий

работы с денежной наличностью, а также несоблюдение

порядка ведения кассовых операций предприятиями, уч-

реждениями и физическими лицами, осуществляющими

предпринимательскую деятельность без образования юри-

дического лица.

Рассмотрение дел об административных правонаруше-

ниях и наложении штрафов, производится органами МНС

РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими бан-

ками и другими организациями, осуществляемыми про-

верки соблюдения предприятиями, у реждениями и орга-

низациями порядка ведения кассовых операций и усло-

вий работы с денежной наличностью.

Указанные правонарушения не являются налоговыми,

а установленная за их совершением ответственность яв-

ляется административной. Постановление по делу об ад-

министративном правонарушении или о прекращении

дела выносится налоговыми органами на основании пред-

ставленных банками сведений. Справка банка по резуль-

татам проверки обязательно должна содержать сведения

о месте, времени совершения, существе правонарушения,

сведения о личности нарушителя, его объяснения, иную

информацию, необходимую для разрешения дела. Следу-

ет обратить внимание банков при составлении справок, а

налоговых органов — при вынесении решения, что адми-

нистративное взыскание может быть наложено в двухме-

сячный срок со дня совершения правонарушения либо в

двухмесячный срок со дня обнаружения при длящемся

правонарушении.

Как показывают проверки, проведенные банковскими

учреждениями, хозяйствующие субъекты имеют много-

численные нарушения порядка ведения кассовых опера-

ций. Между тем, улучшение состояния денежного обра-

щения, повышение собираемости налогов всех уровней —

один из путей выхода экономики из затянувшегося кри-

зиса. В этих условиях усиление контроля со стороны кре-

дитных организаций, установление административной

ответственности за нарушение всех правил ведения кас-

совых операций позволит добиться положительных ре-

зультатов в упорядочении наличного денежного обраще-

ния.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая

на свой страх и риск, не может быть бесконтрольной.

Контроль как за общим развитием экономики, так и за

деятельностью конкретных хозяйствующих субъектов

берет на себя государство. Его контролирующие органы

многочисленны и разнообразны.

Нельзя сказать, что контроль со стороны государства

всегда эффективен. Тем не менее государство просто обя-

зано возложить на себя функции контролера: при сборе

налогов — в целях пополнения бюджета, в различных

сферах производства — в целях безопасности и охраны

здоровья граждан, недопущения недобросовестной кон-

куренции, соблюдения специальных норм и правил и т.д.

Уровень законопослушания, гражданского самосозна-

ния да и просто культуры труда российских граждан до-

вольно низок. Учитывая это, в нынешних экономичес-

ких условиях без контролеров, ревизоров, инспекторов

обойтись нельзя.

Вместе с тем деятельность контролирующих органов в

настоящее время вызывает нарекания. Причин тому мно-

жество. Это несовершенство действующего законодатель-

ства, низкий уровень квалификации, а часто и недобро-

совестность сотрудников контролирующих органов, ис-

пользование органов государственного контроля для ока-

зания давления на отдельные предприятия.

Однако визит представителей контролирующих орга-

нов нельзя расценивать как стихийное бедствие. Поря-

док проверки и полномочия контролирующих органов

определены действующим законодательством (например,

действия налоговых органов — частью первой Налогового

кодекса РФ). При этом и проверяемые также должны

соблюдать определенные правила поведения.

Затронутая тема достаточно общирна, и в рамках дан-

ной работы будут освещены лишь наиболее часто встре-

чающиеся вопросы при проведении контрольных, в том

числе налоговых проверок

Контроль за соблюдением налогоплательщиками и

иными обязанными лицами налогового законодательства,

за правильностью исчисления, полнотой и своевременно-

стью внесения в соответствующий бюджет налогов и дру-

гих обязательных платежей, установленных законодатель-

ством Российской Федерации, возложен на налоговые

органы.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 82 Налогового

кодекса РФ в пределах своей компетенции налоговый кон-

троль осуществляют также таможенные органы и органы

государственных внебюджетных фондов.

Хотя органы государственных внебюджетных фондов

более не проводят налоговые проверки, за ними сохрани-

лись полномочия по проведению проверок иного рода.

Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает про-

водить проверки достоверности представленных органи-

зацией индивидуальных сведений о стаже и заработке

застрахованных лиц для целей персонифицированного

учета. .Данные персонифицированного учета проверяют-

ся на основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г.

№ 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном)

учете в системе государственного пенсионного страхова-

ния».

Фонд социального страхования в настоящее время впра-

ве проверить правильность расходования средств государ-

ственного социального страхования, выделяемых органи-

зациям, а также провести проверку деятельности страхо-

вателя по исполнению им обязанностей, предусмотренных

Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об

обязательном социальном страховании от несчастных слу-

чаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с действующим законодательством РФ

таможенные органы Российской Федерации контролиру-

ют уплату ряда налогов при перемещении товаров через

таможенную границу РФ (НДС, акцизы, таможенная по-

шлина). В связи с тем, что таможенные органы к числу

налоговых органов не отнесены (п.1 ст.30 НК РФ), но

фактически призваны выполнять целый ряд присущих

налоговым органам функций, в текст части первой НК

РФ была включена норма, согласно которой таможенные

органы пользуются правами и несут обязанности налого-

вых органов по взиманию налогов и сборов при переме-

щении товаров через таможенную границу РФ в соответ-

ствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым

кодексом, иными федеральными законами о налогах и

(или) сборах, а также иными федеральными законами (п. 2

ст. 30 и ст. 34 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ наделил таможенные органы

полномочиями проводить камеральные и выездные про-

верки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи

с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

При этом, как установлено ст.87.1 НК РФ, при проведе-

нии налоговых проверок таможенные органы обязаны

руководствоваться нормами ст.ст.87 — 89 НК РФ, и, сле-

довательно, нормы Таможенного кодекса РФ должны

применяться к этим правоотношениям лишь в части, не

противоречащей указанным статьям НК РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет следующие формы

проведения налогового контроля:

• налоговая проверка;

• получение объяснений налогоплательщиков и иных

обязанных лиц;

• проверка данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для

извлечения дохода (прибыли).

Налоговый контроль может также производиться и в

других формах, если эти формы предусмотрены Налого-

вым кодексом (ст. 82 НК РФ).

Несмотря на разнообразие форм проведения налогово-

го контроля, основной и наиболее распространенной фор-

мой является налоговая проверка. Непосредственно по

местонахождению налогоплательщика, плательщика сбо-

ра, налогового агента, проводятся выездные проверки (ст.

87 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится только на

основании решения руководителя (его заместителя) на-

логового органа (форма решения приведена в Прило-

жении 1 к Приказу МНС России от 8 октября 1999 г.

№ АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения

выездных налоговых проверок»).

Отсутствие у проверяющих лиц решения о проведении

выездной налоговой проверки дает проверяемому лицу

законные основания к недопущению сотрудников нало-

гового органа на свою территорию и в помещения (ст.89

НК РФ).

Выездная налоговая проверка в отношении одного на-

логоплательщика (плательщика сбора, налогового аген-

та) может проводиться по одному или нескольким нало-

гам. Налоговый орган не вправе проводить в течение од-

ного календарного года две выездные налоговые провер-

ки и более по одним и тем же налогам за один и тот же

период (ст.ст.87, 89 НК РФ).

Закон допускает возможность проведения повторных

выездных налоговых проверок только в исключительных

случаях, а именно:

• повторная выездная налоговая проверка проводит-

ся в связи с реорганизацией или ликвидацией орга-

низации — налогоплательщика (плательщика сбора —

организации);

• повторная выездная налоговая проверка проводит-

ся вышестоящим налоговым органом в порядке кон-

троля за деятельностью налогового органа, прово-

дившего проверку. Важно отметить, что такая про-

верка может быть проведена только на основании

мотивированного постановления вышестоящего на-

логового органа (ст. 87 НК РФ).

Кроме решения или постановления о проведении вы-

ездной налоговой проверки, сотрудники налогового орга-

на, прибывшие с проверкой, обязаны представить свои

служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

В решении о проведении налоговой проверки в обяза-

тельном порядке должны быть указаны лица, которым

поручено проведение проверки, поэтому проверяемому

лицу следует удостовериться, что с проверкой явились

именно те сотрудники налогового органа, которые вправе

проводить проверку.

Должностным лицам, представившим свои служебные

удостоверения, но не поименованным в решении о прове-

дении проверки, в доступе на территорию и в помещения

налогоплательщика (плательщика сбора, налогового аген-

та) может быть отказано.

Недопущение налогового инспектора, предъявившего

все необходимые документы, на территорию (в помеще-

ние) налогоплательщика (плательщика сбора, налогово-

го агента) влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

(ст. 124 НК РФ).

Как следует из ст. 124 НК РФ, ответственность по дан-

ной статье наступает при наличии со стороны проверяе-

мого лица действий по незаконному воспрепятствованию

доступу должностного лица на территорию или в поме-

щение.

Под воспрепятствованием доступу следует понимать

любые активные действия проверяемого лица по недопу-

щению сотрудника налогового органа на территорию или

в помещение проверяемого лица. При этом не имеет зна-

чения, как совершались эти действия: будь то физиче-

ские действия, например действия службы охраны, или

словесный отказ руководителя организации.

Незаконным воспрепятствованием будет признаваться

недопущение проверяющих при наличии у них всех не-

обходимых документов.

Составив акт о воспрепятствовании доступу должност-

ного лица налогового органа, налоговый инспектор полу-

чает право самостоятельно определить суммы налогов,

подлежащие уплате, на основании оценки имеющихся

данных о налогоплательщике или по аналогии с другими

подобными налогоплательщиками и выставить ему со-

ответствующее требование об уплате налога.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены

не более чем три календарных года деятельности налого-

плательщика, предшествовавших году проведения про-

верки (ст. 87 НК РФ).

По общему правилу выездная налоговая проверка не

может продолжаться более двух месяцев. В исключитель-

ных случаях вышестоящий налоговый орган может уве-

личить продолжительность выездной налоговой провер-

ки до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).

При этом согласно п. 1.10.2 Инструкции МНС России

от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта

выездной налоговой проверки и производства по делу о

нарушениях законодательства о налогах и сборах» датой

начала проверки является дата предъявления руководи-

телю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяе-

мой организации или индивидуальному предпринимате-

лю решения (постановления) руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа о проведении выездной

налоговой проверки, а датой ее окончания — дата состав-

ления справки о проведенной проверке лицами, прово-

дившими проверку.

Возможность продления срока проведения выездной

налоговой проверки на период свыше трех месяцев, в том

числе и в случаях приостановления в связи с указанны-

ми выше обстоятельствами, Налоговый кодекс РФ не

предусматривает.

Следует учесть, что в срок проведения выездной про-

верки не засчитываются периоды между вручением нало-

гоплательщику (налоговому агенту) требования о пред-