Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

Правительства РФ от 12 августа 1998 г. Министерству

государственного имущества России, Министерству транс-

порта и Федеральной авиационной службы в целях конт-

роля за сохранностью федерального имущества, находя-

щегося в хозяйственном ведении или в оперативном уп-

равлении федеральных государственных унитарных пред-

приятий и учреждений морского, речного и воздушного

транспорта, а также выявления незаконного владения

этим имуществом поручено обеспечить проведение сплош-

ной инвентаризации сделок с указанным имуществом и

принимать меры по истребованию его из незаконного вла-

дения в порядке, установленном законодательством.

Проверка может включать в себя ревизию финансово-

хозяйственной деятельности, которая может проводить-

ся по инициативе контролирующего органа, в том числе

его силами либо силами самой организации. Ревизия (пол-

ная или частичная) характеризуется полным и всесто-

ронним исследованием всех документов бухгалтерского

учета, всей финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятия или какой-то одной стороны его деятельности

включает в себя инвентаризацию имущества. Поэтому ре-

визия — это обычно трудоемкая и дорогостоящая форма

проверки.

Госстандарт в свою очередь, осуществляет государ-

ственный контроль за соблюдением общих правил поряд-

ка организации и осуществления сертификации, а также

может осуществлять непосредственный контроль за сер-

тифицированной продукцией.

Объектом сертификации могут быть продукция (про-

довольственная и промышленная) и услуги. Услуги надо

понимать в широком смысле. К ним, например, надо от-

носить условия безопасности труда. Сертификат безопас-

ности может получить любое предприятие. Такой серти-

фикат будет означать подтверждение соответствия усло-

вий труда на данном предприятии требованиям стандар-

тов по безопасности в области труда.

Сертификация бывает обязательной и добровольной.

Обязательность сертификации определенных продукции и

услуг устанавливают компетентные органы государства -

федеральные и субъектов Федерации. Обязательная сер-

тификация установлена, например, Федеральным зако-

ном — в отношении оборудования по производству этило-

вого спирта и алкогольной продукции, постановлением

Правительства в отношении воздушных судов, средств

защиты информации, технических устройств, применяе-

мых на опасных производственных объектах; приказом

Минтранса - в отношении гражданских морских и реч-

ных судов, постановлением Госстандарта — в отношении

лекарственных средств и т.д.

Органом добровольной сертификации может быть лю-

бое юридическое лицо, образовавшее систему доброволь-

ной сертификации, а также юридическое лицо, взявшее

на себя функции органа по добровольной сертификации

на условиях договора с юридическим лицом, образовав-

шим данную систему.

Органы Госстандарта, а также органы по сертифика-

ции осуществляют контроль за соответствием сертифи-

цированных продукции и услуг и вправе приостанавли-

вать или прекращать реализацию несоответствующих

продукции или услуг, аннулировать действие сертифика-

та.

Лицензирование является одновременно формой и уп-

равления, и контроля. Лицензия — это разрешение (пра-

во) на осуществления определенного вида деятельности с

обязательным соблюдением лицензионных требований и

условий, выданное юридическому лицу или индивидуаль-

ному предпринимателю. А лицензирование — это мероп-

риятия, связанные с выдачей лицензий, приостановле-

нием и аннулированием лицензий и надзором за соблю-

дением лицензиатами соответствующих лицензионных

требований и условий.

Контрольная направленность лицензирования заклю-

чается в предварительной проверке соискателя лицензии

на предмет соответствия его тем требованиям и услови-

ям, которые необходимы для допуска организации или

индивидуального предпринимателя к лицензируемому

виду деятельности (этот этап контроля можно назвать

упреждающим), и надзоре за соблюдением лицензионных

требований и условий при осуществлении разрешенной

деятельности.

По некоторым видам деятельности (например, деятель-

ности, связанной с наркотическими средствами и психо-

тропными веществами) порядок лицензирования установ-

лен федеральным законодательством.

Дача разрешения или согласия на совершение опреде-

ленных действий, когда получение разрешения или согла-

сия на это, является обязательным, позволяет контроли-

рующему органу предварительно или своевременно прове-

рить и определить правомерность, обоснованность или це-

лесообразность совершения подконтрольных действий.

Дача контролирующим органом разрешения или со-

гласия на совершение таких действий осуществляется в

следующих формах:

1) разрешение или согласие на совершение разового

действия;

2) официальный допуск субъекта к совершению опре-

деленных действий;

3) аккредитация физических или юридических лиц в

качестве доверительных исполнителей определенной

деятельности.

Примером такой формы дачи согласия на совершение

действий, как допуск может служить допуск лиц к рабо-

те с наркотическими средствами и психотропными веще-

ствами (правила допуска лиц к работе с наркотическими

средствами и психотропными веществами утверждены

постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г.)

Аккредитация (официально предоставленный контро-

лирующим органом статус доверенной, уполномоченной

организации) установлена для осуществления контроля

за качеством лекарственных средств, брокерской деятель-

ности, обязательной сертификации, образовательной де-

ятельности и по ряду других видов деятельности.

Контрольная направленность аккредитации проявля-

ется в том, что она является результатом изучения или

проверки субъекта с точки зрения его способности эф-

фективно и качественно осуществлять определенную де-

ятельность.

Экспертиза производится при осуществлении конт-

рольной деятельности в тех случаях, когда для оценки

какой-либо деятельности или продукции требуются спе-

циальные познания. Экспертные исследования произво-

дят специальные соответствующего профиля. Они исполь-

зуют научно обоснованные методики. Для проведения

часто встречающихся видов экспертиз создаются экспер-

тные лаборатории, центры и другие экспертные органи-

зации или подразделения. Порядок проведения отдель-

ных видов экспертиз утверждается соответствующим ор-

ганом исполнительной власти или контролирующим ор-

ганом.

Одним из способов контроля является предваритель-

ное согласование заявления на получение лицензии с дру-

гим контролирующим органом либо получение от него

специального заключения. Подобное заключение выда-

ют, например, Министерство здравоохранения, Министер-

ство сельского хозяйства и продовольствия о соответствии

качества ввозимых в Россию лекарственных средств ус-

тановленным требования.

Выставление стационарных постов на контролируемых

объектах применяется в сферах особо важного или акту-

ального контроля. К таковым относятся: посты санитар-

но-эпидемиологического и ветеринарного надзора в та-

можнях, налоговые посты на крупных предприятиях и

организациях, уклоняющихся от уплаты налогов, а так-

же на крупных предприятиях, производящих алкоголь-

ную продукцию.

Сертификация продукции и услуг — это деятельность

по подтверждению соответствия продукции установлен-

ным требованиям. Она осуществляется в целях:

• подтверждения показателей качества продукции,

заявленных (объявленных) изготовителем;

• зашита потребителя от недобросовестности изгото-

вителя (продавца, исполнителя);

• контроля безопасности продукции для окружающей

среды, жизни, здоровья и имущества;

• создания благоприятных условий для предприни-

мателей на товарном рынке;

• содействия потребителям в компетентном выборе

продукции.

Порядок сертификации установлен Законом РФ от 10

июля 1993 г. № 5153-1, в который внесены изменения и

дополнения Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г.

№ 154-ФЗ.

Формы реагирования контролирующих органов и орга-

низаций на выявленные нарушения весьма многообраз-

ны. Они включают в себя полномочия, направленные на:

1) пресечение выявленных нарушений;

2) устранение причиненного ими вреда;

3) восстановление установленного порядка и условий

деятельности;

4) привлечение нарушителей к ответственности — дис-

циплинарной, административной, гражданско-пра-

вовой, уголовно-правовой;

5) устранение причин и обстоятельств, способствую-

щих нарушениям.

Реализация таких полномочий предусматривается в

форме представлений и предписаний, ограничений и зап-

ретов нарушителю на определенные действия или виды

деятельности (в том числе временных запретов в виде при-

остановления деятельности - полного или частичного) на-

ложения штрафов и иных мер наказания, направления

информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя

либо в соответствующих контролирующий или правоох-

ранительный орган для принятия мер, входящих в их ком-

петенцию заявления исков в суд, когда меры воздействия

на нарушителя могут быть приняты только судом.

Подсобными средствами обеспечения контроля явля-

ются:

1) возложение на подконтрольные органы обязаннос-

тей по: ведению определенных учетов; предоставлен

нию определенных сведений; маркировке продукции;

2) технические контрольные средства (различного рода

контрольные инструменты);

3) аудиторские проверки;

4) установление особого порядка или форм соверше-

ния определенных действий;

З-Ревизия и контроль

5) идентификационное обозначение подконтрольных

субъектов и объектов и регистрация их.

Типичным примером обязательных внутренних учетов

является бухгалтерский учет, кассовый учет с помощью

контрольно-кассовых машин, учет валютных операций,

инвентаризация и другие.

Формы важнейших учетов установлены законом или

подзаконными актами. Среди них используются такие,

как досье (систематизированная подборка определенных

документов и сведений), картотеки (карточный учет по

отдельным операциям и действиям), реестры (докумен-

ты, содержащие сводные данные по какому-либо виду де-

ятельности).

Возможные учеты в подконтрольных субъектах исполь-

зуются ими для внутренних целей, а также в целях обес-

печения контроля. Они могут быть использованы при

проведении проверок. Но определенную часть сведений

подконтрольные субъекты обязаны предоставлять конт-

ролирующему органу.

К числу сведении, предоставление которых контроли-

рующему органу является обязательным относятся: ба-

лансовая отчетность организаций, декларации физиче-

ских лиц о доходах, об имуществе и т.п.

Маркирование осуществляется на товарах и продук-

ции, поступающей в торговлю и потребление. Это — мар-

кирование знаками соответствия стандартам, товаров и

продукции, подлежащей обязательной сертификации —

знаками соответствия с учетной информацией к ним, за-

щищенными от подделок (постановление Правительства

РФ от 17 мая 1997 г. в редакции постановления от 20

октября 1998 г.). Обязательность маркирования может

быть установлена нормативными правовыми актами раз-

ного уровня (специальные знаки визуального контроля).

В целях осуществления контроля широко использу-

ются различного рода контрольные инструменты (прибо-

ры контроля подлинности специальных и акцизных ма-

рок, приборы для определения качественных свойств то-

варов и продукции и др.). Постановлением Правитель-

ства РФ от 6 октября 1998 г. органам исполнительной

3-2

власти субъектов Федерации и органам местного самоуп-

равления рекомендовано выдавать лицензии организаци-

ям, осуществляющим розничную торговлю алкогольной

продукцией лишь при наличии у них доступных для по-

купателей приборов контроля подлинности, специальных

и акцизных марок

КОНТРОЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ

В СФЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ:

Счетная палата РФ.

Основной правовой акт: Федеральный закон «О Счет-

ной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г.

№

4-ФЗ.

Счетная палата РФ является постоянно действующим

органом государственного финансового контроля, образуе-

мым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему.

Счетная палата является юридическим лицом и в рамках

решаемых ею задач обладает организационной и функци-

ональной независимостью, что в значительной степени

обеспечивается особым порядком назначения и освобож-

дения от должности ее руководителей, аудиторов и работ-

ников аппарата Счетной палаты, а также законодательны-

ми гарантиями неприкосновенности указанных лиц.

Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов Счет-

ной палаты и иных штатных сотрудников. В служебные

обязанности инспекторов Счетной палаты входит непос-

редственная организация и проведение контроля в преде-

лах компетенции Счетной платы.

Для рассмотрения вопросов планирования и организа-

ции работы Счетной палаты, методологии контрольно-

ревизионной деятельности, отчетов и информационных

сообщений, направляемых Совету Федерации и Государ-

ственной Думе, образуется Коллегия Счетной палаты.

В компетенцию Счетной палаты входят следующие

вопросы:

• организация и осуществление контроля за своевре-

менным исполнением доходных и расходных ста-

тей федерального бюджета и бюджетов федераль-

з*

ных внебюджетных фондов по объемам структуре и

целевому назначению;

• определение эффективности и целесообразности рас-

ходов государственных средств и использования фе-

деральной собственности;

• оценка обоснованности доходных и расходных ста-

тей проектов федерального бюджета и бюджетов фе-

деральных внебюджетных фондов;

• финансовая экспертиза проектов федеральных за-

конов, а также нормативных правовых актов феде-

ральных органов государственной власти, предус-

матривающих расходы, покрываемые за счет средств

федерального бюджета или влияющие на формиро-

вание и исполнение федерального бюджета и бюд-

жетов федеральных внебюджетных фондов;

• анализ выявленных отклонений от установленных

показателей федерального бюджета и бюджетов фе-

деральных внебюджетных фондов и подготовка пред-

ложений, направленных на устранение, а также на

совершенствование бюджетного процесса в целом;

• контроль за законностью и своевременностью дви-

жения средств федерального бюджета и средств фе-

деральных внебюджетных фондов в Центробанке

РФ, уполномоченных банках и иных финансово-

кредитных учреждениях РФ;

• регулярное представление Совету федерации и Го-

сударственной Думе информации о ходе исполне-

ния федерального бюджета и результатах проводи-

мых контрольных мероприятий.

В целях решения перечисленных вопросов Счетная

палата осуществляет контрольно-ревизионную, эксперт-

но-аналитическую информационную и иные виды деятель-

ности, обеспечивает единую систему контроля за испол-

нением федерального бюджета и бюджетов федеральных

внебюджетных фондов, причем наиболее важными из них

являются:

• организация и проведение оперативного контроля

за исполнением федерального бюджета в отчетном

году;

3-4

• проведение комплексных ревизий и тематических

проверок по отдельным разделам и статьям феде-

рального бюджета, бюджетов федеральных внебюд-

жетных фондов;

• производство экспертных проектов федерального

бюджета законов и иных нормативных правовых

актов, международных договоров Российской Фе-

дерации, федеральных программ и иных докумен-

тов, затрагивающих вопросы федерального бюдже-

та и финансов РФ;

• анализ и исследование нарушений отклонений в

бюджетном процессе, подготовка и внесение в Со-

вет Федерации и Государственную Думу предложе-

ний по их устранению, а также по совершенствова-

нию бюджетного законодательства;

• подготовка и представление заключений в Совет

Федерации и Государственную Думу по исполнению

федерального бюджета и бюджетов федеральных вне-

бюджетных фондов в отчетном году;

• подготовка и представление заключений и ответов

на запросы органов государственной власти РФ.

Главное контрольное управление Президента Рос-

сийской Федерации.

Основной правовой акт: Положение о Главном конт-

рольном управлении Президента Российской Федерации,

утвержденное Указом Президента Российской Федерации

«главном контрольном управлении Президента Россий-

ской Федерации» от 16 марта 1996 г. № 383.

Главное контрольное управление Президента Российс-

кой Федерации является самостоятельным подразделени-

ем Администрации Президента Российской Федерации.

В своей деятельности ГКУ руководствуется Конституци-

ей Российской Федерации, федеральными законами, ука-

зами и распоряжениями Президента Российской Федера-

ции, а также распоряжениями Администрации Прези-

дента Российской Федерации.

К компетенции ГКУ относятся следующие вопросы:

• контроль и проверка исполнения федеральными

органами исполнительной власти, органами испол-

нительной власти субъектов Российской Федерации,

их должностными лицами, а также организациями

федеральных законов, указов и распоряжений Пре-

зидента РФ;

• контроль и проверка исполнения поручений Прези-

дента РФ и Руководителя Администрации Прези-

дента РФ;

• подготовка на основе проведенных проверок инфор-

мации для Президента РФ о предупреждении нару-

шений и совершенствовании деятельности федераль-

ных органов исполнительной власти, органов испол-

нительной власти субъектов РФ.

В соответствии со своей компетенцией ГКУ решает

следующие задачи:

• организует контроль и проверку деятельности фе-

деральных органов исполнительной власти, органов

исполнительной власти субъектов РФ, организаций

и их руководителей;

• взаимодействует с федеральными органами государ-

ственной власти, органами государственной власти

субъектов РФ при осуществлении контроля и про-

верки исполнения федеральных законов;

• осуществляет контроль и проверку деятельности

подразделений Администрации Президента РФ;

• координирует при осуществлении проверки деятель-

ность органов исполнительной власти и их подраз-

делений в субъектах РФ;

• вносит по результатам проверок предложения Пре-

зиденту РФ о совершенствовании деятельности фе-

деральных органов исполнительной власти;

• направляет в необходимых случаях в органы про-

куратуры органы внутренних дел, органы федераль-

ной службы безопасности и другие органы испол-

нительной власти РФ материалы о выявленных на-

рушениях.

Министерство финансов РФ

Основные нормативные акты: Бюджетный кодекс РФ

(1998 г.), Положение о Министерстве финансов РФ ут-