Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

• справки банков, подтверждающие отсутствие на этих

счетах средств, необходимых для оплаты госпош-

лины.

Проверяемый вправе также приложить иные докумен-

ты, подтверждающие его тяжелое имущественное поло-

жение, которое не позволяет ему уплатить госпошлину

при подаче иска.

К исковому заявлению прилагаются доказательства,

подтверждающие обстоятельства, на которые лицо ссы-

лается в обоснование своих требований.

Иск о возврате из бюджета денежных средств, списан-

ных в бесспорном порядке с нарушением требований за-

кона или иных нормативных правовых актов.

При предъявлении иска к нему прилагаются доказа-

тельства списания денежных средств со счетов по реше-

нию контролирующего органа (исполненные платежные

или инкассовые поручения, выписки с банка и т.д.). Не-

правомерность взыскания подтверждается доказательства-

ми отсутствия нарушений (в частности, нарушений в ис-

числении налогов и сборов), послуживших основанием

для принятия этого решения.

К исковому заявлению могут быть приложены следу-

ющие документы:

• акт, содержащий описание выявленных при про-

верке нарушений;

• бухгалтерские и иные документы, имеющиеся в рас-

поряжении организации, опровергающие обстоя-

тельства, изложенные в акте.

Иск о возмещении убытков, причиненных неправомерны-

ми действиями (бездействием) контролирующих органов

Конституция РФ (статья 53) устанавливает, что каждый

имеет право на возмещение государством вреда, причинен-

ного незаконными действиями (или бездействием) органов

государственной власти или их должностными лицами.

Для наступления имущественной ответственности конт-

ролирующих органов необходимо доказать в совокупности:

• факт определенных действий или бездействия этих

органов, их должностных лиц или работников и их

незаконность;

• причинение убытков (или вреда имуществу) при осу-

ществлении должностным лицом (работником) сво-

их служебных обязанностей;

• причинную связь между неправомерными действи-

ями (решениями) или бездействием и причиненны-

ми убытками (наступившим вредом). Кроме того,

необходимо представить обоснованный расчет по-

несенных убытков.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ под убыт-

ками понимаются расходы, которые лицо, чье право на-

рушено, произвело или должно будет произвести для вос-

становления нарушенного права, утрата или поврежде-

ние его имущества (реальный ущерб), а также неполу-

ченные доходы, которые это лицо получило бы при обыч-

ных условиях гражданского оборота, если бы его право

не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).

Убытки, как правило, делятся на прямые (имеют не-

посредственную связь с фактом нарушения органами го-

сударственной власти прав физических и юридических

лиц) и косвенные.

Законодательство допускает возмещение убытков, при-

чиненных необоснованным взысканием экономических

(финансовых) санкций. Однако необходимо обратить вни-

мание, что судебно-арбитражная практика исходит из

того, что применение в данном случае норм об ответствен-

ности за неисполнение денежного обязательства, предус-

мотренных ст. 395 ГК РФ, не допускается. Такое положе-

ние закреплено в Постановлении Пленума ВС РФ и ВАС

РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах,

связанных с применением части первой Гражданского ко-

декса Российской Федерации». В п. 2 данного Постанов-

ления определено, что в случаях, когда разрешаемый су-

дом спор вытекает из налоговых или других финансовых

и административных правоотношений, следует учитывать,

что гражданское законодательство может быть примене-

но к указанным правоотношениям только при условии,

что это предусмотрено законодательством.

Ответчиками по искам о возмещении убытков, причи-

ненных неправомерными действиями (бездействием) ор-

ганов исполнительной власти, признаются Российская

Федерация, соответствующий субъект РФ или муници-

пальное образование в лице соответствующего финансо-

вого или иного управомоченного органа. Предъявление

иска непосредственно к контролирующему органу, допу-

стившему нарушение, не может служить основанием для

отказа суда в принятии искового заявления либо к его

возвращению без рассмотрения. В этом случае суд обязан

привлечь в качестве ответчика по делу соответствующий

финансовый или иной управомоченный орган (п, 12 По-

становления № 6/8).

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в

апелляционную инстанцию в течение одного месяца со

дня вынесения решения (гл. 20 АПК РФ).

Если срок обжалования в апелляционной инстанции

был пропущен, то решение может быть обжаловано в кас-

сационной инстанции. В кассационной инстанции может

быть обжаловано также не устраивающее истца поста-

новление апелляционной инстанции. Кассационная жа-

лоба может быть подана в течение одного месяца после

вступления в законную силу решения или постановления

арбитражного суда (гл. 21 АПК РФ).

Последней судебной инстанцией для защиты прав ин-

дивидуальных предпринимателей и юридических лиц

является Президиум ВАС РФ. Судебные акты, вступив-

шие в законную силу, могут быть пересмотрены по про-

тесту, принесенному Председателем ВАС РФ, Генераль-

ным прокурором РФ или их заместителями. В случае

несогласия истца с вынесенным решением (постановле-

нием) арбитражного суда истцу следует направить на имя

одного из перечисленных лиц заявление о принесении

протеста. При наличии соответствующих оснований для

пересмотра дела должностное лицо приносит протест,

который рассматривается Президиумом ВАС РФ. Если

основания для принесения протеста отсутствуют, истцу

направляется уведомление об этом (гл. 22 АПК РФ).

Вопросы

1. Какие виды контроля Вы знаете?

2. Назовите функции внешнего и внутреннего контроля.

3. Какие контролирующие организации учреждены в Рос-

сийской Федерации?

4. Права, обязанности и полномочия контролирующих орга-

нов в России.

5. Как защитить права проверяющих и проверяемых?

ТЕМА #

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ

ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО контроля

По организационным формам внешний финансовый

контроль подразделяется на государственный, ведомствен-

ный и аудиторский. Государственный контроль осуще-

ствляется государственными и административными орга-

нами контроля.

Ведомственный контроль проводится министерствами,

комитетами и другими органами государственного управ-

ления за деятельностью подведомственных им предприя-

тий, организаций и учреждений. Аудиторский контроль

осуществляется за деятельностью предприятий независи-

мыми специализированными аудиторскими фирмами или

частными лицами, имеющими лицензию на проведение

контроля. Организация государственного регулирования

аудиторской деятельности возложена на комиссию по

аудиторской деятельности при Президенте Российской Фе-

дерации.

Внешний аудит выполняют аудиторские фирмы по

договору с государственными, налоговыми и другими

органами, предприятиями, пользователями — банками,

иностранными партнерами, акционерами, страховыми

обществами. Основной их задачей является установление

достоверности финансовой отчетности проверяемых объек-

тов, а также разработка рекомендаций по устранению

имеющихся недостатков Для достижения поставленных

задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финан-

совые экспертизы; проверки и ревизии финансово хозяй-

ственной деятельности и коммерческой деятельности пред-

приятий и организаций; контроль за правильностью оп-

ределения доходов, подлежащих налогообложению; пре-

дотвращение их занижения и возможность избежания

штрафных санкций.

В зависимости от времени проведения, сферы финан-

совой деятельности, формы проведения существует и клас-

сификация финансового контроля в зависимости от орга-

нов (субъектов) осуществляющих его. Выделяется прези-

дентский контроль, контроль представительных органов

государственной власти и местного самоуправления, ис-

полнительных и финансово-кредитных органов власти,

ведомственный и внутрихозяйственный контроль, а так-

же общественный и аудиторский контроль. Основы конт-

роля закреплены в Конституции российской Федерации,

в Конституциях республик в составе Федерации, а также

в основных законах и правовых актах представительных

органов местного самоуправления и органов исполнитель-

ной власти.

Так, для осуществления контроля за исполнением

федерального бюджета Совет Федерации и Государствен-

ная Дума образует Счетную палату. Сфера полномочий

Счетной палаты - контроль за федеральной собственнос-

тью и федеральными денежными средствами.

В целях эффективности президентского контроля в

ведении Президента Российской Федерации создан конт-

рольный орган - Контрольное управление Президента

Российской Федерации. Важнейшее место в системе фи-

нансового контроля занимает Министерство финансов

Российской Федерации, которое не только разрабатывает

финансовую политику страны, но и контролирует ее осу-

ществление.

Финансовый контроль осуществляют все структурные

подразделения МФ РФ соответственно их компетенции:

органы федерального казначейства призваны осуществ-

лять государственную бюджетную политику. Деятельность

налоговой службы направлена на обеспечение единой си-

стемы контроля за соблюдением российского налогового

законодательства, правомерности исчисления, полноты и

своевременности внесения налогов в бюджет и внебюд-

жетные фонды. Министерство по налогам и сборам наде-

лено широким кругом контрольных полномочий и прав

по применению мер принудительного воздействия к на-

рушителям налогового законодательства. Функции орга-

нов Государственного страхового надзора также ограни-

чены особой сферой — страховой деятельностью. Они осу-

ществляются в целях обеспечения соблюдения требова-

ний законодательства РФ о страховании, развития стра-

ховых услуг, защиты прав и интересов участников стра-

ховых отношений.

Перестройка банковской системы и возникновение

коммерческих банков в значительной мере изменили фун-

кции банков в области финансового контроля. Особая роль

в его осуществлении принадлежит Центральному Банку

России. Он организует и контролирует денежно-кредит-

ные отношения в стране, осуществляет надзор за деятель-

ностью коммерческих банков.

Также существует специальное контрольное подразде-

ление, предназначенное для проведения финансового кон-

троля — это Контрольно-ревизионное управление с его тер-

риториальными органами на местах. Документом, регла-

ментирующим деятельность непосредственно органов

КРУ, является «Положение о контрольно-ревизионном уп-

равлении Министерства финансов РФ в субъекте Россий-

ской Федерации», утвержденное постановлением Прави-

тельства РФ от 06.08.98 г. № 888. В соответствии с Зако-

ном РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий

на аудиторов возложена проверка и составление бухгал-

терского баланса должника в случае возбуждения судеб-

ного дела о его несостоятельности.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ

ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО контроля

Часто не только руководство хозяйствующего субъек-

та имеет потребность в объективной информации о его

деятельности. Если собственность, которой распоряжаются

управляющие, принадлежит другим, то эти лица (акцио-

неры, инвесторы) или общество в целом, которые делеги-

ровали управляющим полномочия распоряжения своей

4-Ревизия и контроль

собственностью, заинтересованы, чтобы действия управ-

ляющих приносили им максимальную выгоду. Посколь-

ку информация, полученная зависимыми от руководства

управляемого объекта органами внутреннего контроля, у

этих лиц не всегда вызывает доверие, возникает потреб-

ность в проведении независимого внешнего контроля.

Внешний контроль предприятия проводят государ-

ственные контрольные организации, общественные и ауди-

торские фирмы.

Основная цель внешнего контроля — составить мнение

о точности, с которой в финансовых отчетах представле-

ны финансовое положение, результаты операций и дви-

жение денежных средств экономической единицы в соот-

ветствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами

и законодательными нормами, а в более общем случае —

о финансовом здоровье объекта контроля, рациональнос-

ти и эффективности его деятельности.

При внешнем контроле получаемая информация на-

правляется заказчикам, которые (если заказчик и потре-

битель — не одно лицо) предоставляют ее для ознакомле-

ния внешним потребителям.

Внешний и внутренний контроль дополняют друг дру-

га и в то же время существенно различаются. Деятель-

ность внешних контролеров во многом аналогична дея-

тельности внутренних, поскольку при этом используют-

ся практически одна и та же исходная информация, сход-

ные приемы и методы ее проверки и анализа. Если в орга-

низации существует служба внутреннего контроля, то

внешний контролер прежде всего проверяет эффектив-

ность ее работы, определяет степень возможного доверия

к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое

разделение задач и сотрудничество между внешним и

внутренним контролем.

Однако внешний контроль более независим от руко-

водства контролируемого объекта и отвечает за достовер-

ность своей информации прежде всего перед ее заказчи-

ками и внешними потребителями.

Аудитор и контролер проверяет на предприятии: бух-

галтерский учет и налоговый учет, в соответствии с инст-

4-2

рукциями и положениями по бухгалтерскому учету и за-

конов РФ.

Перед аудитором внешнего контроля ставится семь

основных задач:

1) учет хозяйственных операций и отражение их в

бухгалтерском учете. Аудитор не позволяет вносить

фиктивные и неосуществленные хозяйственные опе-

рации;

2) разрешение и одобрение проводимых операций, что-

бы не было несанкционированных хозяйственных

операций, которые могут привести к злоупотребле-

ниям, затратам и хищениям активов;

3) совершенствование хозяйственных операций по пол-

ному отражению в бухгалтерском учете, не допус-

кать пропуска в учетных записях;

4) не допускать ошибок в подсчетах, расчетах и учете

сумм хозяйственных операций;

5) своевременная разноска по счетам и регистрам ин-

формации первичных документов и соответствие их

финансовой отчетности;

6) своевременное оформление и отражение хозяйствен-

ных операций в бухгалтерских регистрах в хроно-

логическом порядке их совершения;

7) правильное суммирование и обобщение информадии

по бухгалтерским счетам и соответствие их в глав-

ной книге и финансовой отчетности.

Многогранность задач и функций внешнего финансо-

вого контроля определяет разнообразие способов его про-

ведения, применение которых, как правило, зависит от

целей и задач, поставленных перед контролирующими

органами. Для некоторых ситуаций достаточно контроля

финансовой отчетности и документации, для других —

требуется анализ всей финансово-хозяйственной деятель-

ности хозяйствующего субъекта. Таким образом, с точ-

ки зрения целей и задач контрольные мероприятия, про-

водимые органами финансового контроля, можно разде-

лить на две группы: документальный контроль и конт-

роль исполнения. Контрольное мероприятие может быть

и комбинированным (сочетание документального контроля

и контроля исполнения) или ограничиваться нескольки-

ми аспектами одного способа контроля.

КОНТРОЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ

КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ

Документальный контроль — это проверка финансо-

вой отчетности и документации. В процессе такой про-

верки устанавливается, насколько беспристрастно пред-

ставлена в этих документах финансовая информация,

соответствуют ли проверенные операции требованиям за

конов и других нормативных актов, а также дается оцен-

ка системе внутреннего контроля проверяемого субъек-

та.

Документальный контроль включает проверку:

• финансовых отчетов. Это дает обоснованные гаран-

тии того, что финансовые отчеты точно отражают

финансовое положение проверяемого хозяйствующе-

го субъекта, результаты хозяйственной деятельнос-

ти, а также движение денежных средств в соответ-

ствии с общепринятыми принципами бухгалтерс-

кого учета;

• финансовой документации, а именно:

— представление финансовой информации в соот-

ветствии с установленными критериями,

— применение хозяйствующим субъектом определен-

ных требований к финансовой отчетности,

— использование внутреннего контроля хозяйству-

ющего субъекта за финансовой отчетностью и за

сохранностью средств.

Такой контроль может включать проверку:

• частей (сегментов) финансовых отчетов, финансо-

вой информации (отчетов о прибылях и убытках, о

движении денежных средств, об основных сред-

ствах); потребности в финансировании, а также рас-

хождений между предварительно определенным и

реальным финансовым выполнением;

100

4-4