Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

• действенности внутреннего контроля бухгалтерско-

го учета, отчетности по субсидиям и контрактам

(включая суммы на счетах-фактурах, суммы к вып-

лате по срочным требованиям и т.д.);

• действенности внутреннего контроля финансовой

отчетности или сохранности средств, включая кон-

троль с использованием компьютеризированных

систем.

Источниками информации для документального конт-

роля служат: первичные документы; регистры бухгалтер-

ского учета; бухгалтерская, статистическая и оператив-

но-техническая отчетность; нормативная, проектно-кон-

структорская, технологическая и другая документация.

Контроль исполнения представляет собой объективную

и систематическую проверку фактических данных (доку-

ментов) для оценки работы хозяйствующего субъекта,

полноты исполнения возложенных на него функций, про-

граммы его деятельности в будущем. Целью такого конт-

роля является обеспечение органов, осуществляющих

надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъек-

та, информацией, необходимой для принятия решений

по устранению выявленных недостатков или коррекции

направлений его развития.

Прежде всего контроль исполнения включает в себя

фактический контроль.

Приемы фактического контроля могут быть разделе-

ны на три группы:

• инвентаризация — способ проверки фактических

остатков основных средств, товарно-материальных

ценностей, денежных средств и состояния расчетов,

их соответствия данным бухгалтерского учета на

определенную дату;

• экспертная оценка специалистами действительного

объема и качества выполненных работ, обоснован-

ности нормативов материальных затрат и выхода

готовой продукции, соблюдения технологических

режимов;

• визуальное наблюдение путем непосредственного

обследования складских помещений, производствен-

101

ных подразделений, а также фиксации отдельных

элементов изучаемого процесса в определенный вре-

менной период.

Деление на приемы документального и фактического

контроля

известной мере условно, ибо в основе разгра-

ничения способов контроля лежат различные источники

используемых данных при проведении контрольных дей-

ствий.

Фактический контроль базируется на изучении фак-

тического состояния проверяемых объектов по данным

их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лаборатор-

ного анализа и т.п.). Он не может быть всеобъемлющим в

виду непрерывности хозяйственных ситуаций.

Контроль исполнения включает также проверку эф-

фективности и экономности осуществляемой деятельнос-

ти, проверку исполнения государственных программ, ис-

пользования субсидий и контрактов.

Проверка эффективности и экономности деятельности

включает определение: насколько эффективно и эконом-

но хозяйствующий субъект приобретает, сохраняет и ис-

пользует свои ресурсы (персонал, имущество, площади);

причин неэффективности и неэкономности деятельности;

как деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с

законами и другими нормативными актами по вопросам

эффективности и экономности.

Проверка программ включает определение достигну-

того уровня результатов или прибылей, установленных

законодательством или органом, наделенным соответству-

ющими полномочиями; эффективности организации вы-

полнения программ в целом или их отдельных функций;

соответствия деятельности хозяйствующего субъекта ос-

новным законодательным актам, применимым к данной

программе.

При проверке использования субсидий определяется:

принесло ли предоставление субсидий желаемые резуль-

таты или прибыль; эффективно ли использованы предос-

тавленные субсидии.

При проверке контрактов устанавливают: принесло ли

заключение контрактов желаемые результаты или при-

102

быль; были ли более эффективные варианты заключения

контрактов; соответствовало ли заключение определен-

ного контракта взаимным интересам сторон.

Проверка эффективности и экономности деятельности

может, например, включать рассмотрение:

• придерживается ли хозяйствующий субъект пра-

вильного метода материально-технического обслу-

живания;

• приобретает ли хозяйствующий субъект ресурсы со-

ответствующего качества, в нужном количестве и

по разумной цене;

• сохраняет и содержит ли хозяйствующий субъект

свои ресурсы должным образом;

• исключается ли дублирование работы служащих, а

также малополезная или ненужная работа;

• нет ли простоев в работе и разбухшего штата;

• используются ли рациональные методы работы;

• насколько оптимально и своевременно использует

хозяйствующий субъект свои ресурсы (персонал, обо-

рудование и сооружения) в процессе производства

или поставки продукции соответствующего коли-

чества и качества, а также при оказании услуг;

• как согласуется деятельность хозяйствующего

субъекта с требованиями законодательства;

• имеет ли хозяйствующий субъект надежную систе-

му управленческого контроля за ведением отчетно-

сти, измерением результативности и оценки эффек-

тивности и экономичности программы;

• представило ли руководство хозяйствующего субъек-

та отчет о мерах по соблюдению экономичности и

рациональности.

Проверка программ может:

• оценить, являются ли конечные цели новой или

продолжающейся программы приемлемыми, отно-

сящимися к делу и правильными;

• определить, на каком уровне находится программа

с точки зрения конечного результата;

• оценить эффективность программы в целом и от-

дельных ее компонентов;

103

• установить факторы, которые препятствуют нор-

мальному выполнению программы;

• определить, учитывало ли руководство другие воз-

можности выполнения программы, приводящие к

желаемым результатам более рациональным спосо-

бом или с наименьшими затратами;

• выяснить, дополняет ли, дублирует, совпадает час-

тично или противоречит проверяемая программа

другим программам;

• установить меры, которые могут улучшить работу

по программе;

• определить, соответствует ли программа действую-

щему законодательству;

• оценить пригодность управленческого контроля для

обеспечения достоверности отчетности, надежного

измерения результативности и эффективности про-

граммы;

• определить, отчитывалось ли руководство об эффек-

тивности программы, и насколько эти отчеты на-

дежны и достоверны.

Органы финансового контроля помимо проведения не-

посредственно контрольных мероприятий могут выпол-

нять и другие функции. Некоторое органы финансового

контроля проводят:

• финансово-экономическую экспертизу законов и

нормативных актов перед их рассмотрением зако-

нодательными органами;

• оказывают помощь законодательным органам, под-

готавливая информационные материалы для обсуж-

дения;

• разрабатывают методы и подходы, применяемые при

оценке новой или предложенной программы;

• прогнозируют возможные результаты реализации

предлагаемых программ;

• проводят финансово-экономические расследования.

Важнейшее место среди других функций, выполняе-

мых органами финансового контроля, занимает финансо-

во-экономическая экспертиза, которая проводится для

предварительной оценки последствий принятия важных

финансово-хозяйственных решений.

104

Проведение такой экспертизы может быть поручено

органам финансового контроля (или входить в их пря-

мые обязанности) прежде всего потому, что специалисты

этих органов, проводя контрольные мероприятия на раз-

личных объектах, хорошо знают реальное положение дел

и имеют возможность исследовать влияние тех или иных

внешних факторов на финансово-хозяйственную деятель-

ность конкретных категорий хозяйствующих субъектов,

точнее предсказать положительные и отрицательные ре-

зультаты такого влияния. Кроме того, анализ получен-

ных в ходе контрольных мероприятий фактов, их иссле-

дование и обобщение позволяют контролирующим орга-

нам выявлять общие закономерности проявления тех или

иных недостатков действующего финансового механизма

и на этой основе разрабатывать предложения по его со-

вершенствованию.

Особое значение финансово-экономическая эксперти-

за приобретает при проведении бюджетно-финансового

контроля. Обычно такая экспертиза проводится на осно-

ве результатов не только конкретных мероприятий в от-

дельных хозяйствующих субъектах, но и общего контро-

ля за исполнением бюджета, проводимого, на уровне ор-

ганов исполнительной власти. Этот контроль сопровож-

дается анализом и исследованием нарушений и отклоне-

ний в процессе формирования доходов и расходования

средств бюджета, а также в бюджетном процессе, их при-

чин и последствий. В силу этого финансовая экспертиза,

проводимая органами финансового контроля, принципи-

ально отличается от аналогичной работы других органов

финансового управления. Если последние в своей работе

опираются преимущественно на данные макроэкономи-

ческого анализа и изучают исследуемый вопрос как бы

сверху, то органы финансового контроля, используя и

данные макроэкономического анализа, в результате про-

водимой ими контрольной работы накапливают данные,

отражающие действие макроэкономических факторов на

микроэкономическом уровне, вплоть до отдельных хозяй-

ствующих субъектов. Они видят исследуемую проблему

как бы снизу и, следовательно, имеют принципиально

105

другие возможности для экспертизы финансово-экономи-

ческих законов и нормативных актов, которые они могут

и должны эффективно использовать

Под формой финансового контроля понимают конк-

ретное выражение и организацию контрольных действий.

Формы финансового контроля можно классифицировать

по различным критериям.

В зависимости от соотношения времени проведения

контроля и времени совершения проверяемых финансо-

во-хозяйственных операций выделяют три основные фор-

мы финансового контроля: предварительный, текущий и

последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению

проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии

составления, рассмотрения и утверждения проектов бюд-

жетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов,

смет доходов и расходов учреждений и организаций, про-

ектов законодательных актов, договорных соглашений,

учредительных документов и т.д. Предшествуя соверше-

нию хозяйственных и финансовых операций, предвари-

тельный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и

планов пресечь попытки нарушения действующего фи-

нансового законодательства и нецелевого или нерацио-

нального использования средств, выявить источники до-

полнительных финансовых ресурсов. Основная цель пред-

варительного бухгалтерского контроля — своевременно

пресекать незаконное и нерациональное использование

средств.

Текущий контроль, который также называют опера-

тивным, проводится в процессе совершения хозяйствен-

ных и финансовых операций, исполнения финансовых

планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных доку-

ментов, оперативного и бухгалтерского учета, инвента-

106

ризаций и визуального наблюдения, текущий контроль

позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяю-

щиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и

убытки, предотвращать совершение финансовых право-

нарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирова-

ния и использования финансовых средетв. Проверяется

полнота формирования финансовых ресурсов, законность

и целесообразность их расходования при исполнении бюд-

жетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяй-

ствования, смет бюджетных учреждений. В результате

анализа использования материальных, трудовых и фи-

нансовых ресурсов, законности совершенных финансово-

хозяйственных операций, достигнутых финансовых ре-

зультатов проводится оценка финансово-хозяйственной

деятельности контролируемого субъекта. Последующий

контроль отличается углубленным изучением хозяйствен-

ной и финансовой деятельности хозяйствующего субъек-

та за определенный период. Его результаты тесно связа-

ны с результатами предварительного или текущего конт-

роля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

В специальной литературе распространена трактовка

последующего контроля как вида внешнего контроля —

внутриведомственного и межведомственного. С такой по-

зицией согласиться нельзя, так как последующий конт-

роль является неотъемлемой частью не только внешнего,

но и внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Контроль является составной частью управления об-

щественным воспроизводством. Любое общество не мо-

жет нормально функционировать и развиваться без чет-

ко организованной системы контроля за производством и

распределением общественного продукта и другими сфе-

рами общественной жизни

Контроль — это процесс, обеспечивающий соответствие

функционирования управляемого объекта принятым уп-

равленческим решениям и направленный на успешное

достижение поставленных целей. Основная цель контро-

ля состоит в объективном изучении фактического поло-

жения дел различных областей общественной и государ-

107

ственной жизни, в выявлении факторов и условий, кото-

рые принципиально сказываются на выполнении приня-

тых решений и достижении поставленных целей.

Контроль дает информацию о процессах, происходя-

щих в обществе, помогает выработать наиболее целесооб-

разные решения общих и специальных вопросов разви-

тия экономики, предоставляет возможность судить о пра-

вильности принятых решений, своевременности и резуль-

тативности их выполнения.

Контроль как функция управления позволяет своевре-

менно выявить и устранить те условия и факторы, кото-

рые не способствуют эффективному ведению производ-

ства и достижению поставленной цели. Он помогает скор-

ректировать деятельность предприятия или отдельных его

производственных подразделений, дает возможность ус-

тановить, какие именно службы и подразделения пред-

приятия, а также направления его деятельности способ-

ствуют достижению намеченных целей и достижению

результативности деятельности предприятия. Следователь-

но, контроль, является функцией управления, выступает

средством обратной связи между объектом управления и

системой управления, информируя о действительном по-

ложении управляемого объекта, фактическом выполне-

нии управленческого решения.

Он способствует укреплению законности, правопоряд-

ка, государственной, договорной и исполнительской дис-

циплины. Хорошо организованный контроль формирует

у работников всех звеньев управления высокий профес-

сионализм, компетентность, деловитость и оперативность,

что является немаловажным фактором успешного реше-

ния политических и экономических задач в условиях

рыночной экономики. По организационным формам вне-

шний финансовый контроль подразделяется на государ-

ственный (вневедомственный), ведомственный и аудитор-

ский.

Государственный контроль осуществляется государ-

ственными и административными органами контроля.

Ведомственный контроль проводится министерствами,

комитетами и другими органами государственного управ-

108

ления за деятельностью подведомственных им предприя-

тий, организаций и учреждений. Такой контроль осуще-

ствляется путем проведения ревизий и тематических про-

верок в подведомственных предприятиях и организаци-

ях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельнос-

тью предприятий независимыми специализированными

аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющи-

ми лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в

том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетно-

сти и бухгалтерского баланса, установить соблюдение дей-

ствующего порядка финансовых и хозяйственных опера-

ций, правильность их отражения в аудите.

Порядок проведения аудиторского финансового конт-

роля урегулирован Указом Президента Российской Феде-

рации «Об аудиторской деятельности в Российской Феде-

рации». Согласно этим актам, аудиторская деятельности

определяется как независимый вневедомственный финан-

совый контроль. Его могут проводить как отдельные фи-

зические лица, прошедшие государственную аттестацию,

так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные),

которые могут иметь любую организационно-правовую

форму, предусмотренную Российским законодательством.

После получения лицензии на право осуществления ауди-

торской деятельности они включаются в Государствен-

ный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация

государственного регулирования аудиторской деятельно-

сти возложена на комиссию по аудиторской деятельнос-

ти при Президенте Российской Федерации.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как

правило, отношения аудитора и клиента оформляются

договором с оплатой услуг по договорным ценам. Резуль-

тат аудиторской проверки оформляется в виде заключе-

ния. Этот документ имеет юридическую силу для всех

юридических и физических лиц, государственных и су-

дебных органов.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские

фирмы по договору с государственными, налоговыми и

другими органами, предприятиями, другими пользовате-

109

лями - банками, иностранными партнерами, акционера-

ми, страховыми обществами т.д. Основной их задачей

является установление достоверности финансовой отчет-

ности проверяемых объектов, а также разработка реко-

мендаций по устранению имеющихся недостатков в дея-

тельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяй-

ственной деятельности и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудитор-

ские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; про-

верки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности

и коммерческой деятельности предприятий и организа-

ций; контроль за правильностью определения доходов,

подлежащих налогообложению; предотвращение их за-

нижения и возможность избежания штрафных санкций.

В целом область аудиторских услуг весьма значитель-

на. К ней можно отнести также постановку и организа-

цию бухгалтерского учета; подготовку документов, необ-

ходимых при создании акционерных обществ, посредни-

чество в заключении торговых сделок и др.

Профессиональные услуги аудиторских фирм являют-

ся платными, это обеспечивает реализацию главного от-

личия института аудиторства от других форм организа-

ции финансового контроля, его полную, в том числе эко-

номическую, независимость от государственных, ведом-

ственных управленческих структур.

В нашей стране аудиторство как принципиально но-

вая форма организации финансового контроля только

начинает делать свои первые шаги.

В развитых странах независимое аудитоство является

ведущей формой внешнего финансового контроля. Такая

форма контроля получила широкое распространение,

вплоть до создания международных аудиторских фирм.

Международная ассоциация фирм дипломированных об-

щественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. ауди-

торских фирм, функционирующих в 147 странах. При

ООН создана Международная организация высших орга-

нов государственного финансового контроля.

Во многих государствах действуют транснациональные

аудиторско-консультационные фирмы с представитель-

110