Мансуров П.М. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами

Подождите немного. Документ загружается.

141

 суммы, уплачиваемые специализированным организациям и

иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением ценных бумаг;

 вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с

участием которых приобретены ценные бумаги;

 расходы по уплате процентов по заемным средствам, используе-

мым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

 иные

расходы, непосредственно связанные с приобретением цен-

ных бумаг.

Пример. В сентябре 20__ г. предприятие приобрело 50 акций акцио-

нерного общества по цене 1 000 руб. за акцию на общую сумму

50 000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепро-

дажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены

следующим образом:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебито-

рами и кредиторами» – 50 000 руб. (50 шт. × 1 000 руб.) – приобретены

акции для дальнейшей перепродажи;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Рас-

четные счета» – 30 000 руб. – оплачено продавцу за приобретенные акции.

9.4. У

ЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников

рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете

26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании каждого месяца спи-

сываются в дебет счета 90 «Продажи».

В состав затрат, связанных с деятельностью профессиональных уча-

стников рынка ценных бумаг, включаются:

 комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при

покупке

и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения до-

хода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при

размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;

142

 проценты по полученным кредитам банков на приобретение цен-

ных бумаг;

 стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслу-

живанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от

реализации;

 стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг,

выпущенных профессиональными участниками.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии

они

продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации – вла-

дельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, кото-

рому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по

дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Делаются учетные записи:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными деби-

торами и кредиторами» – начислены услуги депозитария;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Рас-

четные счета» – перечислено за услуги депозитария.

9.5. УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые

приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по

кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а выручка от реализации

ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, – по кредиту счета

90 «Продажи».

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве

финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная

стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой

одним из следующих способов:

 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского

учета финансовых вложений;

 по средней первоначальной стоимости;

143

 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финан-

совых вложений производится исходя из допущения последовательности

применения учетной политики.

Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг при-

обретены акции с целью получения дохода в количестве 100 шт. по цене

1 000 руб. на общую сумму 100 000 руб., а также акции для перепродажи в

количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270 000 руб. При

покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие восполь-

зовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30 000 руб.

(в том числе НДС – 5 000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с

обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, состави-

ла 6 000 руб. (в том числе НДС 1 000 руб.). Допустим, что впоследствии

акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1 100 руб. за одну

штуку на общую сумму 330 000 руб. (1 100 руб. × 300 шт.). Выручка для

целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебито-

рами и кредиторами» – 100 000 руб. – оприходованы акции, приобре-

тенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по

их приобретению;

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебито-

рами и кредиторами» – 270 000 руб. – оприходованы акции, приобретен-

ные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Рас-

четные счета» – 30 000 руб. – оплачены услуги посредника по приобре-

тению акций для перепродажи;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Рас-

четные счета» – 6 000 руб. – оплачены услуги депозитария;

144

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными де-

биторами и кредиторами» – 30 000 руб. – услуги посредника с учетом

НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными де-

биторами и кредиторами» – 6 000 руб. – услуги депозитария с учетом НДС

по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на

расходы;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 90 «Про-

дажи» – 330 000 руб. – отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 «Продажи» Кт 58 «Финансовые вложения» – 270 000 руб. –

списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» – 36 000 руб.

(30 000 + 6 000) – по окончании месяца произведено списание общехозяй-

ственных расходов;

Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки» – 24 000 руб. (330 000 –

270 000 – 36 000) – отражен результат от реализации акций.

9.6. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся

на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при со-

ставлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по

рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгал-

терскому учету. На указанную разность производится образование в конце

отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за

счет финансовых результатов у коммерческой организации, или увеличе-

ние расходов у некоммерческой организации.

В бухгалтерском учете начисление резерва под обесценение вло-

жений в ценные бумаги отражается записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги».

145

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым

ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Кт 91

«Прочие доходы и расходы».

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии

они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации – вла-

дельца, с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, кото-

рому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг

депозитариев отражается записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными деби-

торами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

Вопросы для самоконтроля

1. В чем особенность учета покупки ценных бумаг профессиональ-

ными участниками рынка?

2. В чем особенность учета продажи ценных бумаг профессиональ-

ными участниками рынка?

3. Какие фондовые биржи функционируют в России?

4. Как размещаются ценные бумаги?

5. Как ведется учет затрат, включаемых в издержки?

6. Как отражается выручка от реализации ценных бумаг?

7. Какие методы предусмотрены для списания ценных бумаг?

8. Как создаются резервы под обесценивание ценных бумаг?

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

146

3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке

ценных бумаг».

4. Закон РФ от 20 февраля 1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и

биржевой торговле».

5. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской

деятельности».

6. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЭ «Об особен-

ностях эмиссии и обращения государственных муниципальных ценных

бумаг».

7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акцио-

нерных обществах».

8. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об общест-

вах с ограниченной ответственностью».

9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал-

терском учете».

10. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном

и простом векселе».

11. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094

«Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций

векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Минфина

России от 29 июля 1998 г. № 34н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-

тельств», стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ

3/2006 (утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.

№ 154н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и

затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утвержденное приказом Минфи-

на России от 2 августа 2001 г. № 60н).

147

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99 (утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 32н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99 (утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 33н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе-

ний» ПБУ 19/02 (утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря

2002 г. № 126н).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден-

ные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

19. Положение Банка России от 24 сентября 1999 г. № 89-П «О по-

рядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков».

20. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высше-

го Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 «О некоторых во-

просах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

21. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие / под ред.

В. А. Пипко. – М. : Финансы и статистика, 2004.

22. Грибков, А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и

векселей / А. Ю. Грибков // Бухгалтерский учет. – 2000. – №1.

23. Киселев, М. В. Операции с ценными бумагами: учет и налогооб-

ложение, правовое регулирование / М. В. Киселев, Д. А. Логунов. –

М. : АиН, 2001.

24. Ковалев, В. В. Учет государственных облигаций с купонным до-

ходом / В. В. Ковалев, С. Н. Малиновский // Бухгалтерский учет. – 2000. – №18.

25. Ковалев, В. В. Учет и налогообложение государственных беску-

понных ценных бумаг / В. В. Ковалев, С. Н. Малиновский // Бухгалтер-

ский учет. – 2000. – № 18.

26. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / под ред.

Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 2-е изд. – М. : Финансы и

статистика, 2002.

148

27. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие /

Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2000.

28. Новодворской, В. Д. Учет конвертируемых облигаций /

В. Д. Новодворской, Н. Н. Клипов // Бухгалтерский учет. – 2000. – №11.

29. Подольский, В. И. Аудит : учебник для вузов / В. И. Подоль-

ский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. – М. : Юнити-Дана, Аудит, 2004.

30. Сотникова, Л. В. Выпуск корпоративных облигаций: учет и на-

логообложение / Л. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2000. – №12,13.

31. Финансовый учет : учеб. пособие / под ред. В. Г. Гетьмана. –

М. : Финансы и статистика, 20__.

32. Ценные бумаги : учеб. пособие / под ред. В. И. Колесникова. –

М. : Финансы и статистика, 2003.

33. Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. –

4-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2003.

Приложение 1

149

Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 декабря 2002 г. N 4085

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 10 декабря 2002 г. N 126н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ"

ПБУ 19/02

(в ред. Приказов Минфина РФ

от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в со-

ответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвер-

жденной

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта

1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11,

ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет фи-

нансовых вложений" ПБУ 19/02.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской

Федерации от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском

учете операций с ценными бумагами" (Приказ зарегистрирован в Министерст

ве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчет-

ности за 2003 год.

Министр

А.Л.КУДРИН

Продолжение прил. 1

Приложение

к Приказу

150

Министерства финансов

Российской Федерации

от 10.12.2002 N 126н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ"

ПБУ 19/02

(в ред. Приказов Минфина РФ

от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бух-

галтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых

вложениях организации. Под

организацией в дальнейшем понимается юриди-

ческое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением

кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей уче-

та финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных

бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего

Положения для принятия к бухгалтерскому уче-

ту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное

выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих суще-

ствование права у организации на финансовые вложения и на получение де-

нежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с

финансовыми

вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника,

риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в бу-

дущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде

разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его по-

купной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении

обязательств

организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и

муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том

числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения опре-

делена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы дру-

гих организаций (в том числе дочерних

и зависимых хозяйственных обществ);

Продолжение прил. 1

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредит-

ных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании

уступки права требования, и пр.