Мамедова, Н.А., Девяткин, Е.А. Малый бизнес в рыночной среде

Подождите немного. Документ загружается.

Системауправленияфинансами

напредприятияхмалогобизнеса

сийские системы бюджетирования наиболее представлены:

Программный комплекс «Планирование финансовых пото-

ков» компании «Деловые консультации», система автомати-

зированного бюджетирования «Гроссмейстер» и т.п. На рын-

ках СНГ присутствуют также западные производители про-

граммных продуктов для бюджетирования: Active Planner

(Epicor Software; www.epic.ru), Comshare MPC (Comshare Inc.;

www.сomshare.ru). Последняя система продвигается на укра-

инском рынке компанией ЭнТехЭко (www.entecheco.com). Ре-

комендации по выбору системы

автоматизированного бюдже-

тирования можно почерпнуть в журнале «Office», №4/2002

(«Методы оценки приложений бюджетирования»).

Нужно отметить, что перечисленные выше системы вряд

ли доступны малым предприятиям. Желающим построить

систему бюджетирования на малом предприятии можно по-

рекомендовать ставшую классической книгу Конрада Карл-

берга «Бизнес-анализ с помощью Excel 2000» (переведена и из-

дана ИД «Вильямс»).

Общая

рекомендация по организации измерения издер-

жек: построить учет таким образом, чтобы максимальное число

издержек можно было прямо отнести на производство опреде-

ленных видов продукции. Чем меньше издержек будут регист-

рироваться как непрямые (накладные расходы), тем с большей

достоверностью можно будет определить фактическую себе-

стоимость продукции и провести анализ безубыточности.

При использовании

большинства широко распростра-

ненных учетных программ для контроля фактических издер-

жек возникает следующая проблема: информация в этих про-

граммах структурирована для нужд бухучета, а его задачи не

во всем совпадают с задачами управления. Более того, не

только аппарат обработки информации учетной программой,

но и система сбора информации для этих программ

обычно

не приспособлены для управленческого учета. Использование

таких систем (например – 1С:Предприятия) возможно, если

предварительно разработать систему аналитических субсче-

тов для ведения управленческого учета издержек и описать

ответственность персонала за сбор исходной информации.



Малыйбизнесврыночнойсреде

Функции бюджета как средства контроля и оценки дея-

тельности предприятия раскрываются только тогда, когда

прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими.

Иными словами, по завершении отчетного периода необхо-

димо составить отчет о деятельности предприятия, в котором

будут сравниваться прогнозируемые и фактические показате-

ли. Обнаруженные отклонения сами по себе не указывают на-

прямую на

причину невыполнения бюджета. Истинные при-

чины поможет выявить подробный анализ всего комплекса

отклонений.

Расчет фактической себестоимости продукции по дан-

ным управленческого учета рекомендуется проводить по ме-

тоду «Direct Costing», при котором все издержки делятся на

постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся

только на реализованную продукцию методом Activity Based

Costing (АВС-методом).

В любой автоматизированной

системе управления из-

держками заложены определенные правила выполнения та-

кого анализа. Если эти правила не предусматривают возмож-

ности вмешательства аналитика для коррекции расчетов, то

результат анализа может не отражать экономических реалий

конкретного предприятия.

В качестве примера автоматизированной системы ана-

лиза издержек для малого и среднего бизнеса рассмотрим

программу EPCA (Одесса, Образовательный

центр «Эксе-

лент класс»), являющуюся приложением в среде MS Excel.

Блок-схема процесса анализа издержек этой программой

показана на рис 3. Для издержек смешанного типа в ней

предусмотрено выделение постоянной и переменной со-

ставляющих на основании линейной регрессионной моде-

ли. Выбор базовых показателей для АВС-метода осуществ-

ляется по результатам корреляционного анализа влияния

базовых

показателей на издержки прошлых периодов. Во

всех случаях контролируется статистическая значимость

критериев выбора и оставляется возможность вмешательст-

ва аналитика в ход расчетов.

Системауправленияфинансами

напредприятияхмалогобизнеса

Рис. 3. Блок-схема процесса анализа издержек

в автоматизированной системе

Загинайло, И., Пилипенко, Т. Управление издержками производст-

ва в малом и среднем бизнесе.



Малыйбизнесврыночнойсреде

Знание фактического состава издержек в каждом про-

дукте позволяет определить его наиболее затратную состав-

ляющую и сосредоточить усилия на ее уменьшении. Таким

образом, меры по снижению затрат станут особенно эффек-

тивными.

Знание фактической себестоимости каждого вида про-

дукции позволяет установить на нее конкурентную цену, раз-

работать такую систему скидок, чтобы не

продавать в убыток,

или, возможно, принять решение о снятии малорентабельной

продукции с производства.

Знание уровней безубыточности позволяет определять

минимальные объемы продаж по каждому виду продукции и

формировать портфель заказов так, чтобы производство было

всегда рентабельным и конкурентоспособным

Все нормативные документы, и вся методология бухгал-

терского учета и финансового анализа, диагностика финансо-

вой деятельности предприятия, все это связано с тем, чьи ин-

тересы принимаются во внимание. Правильный выбор стиля

и методов управления и грамотное применение механизмов

финансового менеджмента позволит малому предприятию

добиться долговременных положительных результатов и за-

нять

устойчивое положение на рынке конкурентов.

Умение доставлять себе радость, а печаль конкурентам –

это основная задача управления финансовой деятельностью

Загинайло, И., Пилипенко, Т. Управление издержками производст-

ва в малом и среднем бизнесе.

Управление финансовой деятельностью предприятия. Бернар Ко-

ласс. – М. : ЮНИТИ-Дана, 2000.



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

Тема 4.

Налогообложение субъектов

малого бизнеса

В способствовании развитию малого бизнеса и решению

его проблем со стороны государства основную роль играет

щадящее налогообложение.

Наряду с обычным порядком налогообложения нало-

говым законодательством ряда стран предусмотрены также

и специальные меры налогового регулирования, преду-

сматривающие собой особый порядок исчисления и уплаты

налогов – «специальные налоговые режимы». Хотя данный

термин используется

в налоговом законодательстве далеко

не во всех странах, это не меняет содержание налоговых

правоотношений в рамках специальных мер налогового ре-

гулирования.

Необходимость применения специальных налоговых

режимов в отношении субъектов малого бизнеса обусловлена

тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится

учитывать различия в экономическом статусе налогоплатель-

щиков и их

деятельности.

Специальное налогообложение является важнейшей со-

ставляющей системы налогов и сборов любого государства.

Установление различных специальных налоговых режимов

наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих

сходство с российскими, получило наибольшее распростране-

ние в ряде государств-участников СНГ

Понятие «режим налогообложения субъектов малого

предпринимательства» можно представить как особый, при-

Матинов, А.С. Применение специальных налоговых режимов субъ-

ектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных

стран. – http://www.lawmix.ru/comm.php?id=1294



Малыйбизнесврыночнойсреде

сущий исключительно для данной категории налогоплатель-

щиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Фактически режимы налогообложения субъектов малого

предпринимательства в достаточной степени различны в за-

висимости от страны, целей и условий, в которых они приме-

няются. Однако применяемые режимы можно условно разде-

лить на три группы:

 режимы, основанные на

общеустановленной системе

налогообложения, но предусматривающий для данной кате-

гории налогоплательщиков целый ряд льгот или же налого-

вых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как

«особые режимы налогообложения»);

 упрощенные режимы налогообложения;

 режимы, построенные на использовании косвенных мето-

дов определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Два последних вида режимов могут быть выделены

как

«специальные режимы налогообложения».

4.1. Особые режимы налогообложения

Первый вид, в наименьшей степени выделяющий субъ-

ектов малого предпринимательства среди остальных налого-

плательщиков, как уже было сказано, основывается на обще-

установленной системе налогообложения. Данный режим за-

ключается в сохранении всех видов налогов для малого

предпринимательства, но предусматривает для данной кате-

гории налогоплательщиков целый ряд льгот или же налого-

вых

стимулов.

Льготы распространяются на организации, которые от-

носятся к субъектам малого предпринимательства (в соответ-

ствии с ФЗ №88 «О государственной поддержке малого пред-

принимательства»), но не на все, а только на те из них, кто

осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и одновременно переработку сельскохо-

зяйственной продукции;



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

– производство продовольственных товаров, товаров на-

родного потребления, строительных материалов, медицин-

ской техники, лекарственных средств и изделий медицинско-

го назначения;

– строительство (включая ремонтно-строительные работы)

объектов жилищного, производственного, социального и при-

родоохранного назначения.

Льготой не могут воспользоваться малые предприятия,

образованные на базе ликвидированных (реорганизованных)

предприятий, их филиалов и структурных подразделений

В данном случае речь в Законе №88-ФЗ идет не об отрас-

лях, а о видах деятельности. Соответственно при отнесении

малого предприятия к тому или иному виду деятельности

следует руководствоваться Общероссийским классификато-

ром видов экономической деятельности, продукции и услуг

ОК 004-93 (ОКДП).

При отнесении продукции к товарам народного потреб-

ления необходимо

руководствоваться Методическими реко-

мендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйст-

венной продукции к товарам народного потребления, утвер-

жденными письмом Минэкономики РФ №МЮ-636/14-151,

Госкомстата РФ №10-0-1/246 от 27.07.93.

Пункт 3 Методических рекомендаций содержит общее

положение, согласно которому к товарам народного потреб-

ления относится промышленная и сельскохозяйственная про-

дукция, используемая, как правило, для личного и общесе

мейного потребления.

В Методических рекомендациях содержится также при-

мерный укрупненный перечень промышленной и сельскохо-

зяйственной продукции, относимой к товарам народного по-

требления.

Суть льгот заключается в следующем.

В первые два года работы (днем начала работы считается

день государственной регистрации) малые предприятия осво-

бождаются от налога на прибыль.

Условие применения льготы –

выручка от указанных ви-

дов деятельности должна превышать 70% общей суммы вы-

ручки от реализации продукции (работ, услуг).



Малыйбизнесврыночнойсреде

В третий год работы налог уплачивается в размере 25%, а

в четвертый год – в размере 50% от установленной ставки на-

лога на прибыль.

Условие применения льготы в этот период – выручка от

указанных видов деятельности должна составлять свыше 90%

общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При прекращении малым предприятием деятельности, в

связи с

которой ему были предоставлены налоговые льготы,

до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государ-

ственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчислен-

ная в полном размере за весь период его деятельности и уве-

личенная на сумму дополнительных платежей, определенных

исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в

соответствующих отчетных периодах, подлежит

внесению в

федеральный бюджет.

Организация вправе воспользоваться льготой, если:

– число ее работников не более уровня, определенного в

Законе №88-ФЗ для данной отрасли;

– в уставном капитале доля субъектов, указанных в Законе

№88-ФЗ, не более 25%;

– организация осуществляет виды деятельности, преду-

смотренные в Законе о налоге на прибыль;

–

доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме

выручки должна быть не менее установленной Законом о на-

логе на прибыль.

Одним из основных налоговых стимулов, способствую-

щих развитию малых предприятий, является применение в

рамках общеустановленной налоговой системы прогрессив-

ных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой

ставки по мере роста

налоговой базы. Здесь хоть и нельзя в

полной мере утверждать, что данное положение направлено

исключительно на малый бизнес, однако однозначно малые

предприятия и индивидуальные предприниматели в большей

степени выигрывают от применения прогрессивных ставок.

Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в

отношении малого предпринимательства могут применяться



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

менее строгие требования по ведению налогового и бухгал-

терского учета, а также может быть заметно упрощен порядок

предоставления различной отчетности.

Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь

созданным малым предприятиям, являются так называемые

налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в

течение которого данная специфическая категория налого-

плательщиков освобождается от уплаты того или

иного нало-

га. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение

которого субъекты малого предпринимательства освобожда-

ются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с

определенной части прибыли. В Российской Федерации до

2001 года применялся механизм, когда прибыль малых пред-

приятий, осуществляющих производство отдельных видов

продукции, в первые два

года их работы освобождалась от уп-

латы налога на прибыль.

Дополнительно, в отношении временных факторов, не-

маловажным преимуществом для малых предприятий являет-

ся используемое достаточно часто освобождение от обязанно-

сти по уплате авансовых налоговых платежей.

Кроме того, в различных странах субъектам малого

предпринимательства предоставляется право на налоговые

вычеты, производимые в

виде исключения из налоговой базы

определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое

предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на

150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие при-

были, могут получить у государства кредит в наличной фор-

ме, составляющий порядка 24% понесенных издержек

В налоговом законодательстве могут быть предусмотрены

и косвенные методы стимулирования развития субъектов ма-

лого предпринимательства. Так, к примеру, законодательством

о налогах и сборах может быть установлено снижение ставки

Юзайтис, Д. Малые и средние предприятия. Обзор специальных

налоговых режимов. Опыт разных стран : доклад ведущего консуль-

танта по юридическим вопросам Проекта ТАСИС, СМЕРУС 9803

«Поддержка развития малого предпринимательства»



Малыйбизнесврыночнойсреде

налога на доходы с физических лиц и корпораций на процент-

ные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предпри-

ятиям и предпринимателям. Это не является непосредственной

льготой для субъектов малого предпринимательства, однако в

значительной степени стимулирует решение проблемы не-

хватки финансовых ресурсов, которая всегда остро стоит перед

вновь открывшимся и развивающимся бизнесом. Кроме

того,

этой же цели служит и предоставляемая налоговым законода-

тельством возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых

начинающим предприятиям, из базы налогообложения.

Особый режим налогообложения субъектов малого

предпринимательства, основанный на общеустановленной

системе, в большей степени, чем другие режимы, соответству-

ет принципу нейтральности. В то же время данный режим в

меньшей степени

направлен на использование совокупности

различных инструментов стимулирования развития субъек-

тов малого предпринимательства. И как следствие менее эф-

фективен при проведении целенаправленной политики в об-

ласти регулирования деятельности субъектов малого пред-

принимательства.

Однако нельзя не отметить преимущества данного ре-

жима при достижении определенных целей, в рамках уста-

новленного периода. Так, для увеличения

числа вновь зареги-

стрированных субъектов малого предпринимательства ог-

ромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для

достижения роста инвестиций в НИОКР – установление спе-

циальных налоговых скидок, и так далее.

4.2. Упрощенные режимы налогообложения

Второй вид режимов налогообложения субъектов малого

предпринимательства является неким промежуточным звеном

между первым и третьим. Это так называемые упрощенные

режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый,

достаточно часто основывается на общеустановленной систе-

ме налогообложения, но в соответствии с этим режимом ма-