Мамедова, Н.А., Девяткин, Е.А. Малый бизнес в рыночной среде

Подождите немного. Документ загружается.



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

ручки слабо соотносится с доходом и, как правило, неточно

отражает способность налогоплательщика уплачивать налог.

Системы вмененного налога могут распространяться на

предприятия определенного размера или занимающиеся опре-

деленными видами деятельности, а также на лиц отдельных

профессий, которые либо механически подпадают под данный

режим, либо переходят на него по своему выбору. При этом

не-

которые страны могут использовать более сложную методику,

закрепленную в соответствующих законодательных актах, в ко-

торой применяются различные коэффициенты и показатели.

Отдельно можно выделить методики оценки дохода нало-

гоплательщиков, отказывающихся от сотрудничества с налого-

выми органами (оценка на основании собственного суждения).

Хотя используемые в таких случаях методы оценки аналогичны

вышеописанным,

обстоятельства их применения различны.

Налоговые органы оценивают облагаемый доход на ос-

новании собственного суждения в тех случаях, когда необхо-

димая информация для определения фактического дохода

отсутствует, поскольку налогоплательщик не подал налого-

вую декларацию или указанные в декларации сведения не

подтверждаются соответствующими учетными документами.

Кроме того, налоговым инспекторам предписывается прибе-

гать к

такому способу, если у них появляются сомнения в пра-

вильности начисленного самостоятельно налога, а налогопла-

тельщик отказывается давать пояснения. Примером в данном

случае является Германия.

Помимо вышеназванной классификации косвенные ме-

тоды налогообложения можно разделить на оспоримые и не-

оспоримые.

При оспоримом методе налогоплательщик, несогласный

с результатом применения метода, может апеллировать,

удо-

стоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обыч-

ным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный

по вмененному методу. Неоспоримость предполагает уста-

новление налога без возможности для налогоплательщика ос-

порить вменение, основываясь на расчете фактического дохо-



Малыйбизнесврыночнойсреде

да, то есть такой налог накладывает больше ограничений на

налогоплательщика и поэтому при использовании неоспори-

мого вменения требуется бóльшая точность в законодатель-

ном описании порядка применения и расчета налога.

Оспоримость вмененного налогообложения требуется в

случаях, когда есть основания предполагать, что налогопла-

тельщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации

или

не подает декларацию. В таких случаях закон обычно

уполномочивает налоговые власти использовать косвенные ме-

тоды для определения дохода налогоплательщика, основан-

ные, возможно, на произвольных критериях или на какой-либо

доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное

налогообложение предназначено в качестве средства установ-

ления истинного дохода налогоплательщика, налогоплатель-

щику должно быть

позволено уточнить предоставляемую ин-

формацию. Этот тип вмененного налогообложения, следова-

тельно, представляет собой не фундаментальное отступления

от нормальных правил определения налоговых обязательств, а

отступление в тех случаях, когда эти правила не работают из-за

недостаточного законопослушания плательщика.

Forfait, применяемый до 2000 года во Франции

, являлся

гибридом между оспоримым и неоспоримым методами. Он

оспорим в том смысле, что налогоплательщик может выбрать

нормальные учетные правила взамен forfait. При forfait опре-

деление дохода есть вопрос переговоров между налогопла-

тельщиком и налоговым инспектором. Но после достижения

соглашения на точно определенный период в два года налог

применяется автоматически, независимо от фактического

до-

хода налогоплательщика.

Кроме того, вмененный налог можно разделить на мини-

мальный и исключительный. То есть неоспоримые вмененные

налоги могут подразделяться на два вида: минимальные нало-

ги, когда налоговые обязательства не меньше суммы, опреде-

ленной на основе правил вменения и исключительные, и когда

Термин forfait означает «соглашение о выполнении обязательства

по общей заранее устанавливаемой твердой цене».



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

налоговые обязательства определяются только на основе вме-

нения, даже если обычные правила могут привести к более вы-

соким обязательствам. Примером последнего может служить

налог на доход от сельскохозяйственной деятельности, базой

которого является ценность земельного участка, вне зависимо-

сти от фактически собранного за год урожая. Такие налоги

имеют выраженный стимулирующий эффект. Поскольку

на-

логовые обязательства не зависят от фактического дохода, уси-

лия, приложенные налогоплательщиком для извлечения до-

полнительного дохода, вознаграждаются полностью, не порож-

дая дополнительных налоговых обязательств, то есть налог не

влияет на предельный доход налогоплательщика.

Но стимулирующее воздействие налога зависит от фак-

торов, используемых для определения вмененного дохода.

Эти стимулирующие эффекты

будут минимальны, когда

предложение факторов, на которых основано вменение, не-

эластично, как в случае с землей. Исключительный вменен-

ный налог фактически является не налогом на доход, а нало-

гом на те факторы, которые используется для определения

вменения. В зависимости от того, какие факторы используют-

ся, он может служить в качестве налога

на потенциальный до-

ход (если его базой являются факторы производства) или на

потребление (если база – уровень жизни).

Исключительное вменение административно проще,

чем минимальный вмененный налог, поскольку последний

требует подсчета и сравнения двух налоговых баз. Однако

преимущество в простоте исключительного вмененного нало-

га сопровождается недостатком справедливости, поскольку в

этом случае налогоплательщики

с одинаковой базой вменен-

ного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фак-

тический доход может существенно различаться.

Косвенные методы определения размера дохода налого-

плательщика различаются по степени свободы, предоставлен-

ной налоговым властям (в какой степени налоги устанавлива-

ются по усмотрению налоговых органов). Некоторые методы

вменения чисто формальны, например вменение на

базе ва-

ловой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чисто-



Малыйбизнесврыночнойсреде

го богатства, в значительной степени определяются на усмот-

рение применяющего их агента.

Методы, являющиеся дискреционными, обычно бывают

оспоримыми, иначе властям предоставлялись бы значительные

возможности для произвола. Формальные методы могут быть

как оспоримыми, так и неоспоримыми. В некоторых случаях

метод может быть формальным и неоспоримым, если он при-

меняется, но налоговые власти

могут по своему выбору приме-

нять или не применять его. Например, вменение, основанное

на внешних признаках богатства, во Франции было неоспори-

мым (впоследствии было заменено на оспоримое вменение).

Налоговым агентам предписывалось не применять вменение,

когда его применение было бы слишком суровым, хотя они не

были юридически ограничены в воздержании от

применения

этого метода. Для налогоплательщиков существовала редко

применяемая возможность оспорить вменение на том основа-

нии, что имело место злоупотребление свободой вменения, ес-

ли вменение было применено при обстоятельствах, при кото-

рых налоговым властям предписывалось его не применять.

Существенные недостатки имеются как у формальных,

так и у дискреционных методов. Применение дискреционных

правил

создает дополнительные возможности для коррупции.

Формальные правила потенциально могут приводить к чрез-

мерному налогообложению отдельных налогоплательщиков,

поскольку они ограничивают возможности учета конкретных

обстоятельств. Преимуществом формальных правил являются

относительно низкие административные издержки.

Применение режима косвенных методов налогообложе-

ния в первую очередь упрощает порядок расчета налоговых

обязательств субъектов малого предпринимательства, делает

более

прозрачным механизм учета доходов и расходов. Заме-

на обязанности по уплате ряда налогов уплатой единого на-

лога на вмененный доход способствует снижению налоговой

нагрузки, связанной с возложенной на налогоплательщиков

обязанностью уплачивать эти налоги.

Для государства введение режима косвенных методов на-

логообложения способствует минимизации потерь бюджетов,



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогопла-

тельщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного

завышения затрат, связанных с осуществлением предпринима-

тельской деятельности.

Кроме того, в ряде случаев косвенные методы налогооб-

ложения позволяют привлечь к уплате налога организации и

индивидуальных предпринимателей, занимающихся пред-

принимательской деятельностью в сферах, где налоговый кон-

троль значительно затруднен, то есть

таких налогоплательщи-

ков, которые внушительную часть расчетов с покупателями и

заказчиками осуществляют в наличной денежной форме.

Но в то же время основным недостатком косвенных ме-

тодов налогообложения является повышенная сложность рас-

чета и экономического обоснования суммы вмененного дохо-

да, устанавливаемой государством. Причем основная слож-

ность заключается в необходимости установления отдельных

значений вмененного дохода для достаточно мелких групп

налогоплательщиков, что подразумевает под собой расчет и

экономическое обоснование по каждой отдельной группе.

Данная необходимость обусловлена невозможностью сопос-

тавления доходностей различных групп налогоплательщиков

(как это было показано на примере сапожника и адвоката).

Применение налога на вмененный доход целесообразно

исключительно в том случае, когда

косвенные признаки и фи-

зические показатели, используемые для расчета суммы вме-

ненного дохода, просты и для измерения, и для контроля со

стороны налоговых органов. И что самое главное, единый на-

лог на вмененный доход может быть универсальным инстру-

ментом налоговой политики в отношении субъектов малого

предпринимательства только в том случае, когда

государство

обладает достаточными ресурсами для разработки и обосно-

вания методики расчета суммы вмененного дохода в отноше-

нии каждой, в достаточной степени отличной, и в то же время

небольшой, группы налогоплательщиков

Варнавский, А.В. Зарубежный опыт налогообложения малых пред-

приятий. – http://newb.in-msk.ru/articles/5762535160



Малыйбизнесврыночнойсреде

Тема 5.

Система государственной поддержки

и развития малого бизнеса

5.1. Цели государства в отношении

предприятий малого бизнеса

Для начала следует выделить общие и специальные це-

ли деятельности государства в области малого бизнеса. К об-

щим целям относится поддержание и развитие конкурентных

начал в экономике. Чем более благоприятные рамочные усло-

вия создает политика государства для появления все новых и

новых малых фирм, тем активнее распространяется конку-

ренция на

все сегменты народного хозяйства.

Разумеется, усиление конкуренции ведет к более высо-

кой смертности как среди давно действующих фирм, так и

особенно среди вновь созданных малых предприятий. Однако

исторический опыт многих стран свидетельствует о том, что

при благоприятных макроэкономических условиях, наличие

которых в немалой степени является результатом активной

политики по поддержанию и

развитию конкурентных начал в

экономике, динамика рождения новых фирм стабильно пре-

вышает динамику смертности уже существующих предпри-

ятий. Тем самым создаются предпосылки для реализации еще

двух общих целей:

 выравнивания шансов для успешного старта в бизнесе

любого динамичного, инициативного, обладающего пред-

принимательским потенциалом гражданина, желающего

взять на себя ответственность за собственное благополучие, а

также за благополучие своей семьи. Согласно социологиче-

ским исследованиям, проводившимся в странах с развитой

рыночной экономикой, доля потенциальных предпринимате-

лей обычно составляет около 4–6% взрослого населения. Ана-

логичные

исследования, проводившиеся в последние годы в

Системагосударственнойподдержки

иразвитиямалогобизнеса

России, подтверждают обоснованность этой цифры и для на-

шей страны. Таким образом, даже при нынешних средних

размерах занятости на малых предприятиях России реализа-

ция данной цели государственной политики способствовала

бы доведению числа действующих МП до 2,8–3 млн, а числен-

ности занятых в малом бизнесе только на постоянной основе –

до 20–22 млн чел.;

 содействия решению проблемы занятости. Будучи до-

минантой политики государства в любом цивилизованном

обществе, в переходной экономике создание дополнительных

рабочих мест в динамично развивающемся малом бизнесе яв-

ляется основой социальной стабильности, модернизации

структуры народного хозяйства.

Наконец, еще одна общая цель государственной эконо-

мической политики – поддержка инноваций. Конечно, рос-

сийский малый бизнес не

в состоянии, особенно сегодня, вес-

ти, а тем более финансировать полномасштабные научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы, но ми-

ровой опыт свидетельствует, что именно в этом секторе эконо-

мики чаще всего рождаются новые идеи и проекты. Не следует

также забывать, что в ходе структурной перестройки народно-

го хозяйства именно в

малый бизнес перешла значительная

часть научно-технических и инженерных кадров со своими

идеями, разработками и опытом. Поэтому данная цель госу-

дарственной политики должна влиять на условия функциони-

рования малого бизнеса – осуществление научно-технической

политики, обеспечивающей льготы по инвестициям, вклады-

ваемым в НИОКР, а также способствующей созданию инфра-

структуры и механизмов, облегчающих

внедрение разрабо-

ток, содействует опережающему росту инновационного мало-

го бизнеса.

Наряду с охарактеризованными выше общими целями, в

реализации которых государственная политика в отношении

малого бизнеса смыкается с другими направлениями государ-

ственной политики (рис. 4), имеется и ряд специальных целей,

определяемых спецификой малого предпринимательства.



Малыйбизнесврыночнойсреде

Первой является создание благоприятных общих условий для

экономической деятельности малых предприятий. Это зако-

нодательство, устанавливающее правовое поле для малого

бизнеса, регламентирующее его регистрацию, лицензирова-

ние, налогообложение и т.д.; устранение многообразных

форм дискриминации малых фирм со стороны как более

крупных конкурентов, так и органов власти, обеспечение рав-

ноправного доступа к ресурсам

для субъектов малого пред-

принимательства; создание и поддержание специальной ин-

фраструктуры, позволяющей малому бизнесу получать неко-

торые услуги и ресурсы (подготовка кадров, информация

маркетингового характера, аудиторские и юридические услу-

ги и т.п.) на бесплатной или частично платной основе.

Рис. 4. Сферы взаимодействия государственной политики

в отношении малого бизнеса с другими направлениями

государственной политики

Данная цель является «нейтральной» в отношении дру-

гих секторов народного хозяйства и в том смысле, что ее реа-

лизация направлена лишь на то, чтобы уравнять шансы мало-

Антимонопольная

политика

Гос

дарственная

политика в отноше-

нии малого бизнеса

Социальная

политика

Политика

на рынке

труда

На

чно-техническая

и технологическая

политика

Системагосударственнойподдержки

иразвитиямалогобизнеса

го бизнеса с другими группами хозяйствующих субъектов.

Опыт, накопленный странами с развитой рыночной экономи-

кой, да и практика рыночного реформирования в России сви-

детельствуют, однако, что при высоком уровне монополиза-

ции экономики и тесном сращивании интересов крупного

бизнеса с интересами влиятельных политических элит госу-

дарство – если оно действительно стремится содействовать

устранению

перекосов в структуре народного хозяйства –

должно проводить политику поддержки малого бизнеса. Це-

лью такой политики является повышение конкурентоспособ-

ности малого бизнеса, его адаптационного потенциала.

Политика поддержки выполняет и более конкретные за-

дачи. К числу последних относятся:

 поддержка начинающих, или «стартующих», малых

предприятий;

 поддержка малого бизнеса в регионах и отраслях, отли-

чающихся низким уровнем развития и несущих особенно

большое бремя социальных проблем;

 смягчение условий доступа малых предприятий к особо

дефицитным или дорогим ресурсам, приобрести которые на

рыночных условиях они не в состоянии (производственные

площади, кредитные ресурсы и т.п.), в частности, путем сти-

мулирования создания технопарков, бизнес-инкубаторов.

Наконец, есть и ряд задач в области государственной

поддержки малого бизнеса, которые вытекают из специфики

его положения в переходной экономике, переживающей

структурный кризис:

 снижение трансакционных издержек, обусловленных

плохим функционированием кредитно-финансовой системы,

информационной и товаропроводящей инфраструктуры;

 сокращение доли теневого оборота в малом предприни-

мательстве;

 стимулирование кооперации между крупным и малым

бизнесом;

 дополнительная поддержка малого бизнеса на регио-

нальном уровне в определенных отраслях с целью преодоле-



Малыйбизнесврыночнойсреде

ния моно специализации, негативно сказывающейся на соци-

ально-экономическом положении ряда субъектов Федерации

В соответствии с договором об учреждении Евразийского

экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого яв-

ляются Беларусь, Россия, Казахстан, Кыргызстан и Таджики-

стан, новое экономическое сообщество осуществляют функ-

ции, связанные с формированием внешних таможенных гра-

ниц, единой внешней экономической политики, экспортно-

импортных тарифов, то есть образованием общего рынка для

региона с численностью населения

около 181 млн человек.

В настоящее время в странах ЕврАзЭС развитие малого

предпринимательства не нашло того достойного места, кото-

рое оно занимает в развитых в рыночном отношении странах.

В экономически развитых и развивающихся странах малые

предприятия составляют до 75% от общего числа предпри-

ятий, обеспечивают рабочими местами более половины насе-

ления (в

США – 53%, а в Польше – 58%) и свыше половины то-

варооборота. Они производят более 60% национального про-

дукта. Фондоотдача в «малой промышленности в 2–2,3 раза, а

в «малой торговле» в 1,5 раза выше, чем в среднем по стране; в

1,8–2 раза выше средняя производительность труда.

Несмотря на то, что в целом экономика стран-участниц

ЕврАзЭС три

года подряд (1999–2001 гг.) демонстрировала ус-

тойчивый подъем, государственная политика в отношении

развития малого предпринимательства не способствует их

развитию. Почти во всех странах потенциал развития малого

предпринимательства используется не в полном объеме. Доля

населения, занятого в малом бизнесе, пока еще весьма незна-

чительна и составляет всего от 5,3% (Таджикистан) до 10,2%

(Россия). Наибольшее

число малых предприятий приходится

на сферу торговли и общественного питания. Изменения от-

раслевой структуры малого бизнеса в сторону промышленно-

го производства и отраслей сельского хозяйства практически

не происходит.

http://www.nisse.ru