Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России

Подождите немного. Документ загружается.

сферы. Налогоплательщик имеет право вычесть фактически осуществленные

расходы на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной

сферы, которые находятся на его балансе. Положение требует, чтобы эти

расходы укладывались в нормативы, установленные местными органами

государственной власти. Если эти нормативы не утверждены, то необходимо

использовать порядок, действующий для финансирования этих расходов в

части жилого фонда и объектов социально-культурной сферы по тем объектам,

которые находятся на балансе местных органов власти.

3. Вычет благотворительных расходов. Налогоплательщик имеет право

вычесть из налогооблагаемой прибыли фактически произведенные расходы на

благотворительные цели. Благотворительные расходы включают средства,

направленные в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление

объектов культурного и природного наследия, общественным организациям

инвалидов, учреждениям образования, здравоохранения, социального

обеспечения и спорта и другим аналогичным организациям. Общая сумма

расходов, которая может быть вычтена при определении прибыли, подлежащей

налогообложению, не должна превышать 5% налогооблагаемой прибыли.

Заметим, что величина налогооблагаемой прибыли является результатом

расчетов по 3-му этапу схемы.

Благотворительные организации, которые получают средства от

предприятий по окончании отчетного года, представляют в налоговый орган по

месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В

случае использования средств не по назначению в доход федерального

бюджета взыскивается сумма в размере полученных и использованных не по

назначению средств.

4. Вычет фактически произведенных расходов на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

Налогоплательщики имеют право вычесть при формировании прибыли,

подлежащей налогообложению, сумму средств, которая была направлена на

проведение НИОКР или перечислена в российские фонды фундаментальных

исследований или технологического развития. Здесь также действует

определенное ограничение — сумма вычитаемых расходов не должна

превышать 10% налогооблагаемой прибыли.

5. Вычет, предоставляемый только страховым организациям. Им

предоставлено право вычитать из налогооблагаемой прибыли средства,

направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в

пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки,

согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой

деятельностью.

6. Вычет — погашение убытков прошлых лет. Если предприятие по

итогам года имеет убыток, то его можно распределить на пять последующих

лет равными долями и погасить из прибыли до налогообложения. Предприятие

имеет право ежегодно в течение пяти последующих лет вычитать из

налогооблагаемой прибыли 1/5 суммы убытка. Необходимо обратить внимание

на требование равномерного распределения погашения убытков по годам.

Это далеко не полный перечень вычетов, которые могут быть

предоставлены налогоплательщику.

Законодательство выделяет категории организаций, прибыль которых не

подлежит налогообложению. В число этих организаций входят, в частности,

следующие

• религиозные объединения и предприятия, находящиеся в их

собственности;

• общественные организации инвалидов и предприятия, находящиеся в их

собственности;

• предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды

составляют не менее 50% общего числа работников, при условии

использования не менее половины полученной прибыли на социальные

нужды инвалидов;

• предприятия, находящиеся (передислоцированные) в регионах,

пострадавших от радиационного загрязнения вследствие чернобыльской

и других радиационных катастроф, по полученной от выполнения работ,

связанных с ликвидацией последствий радиационных аварий, прибыли.

Эта льгота предоставляется по всей прибыли предприятия, если объем

работ, связанных с ликвидацией последствий аварии, составляет не

менее 50% всего объема работ предприятия. Если доля этих работ не

столь значительна, то льгота предоставляется только на ту часть

прибыли, которая получена от работ, связанных с ликвидацией

последствий аварии.

Общая сумма налоговых скидок, которая может быть предоставлена

налогоплательщику, ограничивается 50% налогооблагаемой прибыли. Это

означает, что прибыль, подлежащая налогообложению, должна быть больше

или равна половине налогооблагаемой прибыли. Поясним это на примере.

Пример 5. Допустим, что налогооблагаемая прибыль налогоплательщика

АО «АВС» по итогам налогового периода 150 тыс. руб. В течение налогового

периода налогоплательщиком были произведены следующие расходы за счет

прибыли:

75 тыс. руб. на капитальные вложения производственного назначения

(сумма начисленной амортизации составила 15 тыс. руб.);

5 тыс. руб. на благотворительные цели;

17 тыс. руб. расходы на НИОКР;

45 тыс. руб. расходы на содержание жилого дома на балансе предприятия

(в пределах установленных нормативов).

Определим сумму прибыли, с которой налогоплательщик должен будет

заплатить налог на прибыль.

Это далеко не полный список организаций, прибыль которых освобождается от

налога на прибыль.

Таблица 4

Определение допустимых размеров вычетов, тыс. руб.

Наименование

вычета

Фактические

расходы

Установленный предел

вычета или иные

ограничения

Сумма,

принимаемая

к вычету

Капитальные

вложения

Благотворитель-

ные расходы

Расходы на

НИОКР

Расходы на

содержание ЖКХ

75 – 15 = 60

150 • 0,05 = 7,5

150 • 0,1 = 15

45*

__________________

* В пределах норматива.

Таким образом, в нашем примере (см. табл. 4) к вычету могут быть приняты

расходы на капитальные вложения в размере 60 тыс. руб., фактические

расходы на благотворительные цели (которые оказались меньше допустимого

предела), расходы на НИОКР по установленному пределу 15 тыс. руб.

(поскольку фактические расходы оказались выше установленного предела) и

фактические расходы на содержание ЖКХ. Общая сумма расходов за счет

прибыли в пределах установленных постатейных ограничений 125 тыс. руб.

Кроме постатейных ограничений законодательство устанавливает общий

предел вычетов в размере 50% налогооблагаемой прибыли— в нашем случае

это 150 тыс. • 0,5 = 75 тыс. руб. Поскольку вычеты, рассчитанные из

фактических расходов с учетом нормативов, превышают 50%

налогооблагаемой прибыли, налог на прибыль рассчитывается из 50%

налогооблагаемой прибыли.

В результате сумма прибыли, с которой должен быть уплачен налог на

прибыль, составит 75 тыс. руб.

Таким образом, в результате вычетов с учетом всех установленных

законодательством ограничений формируется та величина прибыли, исходя из

которой рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный

бюджет.

В настоящее время установлены следующие ставки налога на прибыль:

11% — ставка налога на прибыль, в соответствии с которой налог

подлежит зачислению в доход федерального бюджета. Эта ставка

установлена как единая для всех видов деятельности;

19% — максимально допустимая ставка, которая может быть установлена

по законодательству субъектов Федерации, для основных категорий

предприятий. В соответствии с этой ставкой налог зачисляется в доход

бюджета субъекта Федерации;

27% — максимально допустимая ставка, которая может быть установлена

законодательством субъектов РФ для таких видов, как доходы от

посреднических операций и сделок, доходы страховщиков, бирж,

брокерских контор, банков и других кредитных организаций;

70% — ставка, установленная федеральным законодательством для

доходов от эксплуатации видео- и аудиосалонов, записи и проката видео-

и аудиокассет. Суммы налога, исчисленные по этой ставке, зачисляются в

доход бюджетов субъектов РФ.

Еще раз подчеркнем, что фактические ставки налога на прибыль

устанавливаются законодательством субъектов РФ, а федеральное

законодательство устанавливает только верхние пределы ставок.

Определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в

федеральный бюджет. Ставка налога (федеральная часть) составляет 11%,

поэтому применительно к условиям последнего примера сумма налога на

прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составит 75 тыс. • 0,11

== 8,25 тыс. руб.

На этом заканчивается четвертый этап в расчетах по налогу на прибыль

предприятий и организаций.

Этап 5.. Определение прибыли, подлежащей налогообложению по

ставке налога, установленной субъектом РФ, и уплата налога на прибыль,

зачисляемого в доход бюджета субъекта Федерации

Как указывалось, субъекты РФ имеют право устанавливать

дополнительные льготы по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет

субъекта Федерации. Если дополнительные льготы не установлены, то для

целей определения налога на прибыль, который зачисляется в доход бюджета

субъекта РФ, используется та же самая величина, что и при расчете

федеральной части этого налога.

В качестве примера льгот, устанавливаемых субъектом Федерации по

налогу на прибыль предприятий, приведем некоторые из установленных

законодательством Хабаровского края на 2000 г. Так, в Законе о налогах и

сборах Хабаровского края определено:

1. Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• предприятия в части прибыли, направляемой на освоение малых угольных

разрезов на территории края, но не более 50% суммы налога, зачисляемой в

бюджет края;

• предприятия в части прибыли, полученной от производства и реализации

изделий предприятий легкой и текстильной промышленности края, с

направлением высвобождаемых от налогообложения средств на

приобретение сырья, на сумму полученной прибыли, но не более стоимости

фактически приобретенного в течение года сырья;

• вновь создаваемые совместные предприятия с долей иностранного капитала

более 30% в течение первых двух лет со дня государственной регистрации в

части прибыли, полученной от реализации произведенных товаров, работ и

услуг (кроме деятельности ломбардов, организации и содержания

тотализаторов и игорных домов, риэлтерской, торговой и посреднической

деятельности), если выручка от производственной деятельности превышает

70% процентов общей суммы выручки;

• субъекты инвестиционной деятельности — участники инновационной

программы «Техноэкополис Комсомольск—Амурск—Солнечный (КАС)» в

части прибыли, направленной на реализацию Федеральной целевой

программы экономического и социального развития Дальнего Востока и

Забайкалья;

• туроператоры и турагенты в части прибыли, полученной от туристской

деятельности, при условии фактического использования высвобождаемых

средств в течение календарного года на развитие инфраструктуры туризма в

крае (обустройство туристских маршрутов, строительство отелей, туристских

баз и тому подобные мероприятия);

• предприятия и организации в части прибыли, направляемой в течение

календарного года спортивным ДЮШ и командам мастеров, содержание

которых осуществляется из средств краевого и местных бюджетов, но не

более 10% налогооблагаемой прибыли;

• учреждения социальной защиты населения при условии фактического

использования высвобождаемых средств в течение календарного года на

оказание помощи подопечным лицам по спискам администраций районов и

городов края;

• профессиональные спортивные клубы края в части прибыли, полученной по

трансферным контрактам, при условии фактического использования

высвобождаемых средств в течение календарного года на приобретение

спортивного инвентаря;

• учреждения культуры органов местного самоуправления в сельской

местности в части прибыли, полученной от проката видео- и аудиокассет,

при условии фактического использования высвобождаемых средств в

течение календарного года на приобретение методической литературы,

театральных (сценических) костюмов и музыкальных инструментов для

домов культуры;

• организации всех форм собственности в части прибыли, направленной на

финансирование инвестиционных проектов, включенных в краевую

инвестиционную программу, а также полученной на вновь созданных

мощностях в результате реализации инвестиционных проектов, включенных

в краевую инвестиционную программу, на срок окупаемости, определенный в

инвестиционном соглашении;

• географические общества при условии фактического использования

высвобождаемых средств в течение календарного года на научную и

издательскую деятельность;

• краевые дворцы культуры профсоюзов при условии фактического

использования высвобождаемых средств в течение календарного года на

приобретение методической литературы, театральных (сценических)

костюмов и музыкальных инструментов;

• муниципальные предприятия по производству и реализации ритуальных

услуг.

2. Кроме того:

• сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет края, понижается на 40%

для предприятий всех форм собственности, осуществляющих производство

лекарственного сырья и препаратов, включая женьшень (при условии, что

выручка от указанных видов деятельности составит не менее 70% общей

суммы выручки от реализации и высвобождаемые средства пойдут на

приобретение сырья для производства лекарственных препаратов, включая

женьшень);

• освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия сферы

материального производства в части прибыли, направляемой на

финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения по

объектам, включенным в краевой заказ.

Как видно из этого (далеко не полного) перечня, масштабы

предоставления льгот субъектам Федерации могут быть сопоставимы с

льготами, предоставляемыми федеральным законодательством.

Поясним на примере применение льгот, установленных субъектам РФ

при исчислении налога на прибыль, поступающего в доход их бюджета.

Пример 6. Допустим, что прибыль, подлежащая

налогообложению по федеральному законодательству с учетом

льгот и установленных ограничений, составила, как и в

предыдущем примере, 75 тыс. руб. При этом часть капитальных

вложений (25 тыс. руб.) была направлена на инвестиции в

соответствии с региональной инвестиционной программой. В этом

случае сумма прибыли, подлежащая налогообложению по

региональному законодательству, составит 75 тыс. - 25 тыс. = 50

тыс. руб., а сумма налога соответственно 50 тыс. • 0,19 = 9,5 тыс.

руб.

Таким образом, ставка налога на прибыль предприятия, установленная

законодательством субъекта Федерации, применяется к сумме прибыли,

которая определяется с учетом установленных региональным

законодательством дополнительных льгот.

Этап 6. Исчисление и уплата налога на прибыль по ставке,

установленной органом местного самоуправления

С 2001 г. органам местного самоуправления предоставлено право

устанавливать собственную ставку налога на прибыль в размере, не

превышающем 5%, в соответствии с которой налог на прибыль зачисляется в

доход муниципального бюджета. Введение этого положения поставило

муниципалитеты перед сложным вопросом: увеличивать собственные доходы

за счет повышения налоговой ставки или пожертвовать этими доходами в

краткосрочном периоде в надежде на их повышение в будущем, если не будет

увеличено налоговое бремя на предприятия?

В продолжение последнего примера сумма налога на прибыль,

подлежащая зачислению в местный бюджет, составит 50 тыс. • 0,05 = 2,5 тыс.

руб. Здесь ставка муниципальной части налога на прибыль применяется к

облагаемой прибыли с учетом региональных налоговых льгот.

До 2001 г. в муниципальные бюджеты налог на прибыль зачислялся на

основе норматива распределения этого налога, устанавливаемого субъектом

РФ. При таком подходе муниципалитеты являлись только получателями части

налоговых доходов и не несли ответственности перед налогоплательщиками за

установление налогового режима (налоговых ставок).

Этап 7. Уплата прочих налогов за счет прибыли, остающейся у

предприятия после уплаты налога на прибыль

Законодательство устанавливает, что часть налогов и платежей

уплачивается организациями и предприятиями за счет прибыли, которая

остается после уплаты налога на прибыль. К числу таких налогов и платежей, в

частности, относятся:

• некоторые местные налоги;

• налог на операции с ценными бумагами (для организаций, которые не

являются инвестиционными фондами);

• экологические платежи, связанные с превышением установленных

нормативов выбросов и сбросов;

• штрафные санкции по налогам и сборам и некоторые другие виды

платежей.

Этап 8. Распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на

прибыль, между собственниками и налогообложение в процессе

распределения чистой прибыли

Распределение прибыли предприятия между собственниками также

опосредуется налоговыми платежами. Согласно действующему

законодательству доходы в виде дивидендов и от долевого участия в других

предприятиях облагаются у источника доходов по ставке 15% (иногда эту

ставку называют ставкой налога у источника доходов). Поступления данного

налога в полном объеме зачисляются в доход федерального бюджета.

Рассмотрим два примера.

Пример 7. АО «ЛВС» производит выплату дивидендов по акциям их

держателям. Предприятию «BCD» причитается сумма дивидендов 50 тыс.

руб. в соответствии с тем пакетом акций, который находится в его

собственности. Определим сумму налога у источника доходов, которую

необходимо удержать при выплате этих дивидендов.

Сумма налога у источника составит 50 тыс. • 0,15 = 7,5 тыс. руб. Таким

образом, предприятию «BCD» будет перечислено 50 тыс. - 7,5 тыс. = 42,5

тыс. руб.

Пример 8. Предприятие «BCD» получило от АО «CDE» сумму дивидендов

по акциям этого общества в 75 тыс. руб. Определим, какая сумма налога у

источника доходов была удержана при перечислении дивидендов держателю

акций.

Сумма, полученная предприятием «BCD», представляет собой разность

между суммой начисленных дивидендов и суммой налога, Удержанного с них

по ставке 15%. Можно определить сумму начисленных дивидендов: 75 тыс. :

(1 - 0,15) = 88,2 тыс. руб. Тогда сумма налога, удержанная при перечислении

дивидендов, составит 88,2тыс.-75 тыс. = 88,2 тыс.-0,15 = 13,2 тыс. руб.

В ходе исчисления налога у источника доходов при выплате дивидендов

(или доходов по паям) возможны следующие варианты налогообложения в

зависимости от того, кто является получателем дохода:

• если получателем дивидендов является юридическое лицо,

зарегистрированное по законодательству РФ, то ставка налога у

источника составит 15%, как было показано;

• если получателем дивидендов является физическое лицо, то налог будет

удерживаться в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса

РФ, которая определяет налог на доходы физических лиц

В завершении описания основных этапов расчета налога на прибыль

предприятий рассмотрим условный пример определения налога на прибыль

предприятий и организаций.

Пример 9. Предположим, что в течение налогового периода АО

«ЛМН» имело следующие доходы и поступления:

— прибыль от реализации продукции — 150 тыс. руб.;

— доходы от реализации ценных бумаг, находившихся на балансе

предприятия, — 26 тыс. руб.;

— полученные дивиденды — 74 тыс. руб.;

— полученные проценты по облигациям коммерческого банка —

20 тыс. руб.;

— доходы от совместной деятельности без образования юридического лица,

причитающиеся АО «ЛМН» в соответствии с договором о совместной

деятельности, — 12 тыс. руб.;

— полученные штрафы за нарушение условий договора поставки —

45 тыс. руб.;

— полученная финансовая помощь от сторонней организации —

27 тыс. руб.;

— поступившие средства на капитальные вложения от головного

предприятия (в его собственности находится 51% акций АО

«ЛМН») — 85 тыс. руб.

В течение данного налогового периода были осуществлены следующие

расходы (кроме расходов, формирующих издержки предприятия):

— уплачен налог на имущество предприятия 45 тыс. руб.;

— капитальные вложения были профинансированы в сумме 170 тыс. руб.;

— благотворительные расходы (помощь детскому дому) составили 25 тыс.

руб.;

— расходы на НИОКР были профинансированы в объеме 83 тыс. руб. Сумма

начисленной амортизации составила 40 тыс. руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль. Налоговая ставка,

установленная субъектом Федерации, составляет 19%; налоговая ставка,

установленная муниципалитетом, составляет 3%.

1. Определим величину налогооблагаемой прибыли. Из приведенных

выше поступлений в состав налогооблагаемой прибыли должны быть

включены:

— прибыль от реализации продукции — 150 тыс. руб.;

— доходы от реализации ценных бумаг, которые были на балансе

Налогообложение дивидендов, поступающих физическим лицам, будет рассмотрено

в гл. 12.

предприятия, — 26 тыс. руб.;

— проценты по облигациям коммерческого банка — 20 тыс. руб.;

— доходы от совместной деятельности без образования юридического лица

—12 тыс. руб.;

— штрафы за нарушение условий договора поставки — 45 тыс. руб.;

— финансовая помощь — 27 тыс. руб.

Дивиденды и средства на капитальные вложения, полученные от головного

предприятия (в собственности которого находится 51% акций), не включаются

в налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо

исключить сумму налога на имущество предприятия, который выплачивается

за счет валовой прибыли (см. рис. 1). Таким образом, величина

налогооблагаемой прибыли: 150 тыс. + 26 тыс. + 20 тыс. + 12 тыс. + 45 тыс. +

+ 27 тыс. - 45 тыс. = 235 тыс. руб.

Доходы, полученные предприятием в виде дивидендов, не включаются в

облагаемую прибыль, а доходы в виде процентов по ценным бумагам

(облигациям) включаются. Таким образом, для налогообложения

принципиально важен статус ценной бумаги. Если Ценная бумага удостоверяет

право на участие в распределении прибыли, т. е. налогоплательщик является

собственником другого предприятия, то с этих доходов удерживается налог у

источника по ставке 15%. Если же ценная бумага фактически удостоверяет

договор займа (облигация, например), налогоплательщик является не

собственником, а кредитором. В этом случае ставка налога может составить

35% (максимальная ставка налога на прибыль с учетом всех трех

составляющих). Дифференциация налоговых ставок фактически демонстрирует

различие в степени риска инвестора — по инвестициям в акции риск всегда

выше, чем при инвестировании в облигации.

2. Определим сумму налоговых скидок, которая может быть учтена при

формировании прибыли, подлежащей налогообложению.

1). Капитальные вложения могут быть вычтены из налогооблагаемой

прибыли: 170 тыс. - 85 тыс. - 40 тыс. = 45 тыс. руб. Из суммы фактически

осуществленных капитальных вложений в размере 170 тыс. руб. 85 тыс. было

профинансировано за счет головного предприятия. Соответственно, из

собственных средств было профинансировано также 85 тыс. руб., в том числе

за счет амортизации — 40 тыс. руб. Таким образом, сумма прибыли, которая

может быть вычтена в виде льготы по капитальным вложениям, составит 45

тыс. руб.

2). Могут быть вычтены благотворительные расходы (не более 5% от

налогооблагаемой прибыли): 235 тыс. • 0,05 =11,75 тыс. руб. фактическая

сумма расходов 25 тыс. руб. превышает установленный предел. Таким

образом, к вычету принимается максимально допустимая сумма 11,75 тыс. руб.

3). Расходы на НИОКР могут быть вычтены в сумме не более 10% от

налогооблагаемой прибыли, т. е. 235 тыс. • 0,1= 23,5 тыс. руб. фактические

расходы 83 тыс. руб., т. е. выше установленного лимита. К вычету принимается

сумма в размере лимита — 23,5 тыс. руб.

Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению: 235 тыс. - 45 тыс.

- 11,75 тыс. - 23,5 тыс. = 174,75 тыс. руб.

Полученная фактически прибыль, подлежащая налогообложению, больше,

чем 50% налогооблагаемой прибыли (235 тыс. • 0,5 = 117,5 тыс. руб.),

поэтому сумма налога должна исчисляться из фактически полученной

прибыли.

3. Определим суммы налога, подлежащие зачислению в бюджетную

систему.

В федеральный бюджет должно быть направлено 174,5 тыс. • 0,11 =

= 19,195 тыс. руб.

В бюджет субъекта Федерации должно быть направлено 174,5 тыс. • 0,19 =

= 33,155 тыс. руб.

В муниципальный бюджет должно быть направлено 174,5 тыс. • 0,03 =

= 5,235 тыс. руб.

Итого вся сумма налога на прибыль, которую должно уплатить АО «ЛМН»,

составит 19,195 тыс. + 33,155 тыс. + 5,235 тыс. = 57,585 тыс. руб.

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения отдельных

категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов.

9.2. Специфика обложения налогом на прибыль

малых предприятий

Законодательство выдвигает две группы требований, предъявляемых к

предприятиям, чтобы их можно было отнести к разряду малых предприятий

или субъектов малого предпринимательства.

Первая группа требований связана с участием государства,

общественных и благотворительных организаций и организаций, которые не

являются малыми предприятиями, в капитале этих предприятий.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие

организации, в уставном капитале которых доля участия Российской

Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций,

благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Одновременно доля,

принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся

субъектами малого предпринимательства, также не должна превышать 25%.

Последнее требование направлено на то, чтобы крупные предприятия были не

заинтересованы выводить из своего состава структурные подразделения и

делать их самостоятельными предприятиями только для того, чтобы

использовать налоговые льготы, которые предоставлены субъектам малого

предпринимательства.

Вторая группа требований связана с численностью занятых на этих

предприятиях. Предельная численность работников на малых предприятиях не

должна превышать:

— 100 человек в промышленности, строительстве и на транспорте;

— 60 человек в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере;

— 50 человек в оптовой торговле;

— 30 человек в розничной торговле и бытовом обслуживании населения;

— 50 человек в остальных отраслях и видах деятельности.