Курсовая работа - Система государственного финансового контроля

Подождите немного. Документ загружается.

6. Контроль за законностью и правильностью квотирования (введения

количественных и стоимостных ограничений на определенный срок по

определенным товарам, работам и услугам) и соблюдения экспортных и

иных квот.

7. Контроль за законностью и правильностью предоставления и

использования налоговых, таможенных и иных финансовых льгот и

преимуществ субъектам хозяйствования.

8. Контроль за правильностью (соблюдением установленного

законодательством порядка) обращения государственных средств в

кредитной системе, контроль за правильностью организации денежного

обращения в целом.

9. Контроль за целесообразностью привлечения государством и целевым

направлением и эффективностью использования внешних и внутренних

займов; контроль за своевременностью, полнотой порядком погашения

иностранными государствами, их юридическими лицами, международными

организациями и межгосударственными образованиями своих

задолженностей перед Российской Федерацией.

10. Финансовая экспертиза проектов международных договоров Российской

Федерации, нормативно-правовых актов и иных документов, затрагивающих

государственные финансы, т. е. прямо либо косвенно влияющих на

формирование, объем и исполнение всех уровней бюджетов и бюджетов

государственных внебюджетных фондов.

11. Контроль за правильным (законным) и экономически обоснованным

распределением всех видов платежей и ассигнований утвержденного

бюджета, правильностью и обоснованностью расчетов сметных назначений;

контроль за полнотой, своевременностью, структурным соответствием и

целевым назначением исполнения доходных и расходных статей

федерального и территориальных бюджетов и смет внебюджетных фондов

государства; проверка правильности бухгалтерского учета исполнения

бюджетов (смет), а также полноты, точности и достоверности

соответствующей бухгалтерской отчетности; вскрытие резервов роста

доходов государственного бюджета (внебюджетных фондов), выработка

предложений по сокращению нерациональных расходов, снижению

бюджетного дефицита; подготовка предложений по устранению и

совершенствованию бюджетного процесса в целом.

13. Проверка соблюдения главными распорядителями, распорядителями и

получателями бюджетных средств условий их выделения, распределения,

получения, использования и возврата.

14. Контроль за законностью и целесообразностью предоставления

государственных и финансовых и имущественных гарантий

(поручительств), выдаваемых в качестве обеспечения сделок, и расчетов по

ним.

15. Контроль за сохранностью, правильностью хранения и обслуживания, за

законностью и правильностью пользования, за законностью,

целесообразностью и эффективностью распоряжения материальными

ценностями (ресурсами) государства.

16. Контроль за правильностью использования, законностью,

целесообразностью и эффективностью распоряжения нематериальными

объектами государственной собственности.

17. Контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью

организации и проведения преобразования форм собственности.

18.Контроль за обеспечением финансовой безопасности государства» (17;

51-57).

Таковы, по мнению В. В. Бурцева, основные, наиболее важные и очевидные

задачи государственного финансового контроля.

Ю. М. Воронин же пишет, что «государственный финансовый контроль

осуществляется в целях обеспечения проведения в РФ единой финансовой,

бюджетной, денежно-кредитной, налоговой, валютной и инвестиционной

политики, обеспечения экономической безопасности и защиты финансовых

интересов государства, а также его граждан и субъектов хозяйствования» (20;

47).

Этот исследователь выделяет следующие задачи государственного

финансового контроля:

 «обеспечение экономической безопасности государства и защиты

финансовых интересов государства при формировании

централизованных децентрализованных денежных фондов;

 проверка выполнения РФ, ее субъектами и муниципальными

образованиями функций по аккумулированию, распределению и

эффективному использованию финансовых ресурсов;

 проверка целевого использования бюджетными получателями и

распорядителями выделенных бюджетных средств;

 проверка финансовой деятельности предприятий, учреждений,

организаций, получающих или использующих государственные

финансовые средства;

 обеспечение соблюдения правил совершения операций с валютой и

валютными ценностями;

 пресечение и предупреждение правонарушений в финансовой сфере»

(20; 50).

Что касается принципов организации государственного финансового

контроля, то эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ.

Основными принципами осуществления государственного финансового

контроля являются:

 законность;

 независимость;

 объективность;

 ответственность;

 гласность;

 системность.

Принцип законности означает точное соблюдение норм и правил,

установленных действующим законодательством, всеми органами,

осуществляющими государственный финансовый контроль, и их

должностными лицами.

Принцип независимости означает, что органы государственного

финансового контроля независимы в части осуществления контрольно-

ревизионной деятельности от иных органов государственной власти, органов

местного самоуправления, а также от политических и иных общественных

объединений.

Принцип объективности заключается в том, что государственный

финансовый контроль осуществляется квалифицированными специалистами с

использованием фактических документальных данных в установленном

законодательством порядке, путем применения методов, обеспечивающих

получение полной и достоверной информации.

Принцип ответственности означает, что к нарушителям финансового

законодательства применяются меры правовой ответственности. Работники,

осуществляющие государственный финансовый контроль, несут

ответственность за совершенные ими в области финансового контроля

противоправные действия в соответствии с законодательством.

Принцип гласности означает открытость и доступность для общества и

СМИ сведений о результатах контрольно-ревизионных и экпертно-

аналитических мероприятий, проведенных в рамках государственного

финансового контроля при условии сохранения государственной,

коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

Принцип системности означает единство правовых основ контрольно-

ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в

рамках государственного финансового контроля, нормативно закрепленную

организацию взаимодействия органов, осуществляющих государственный

финансовый контроль, нормативно установленную периодичность его

осуществления.

В. В. Бурцев кроме шести вышеперечисленных принципов государственного

финансового контроля выделяет еще принцип сбалансированности, который

неразрывно связан с принципом ответственности. «При распределении

обязанностей между субъектами ГФК необходимо учитывать то, что каждая

контрольная задача (функция) должна быть сбалансирована с определенным

набором прав и возможностей (быть адекватной организационному, правовому,

методическому, информационному и иному необходимому обеспечению

контрольного мероприятия, в процессе которого эта задача выполняется)» (17;

109).

В теории и практике государственного финансового контроля принято

различать следующие его формы: предварительный, текущий и последующий.

Так, А. Н. Козырин отмечает: «Под формой финансового контроля понимают

способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В

зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы

финансового контроля – предварительный, текущий и последующий. Все они

находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля» (27;

63).

Итак, «предварительный контроль предшествует совершению проверяемых

операций. Это позволяет предупредить нарушение действующего финансового

законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные

финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования

средств» (30; 86). Предшествуя совершению финансовых операций,

предварительный контроль носит предупреждающий характер. Он важен, когда

вводятся новые нормативные акты по регулированию финансовой деятельности

экономических субъектов.

Текущий контроль проводится в короткие промежутки времени – в процессе

совершения финансовых операций. Опираясь на данные первичных

документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и

визуального наблюдения, текущий контроль позволяет быстро реагировать на

изменяющиеся условия. «Текущий контроль называют иначе оперативным. Он

ежедневно осуществляется финансовыми службами с целью предотвращения

нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения и расходования

денежных средств, выполнения предприятиями, организациями, учреждениями

обязательств перед бюджетом. …текущий контроль позволяет предотвратить

совершение финансовых правонарушений, а также предупреждать возможные

потери на фоне быстро меняющейся хозяйственной ситуации» (30; 86).

По мнению многих ученых, «последующий контроль является

неотъемлемой частью внешнего контроля. Он сводится к проверке финансово-

хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и

целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности

поступления предусмотренных бюджетом средств» (27; 64). Главным

критерием последующего контроля выступают именно объем и глубина охвата

контролем различных сторон финансовой и хозяйственной деятельности

проверяемой организации, что и предполагает его подразделение на ревизию,

тематическую проверку, обследование, счетную проверку отчетности и т. д.

Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением финансовой и

хозяйственной деятельности организации за истекший период, позволяет

вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Вместе с тем не все ученые поддерживают классификацию форм контроля.

Э. А. Вознесенский, например, признавая под формами контроля «отдельные

стороны проявления содержания контроля в зависимости от времени

совершения контрольных действий» (19; 68-72), утверждает, что по отношению

к финансовому контролю его формами являются только предварительный и

последующий контроль. При этом он отмечал, что «как предварительный, так и

последующий контроль осуществляется в ходе текущей деятельности

контролируемых объектов и выражает содержание текущей оперативной

работы соответствующих органов». На этом основании он отрицал понятие

«текущий контроль», относя все контрольные действия либо к

предварительному, либо к последующему финансовому контролю.

Близкое к А. Н. Козырину дает определение формы контроля В. В. Бурцев,

который пишет, что «форма контроля – это способ организации и выражения

определенным образом упорядоченной совокупности контрольных процедур»

(17; 68). Но в отличие от Козырина Бурцев полагает, что в качестве форм

государственного финансового контроля необходимо выделить следующие:

 ревизия;

 проверка (включая как непосредственную проверку, так и обследование,

т. е. наблюдение, опросы с целью выявления положения дел по каким-

либо вопросам в целях определения целесообразности проработки

определенной проблемы и проведения более глубокого контроля);

 надзор;

 экспертиза нормативно-правовых актов и иных документов (включая

подготовку аналитических материалов по отдельным вопросам,

например, касающимся финансовой политики, государственных

программ, договоров и соглашений органов государственной власти,

международных договоров и т. п.). Последняя форма также включает

анализ и оценку различного рода государственных решений в плане их

финансово-экономических последствий для государства.

А предварительный, текущий и последующий контроль – это не формы, а

виды контроля по отношению ко времени его осуществления.

Выбор формы государственного финансового контроля зависит от его задач,

планов и программ, сложности и специфики его объектов. Раскроем

содержание наиболее распространенных форм – ревизии и проверки.

«Ревизия – наиболее действенная форма ГФК. Ее основная цель – изучить

специальными приемами документального и фактического контроля

экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности,

законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых

операций, установить правильность их отражения в регистрах бухгалтерского

учета и отчетности. Вышеописанное относится к финансово-хозяйственному

контролю. В рамках же финансово-бюджетного контроля ревизия в основном

заключается в детальном, глубоком и всеобъемлющем контроле исполнения

доходной и расходной частей бюджетов всех уровней в целях установления

своевременности и правильности реализации (прохождения) определенного

этапа бюджетного процесса, выявления резервов роста доходной базы бюджета.

Особая роль этой формы ГФК в управлении государственными финансами и

регулировании социально-экономических процессов очевидна. Ревизия в

отличие от проверки охватывает все (или почти все) стороны деятельности

объекта контроля» (17; 70-71).

Хотя разные авторы по поводу отличительных особенностей ревизии в

целом имеют схожие точки зрения, общепризнанное определение понятия

ревизии отсутствует. До сих пор законодательно не определено что такое

ревизия, каковы ее задачи и содержание, каковы функции, обязанности, права,

порядок деятельности ревизора, каковы возможности и вообще правовое

положение ревизуемой организации. По этому, когда реализуются права

органов государственной власти, прокурора, следователя по назначению

ревизии, остается непонятным, что именно они назначают и каким образом

результаты осуществляемого по их назначению действия должны оформляться,

чтобы отражающий их документ имел юридическое значение. В то же время А.

Ю. Петров на этот счет рассуждает следующим образом: «Известно из наших

мероприятий, из каких действий всякая ревизия состоит, как оформляются ее

результаты и т. д. Конечно, есть ведомственная инструкция, опыт, практика,

традиции. Но нормативного документа, вводящего понятие ревизии, в правовом

поле нет. Стало быть, действия ревизора, составленный акт ревизии, строго

говоря, незаконны… Если акт ревизии является основанием для ведения

следственной деятельности, то это должно быть четко сформулировано и

отражено в соответствующем законодательном акте» (40; 6).

«Проверка, в отличие от ревизии, проводится по определенному кругу

вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами

деятельности (например, проверка на предмет целевого использования

бюджетных ассигнований, правильности ведения бухгалтерского учета и

достоверности отчетности и т. д.) (17; 71-72).

Таким образом, отсутствие четкого определения государственного

финансового контроля, путаница в его формах и методах, смешение понятий –

вот одна из причин того, что до сих пор в стране не создана соответствующая

современному положению дел правовая и методологическая база

государственного финансового контроля.

1.2. Финансовый контроль, осуществляемый органами федерального

казначейства.

Направления проведения контрольных мероприятий определяются исходя

из общих задач, стоящих перед органами Федерального казначейства.

Существуют современные методики проведения различных контрольных

мероприятий. Однако развитие новых экономических и , в частности,

бюджетных отношений в современной России, переход на казначейскую

систему исполнения бюджета требуют изменения системы контрольных

функций органов Федерального казначейства.

Если прежде контроль за целевым использованием бюджетных средств

осуществлялся после их расходования, то сейчас на этапах предварительного и

текущего контроля проверяется соответствие расходов представленным

документам, т. е. подтверждением надлежащей реализации договоров на

поставку продукции, выполнением работ и услуг либо заключенных трудовых

соглашений. Следовательно, акцент переносится на предотвращение

нецелевого расходования средств бюджета.

В соответствии со статьей 267 Бюджетного кодекса РФ органы

Федерального казначейства осуществляют предварительный и текущий

контроль за:

1. непревышением лимитов бюджетных обязательств,

распределенных главными распорядителями средств федерального

бюджета, распорядителями бюджетных средств между

нижестоящими распорядителями бюджетных средств и

получателями бюджетных средств над утвержденными им

лимитами бюджетных обязательств;

2. непревышением кассовых расходов, осуществляемых

получателями бюджетных средств над доведенными им лимитами

бюджетных обязательств;

3. соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной

классификации, указанному в платежном документе,

представленном в органы федерального казначейства

получателями бюджетных средств;

4. наличием у получателя бюджетных средств документов,

подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

«В первую очередь, органы федерального казначейства обеспечивают

контроль за прохождением средств федерального бюджета из центра в регионы.

Территориальными органами ведутся предварительный и текущий контроль и

учет поступления доходов и финансирования расходов федерального бюджета

непосредственно. Так, предварительный контроль финансирования расходов

осуществляется территориальными органами федерального казначейства в

форме проверки соответствия сметных назначений соответствующим лимитам

бюджетных обязательств. Текущий же контроль (на стадии финансирования

расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам)