Краткий конспект лекций по финансовому праву

Подождите немного. Документ загружается.

Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность общественных

отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственных

централизованных фондов денежных средств и местных фондов денежных средств, необходимых

государству и местному самоуправлению для выполнения своих задач и функций.

В материальном смысле бюджет – это денежный фонд, формируемый для обеспечения

функций соответствующих органов государственной или местной власти.

Бюджет как правовая категория является основным финансовым планом образования,

распределения и использования денежного фонда соответствующей территории, утверждаемый

соответствующими представительными органами государственной или местной власти.

В данном определении выделяются следующие признаки:

1) бюджет – это общегосударственный централизованный фонд денежных средств,

создаваемый для покрытия государственных расходов;

2) бюджет – финансовый план государства, в котором указаны доходы и расходы в

предстоящем году;

3) бюджет – это основной финансовый план государства, на основании и во исполнение

которого принимаются остальные финансовые планы.

Итак, бюджет – это форма образования и расходования фондов денежных средств,

предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного

самоуправления.

Утверждается бюджет ежегодно и действует с 1 января по 31 декабря (финансовый год).

Роль бюджета состоит в том, что он создает финансовую основу, необходимую для

деятельности государственных органов и органов местного самоуправления. Бюджет является

координирующим планом по отношению к другим финансовым планам.

Наличие бюджета создает возможность для маневрирования при распределении средств на

потребности общества, с учетом их приоритетности, на определенном отрезке времени для страны в

целом или ее регионов. В результате бюджет служит реализации задач, наиболее значимых для

общества на каждом конкретном периоде его развития.

Функции бюджета:

 распределительная функция;

 перераспределение национального дохода;

 государственное регулирование и стимулирование экономики;

 финансовое обеспечение социальной сферы и осуществление соц.политики государства;

 контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Вся финансовая система государства функционирует в непосредственной взаимосвязи с

бюджетом. Бюджет определяет, на решение каких задач направлено внимание государства в

определённый промежуток времени. Именно бюджетом определяется экономическая политика

страны.

Бюджетные средства предназначены для:

 функционирования органов государственного управления;

 осуществления международной деятельности государства, в т.ч. реализации

международных договоров, возврата и предоставления кредитов, выполнения

международных обязательств по охране окружающей природной среды, культурных и

информационных связей;

 национальной обороны;

 правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства;

 функционирования федеральной судебной системы;

 фундаментальных исследований и содействия научно-техническому прогрессу;

 развития промышленности, энергетики, строительства;

 развития сельского хозяйства транспорта, дорожного хозяйства, информатики, рыночной

инфраструктуры;

 предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

 развития образования, культуры, искусства и СМИ, здравоохранения;

 осуществления социальной политики;

15. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО РФ: ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИНЦИПЫ

ПОСТРОЕНИЯ

Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством. В

унитарном государстве бюджетная система состоит из двух уровней: государственный бюджет и

местные бюджеты, находящиеся в ведении органов местного самоуправления (Франция, Бельгия,

Япония). Для бюджетной системы федеративных государств характерно 3 уровня:

государственный бюджет, региональные бюджет и бюджеты местных уровней власти.

Бюджетное устройство определяется БК РФ. Согласно статье 10 БК РФ и статье 65 Конституции

РФ, бюджетное устройство РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

стр. 11 из 49

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (ПФ РФ, ФФСС,

ФФОМС);

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных

фондов (субъектов – 82, территориально – меньше);

3) местные бюджеты, в т.ч. бюджеты муниципальных регионов, бюджеты городских округов,

бюджеты внутригородских муниципальных образований федерального значения, бюджеты

городских и сельских поселений (155 тысяч).

Каждая группа бюджетов составляет самостоятельные звенья в бюджетной системе РФ в целом.

Бюджеты, действующие на соответствующих территориях, объединяются в консолидированные

бюджеты. Каждый бюджет, формируемый в РФ, обеспечивает финансирование мероприятий,

имеющие соответствующее федеральное, региональное или местное значение.

Роль каждого вышестоящего бюджета заключается в том, что он выступает гарантом

финансирования минимально-необходимых расходов нижестоящей территории. Это выражается в

выделении денежных средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий, если последний не

обеспечивает финансирование такого минимума.

Важнейшими принципами бюджетной системы РФ согласно статье 28 БК РФ, являются:

 принцип единства бюджетной системы РФ предполагает единство бюджетного

законодательства, форм бюджетной документации и отчетности, санкций за нарушение

бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных

обязательств;

 принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней, закрепление

доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы РФ и определения полномочий

органов государственной власти по формированию доходов, установления и исполнения

расходных обязательств;

 принцип самостоятельности бюджетов: права и обязанности органов государственной

власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять

сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования денежных

средств;

 принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований –

означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов

РФ и органов местного самоуправления;

 принцип полноты отражения доходов и расходов бюджета, бюджетов государственных

внебюджетных фондов. Все доходы и расходы бюджетов, определенные налоговым

законодательством РФ подлежат отражению в бюджетах;

 принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом

расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из

источников финансирования его дефицита;

 принцип эффективности и экономности использования денежных средств;

 принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета

должны покрываться доходами;

 принцип гласности;

 принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-

экономического развития соответствующей территории и реалистичности расчета доходов и

расходов;

 принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Бюджетные средства

выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением

направления их на финансирование конкретных целей.

16. ХАРАКТЕРИСТИКА ДОХОДНОЙ И РАСХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО

БЮДЖЕТА

В соответствии с законодательством государственные и местные бюджеты РФ состоят из

доходной части и расходной части бюджета.

Все доходы и расходы распределяются (или разграничиваются) между бюджетами.

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном

порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти РФ,

органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Распределение (разграничение) доходов и расходов бюджетов - определение видов и

объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый тип бюджетов. Доходы бюджетов

образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных

перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ

федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Размер

стр. 12 из 49

предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных

платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам относятся:

 доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной

собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством;

 доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в

ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов

исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты

налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

 средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,

административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации,

компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ,

субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

 доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной

системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

 иные неналоговые доходы.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся:

 финансовая помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

 субвенции из федерального фонда компенсаций и из региональных фондов компенсаций;

 из бюджетов государственных и территориальных государственных внебюджетных фондов;

 перечисления от физических и юридических лиц.

Межбюджетные трансферты – это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной

системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Наиболее распространенные виды

межбюджетных трансфертов – это дотации и субвенции.

Дотация – это межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной

основе без установления направлений и/или условий их использования.

Субвенция – это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие для

конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основе.

Расходы бюджета – это денежные средства, направленные на финансовое обеспечение задач и

функций государства и местного самоуправления.

Расходы распределяются между бюджетами исходя из следующих основных принципов:

 соответствие состава расходов компетенции органов власти РФ, субъектов РФ или органов

местного самоуправления (по принадлежности);

 учет подчиненности (подведомственности) предприятий, организаций, учреждений при

формировании расходов каждого бюджета;

 учет значения определенных мероприятий, учреждений, масштабов и последствий их

влияния на развитие общества; самостоятельность субъектов РФ и органов местного

самоуправления в определении направлений и состава расходов своих бюджетов.

Все принципы действуют в совокупности, характеризуют состав расходов бюджетов всех уровней.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на основе

минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат на оказание

государственных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной

обеспеченности.

Расходы бюджета в зависимости от их экономического содержания в соответствии со статьей 66

БК РФ делятся на текущие и капитальные расходы.

Капитальные расходы – это часть расходов бюджета, обеспечивающая инновационную и

инвестиционную деятельность, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и

иные расходы, связанные с расширением воспроизводства; расходы, при осуществлении которых

создается имущество, или увеличивается его стоимость.

Текущие расходы – это часть расходов бюджета, обеспечивающая функционирование органов

государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание

государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций,

субсидий и субвенций на текущее финансирование, и другие расходы, не включенные в капитальные.

Бюджетные расходы осуществляются в виде бюджетных ассигнований на:

 оказание государственных (муниципальных) услуг, в т.ч. ассигнования на оплату

государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ,

оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

 социальное обеспечение населения;

 предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся

государственными (муниципальными) учреждениями;

 предоставление субсидий юр. лицам (за исключением субсидий государственным

(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физ. лицам –

производителям товаров, работ, услуг;

 предоставление межбюджетных трансфертов;

стр. 13 из 49

 предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам

международного права;

 обслуживание государственного (муниципального) долга;

 исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям о

возмещении вреда, причиненного гражданину или юр. лицу в результате незаконных

действий органов государственной власти (государственных органов), органов местного

самоуправления либо должностных лиц этих органов.

17. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ

Бюджетная классификация РФ – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней

бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов,

применяется при составлении проектов бюджетов и исполнении бюджетов всех уровней,

обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Она имеет важное значение, так как используется для:

 составления, утверждения и исполнения бюджета;

 контроля за выделением и использованием бюджетных средств;

 обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;

 составления консолидированных бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация утверждена ФЗ «О бюджетной классификации в РФ» от 15.08.1996

№115-ФЗ (в редакции от 5.08.2000 № 115-ФЗ). В нее входят: классификация доходов бюджетов;

расходов бюджетов; источников финансирования дефицитов бюджетов; видов государственных

долгов РФ, субъектов Федерации и местных органов власти.

Бюджетная классификация РФ включает:

1) классификацию доходов бюджетов РФ;

2) функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

3) экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

4) классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

5) классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и

бюджетов субъектов РФ;

6) классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов

муниципального долга;

7) классификацию видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также

государственных внешних активов РФ;

8) ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Бюджетная классификация РФ в части пунктов 1-7 является единой и используется при

составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных

бюджетов всех уровней.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления

при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов могут производить

дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов

построения и единства бюджетной классификации РФ.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней

и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов

бюджета всех уровней бюджетной системы страны.

Функциональная классификация расходов бюджета РФ – это группировка расходов бюджетов

всех уровней, отражающих направление средств на выполнение основных функций государства.

Ведомственная классификация бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов

субъектов РФ, отражающей распределение бюджетных ассигнований по непосредственным

получателям средств из бюджетов субъектов федерации.

Экономическая классификация бюджетов РФ - это группировка расходов всех уровней по их

экономическому содержанию.

Бюджетная классификация имеет важное организующее и юридическое значение:

1. ее применение обеспечивает четкую организацию работы органов государственной власти

по формированию и исполнению бюджетов всех уровней.

2. она облегчает экономический анализ бюджетных показателей.

3. в ней выражена правовая организация бюджетов, т.к. она является юр.документом,

лежащим в основе составления и исполнения бюджета.

4. составленная на ее основе роспись доходов и расходов устанавливает рамки полномочий

соответствующих субъектов по формированию и использованию бюджетных средств.

18. ПОНЯТИЕ И СТАДИИ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА

стр. 14 из 49

Согласно статье №6 БК РФ Бюджетный процесс – это регламентируемая нормами финансового

права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников

бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджета, проектов бюджетов

государственных внебюджетных фондов, утвержденных и исполненных бюджетов и бюджетов

государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

Общие положения бюджетного процесса:

1) составление бюджета производится в соответствии с прогнозом и программами соц.-

экономического развития территории.

2) на основе этих прогнозов исполнительные органы вносят предложения в представительные

органы о планируемых доходах и расходах бюджета.

3) Правительство РФ (Минфин) организует работу по доведению до субъектов специальных

методик по расчетам показателей бюджета.

4) с основе составления проектов бюджета обязательно учитываются дотации, субвенции и

другие виды материальной помощи.

5) утверждение бюджета осуществляется постатейно.

6) практическую работу по составлению проектов бюджета осуществляют финансовые органы.

7) принятые бюджеты оформляются на уровне РФ и ее субъектов – законами, а на уровне

местного самоуправления – решениями соответствующих органов.

Стадии бюджетного процесса:

1) составление бюджета: решение о начале работы над составлением проекта бюджета

принимает Президент РФ за 18 месяцев до начала бюджетного года. На основании решения

Президента Правительство организует всю последующую работу по составлению проекта бюджета.

Именно Минфин обеспечивает методическое руководство и координацию всех министерств,

субъектов по составлению бюджета.

2) рассмотрение бюджета: проект федерального бюджета Правительство представляет

Госдуме. Вначале проект рассматривают комитеты и комиссии, образуемые Госдумой, и выносят по

нему свои заключения, которые представляются в Комиссию Госдумы по бюджету, которая обобщает

все представленные заключения, составляет итоговое заключение и представляет его на заседании

Госдумы. На заседании Госдумы заслушивается постатейное итоговое заключение комиссии и

проводится дискуссия по основным направлениям бюджетной политики.

3) утверждение бюджета:

1 чтение: обсуждаются концепции бюджета и прогноз социально-экономического развития страны

на следующий год: 1) прогнозируются основные направления бюджетной и налоговой политики; 2)

анализируется программа государственных внешних заимствований. По результатам первого чтения

санкционируется доходная часть бюджета.

2 чтение: в течение 15 дней со дня первого чтения. Утверждаются расходы по разделам

функциональной классификации расходов бюджетов РФ.

3 чтение: в течение 25 дней со 2 чтения. Утверждаются расходы по подразделам классификации.

4 чтение: 15 дней со дня 3 чтения. Законопроект голосуется в целом, никаких поправок больше не

вносится.

Утвержденный Госдумой проект бюджета в обязательном порядке в течение 5 дней передается в

Верхнюю Палату для одобрения. В течение 14 дней Совет Федерации должен рассмотреть проект о

бюджете и либо одобрить, либо отклонить. Срок в 14 дней имеет юридическое значение: если проект

не утвердили в эти 14 дней, он считается принятым, т.е. одобренным. Утвержденный проект

направляется Президенту в течение 5 дней для подписания и обнародования. Президент в течение

14 дней либо подписывает и обнародует проект, либо отклоняет и передает для повторного

рассмотрения. Отклоненный проект повторно рассматривается Верхней и Нижней Палатами, т.е.

Госдумой и Советом Федерации. Если при повторном рассмотрении закон будет одобрен в ранее

принятой редакции большинством не менее 2/3 голосов от числа депутатов и сенаторов, он подлежит

подписанию Президентом в течение 7 дней и обнародованию.

4) исполнение бюджета: представляет собой практическую реализацию бюджета по всем

показателям его доходной или расходной частей. В исполнении бюджета принимают участие

абсолютно все государственные органы и в особенности ФНС, ФТС, органы Казначейства и др.

Главным документом, на основании которого осуществляется исполнение бюджетов – бюджетная

роспись, т.е. распределение доходов и расходов бюджета в соответствии с бюджетной

классификацией. Закрытие бюджета осуществляется 31 декабря. После этой даты никакие выплаты

не производятся, равно как и не производится зачисление бюджетных доходов.

5) составление отчета об исполнении бюджета: в конце бюджетного года начинается работа

по составлению отчета (Минфин и другие финансовые органы). Представительные органы власти

рассматривают отчеты и принимают акты об утверждении или неутверждении отчета. Утверждение

отчета оформляется постановлением либо решениями, которые подлежат обязательному

опубликованию в печать.

19. БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

стр. 15 из 49

Финансирование - безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных

формах для осуществления соответствующей деятельности. Безвозвратность и безвозмездность

финансирования отличают его от кредитования - предоставления ссуд на условиях возвратности и

возмездное.

Финансирование осуществляется на основе следующих принципов:

 целенаправленность выражается в том, что расходы имеют предметно-целевое

назначение: заработная плата, командировки, стипендии, текущие расходы и т. д.;

 финансирование в меру выполнения работ, услуг предусматривает, что средства

выделяются не автоматически в пределах годовых работ и услуг, а в соответствии с

фактическим их выполнением, количественными и качественными показателями.

Выражением этого принципа являются поквартальные и месячные разбивки расходов;

 соблюдение финансовой дисциплины выступает как условие правильного и законного

расходования денежных средств.

Финансирование в России выступает в двух формах.

 финансирование государственных унитарных предприятий;

 финансирование государственных бюджетных учреждений.

Государственные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного

ведения, все свои основные производственные и непроизводственные расходы должны покрывать за

счет собственных доходов (прибыли, амортизационных отчислений), либо банковского кредита.

Финансирование их расходов осуществляется только на определенные цели, установленные

законом, в частности на расходы по санации убыточных угольных шахт и разрезов, воспроизводство

минерально-сырьевой базы, конверсию оборонной промышленности, на инвестиции (капитальные

вложения) под определенные проекты и т. д. Государственные унитарные предприятия,

основанные на праве оперативного управления (федеральные казенные предприятия),

получают государственные средства в порядке финансирования как на расходы по текущей

деятельности, так и на инвестиции.

Государственные бюджетные учреждения (бюджетная сфера) имеют свои особенности.

Они не создают национального дохода, а удовлетворяют общественно-социальные потребности

членов общества. К таким учреждениям и организациям относятся социально-культурные

учреждения, органы государственного управления и обороны страны, на которые распространяется

сметно-бюджетное финансирование.

Сметно-бюджетное финансирование - обеспечение государственными денежными средствами

на основе индивидуального финансово-планового акта, устанавливающего целевое направление,

объем и поквартальное распределение средств (сметы). Так финансируется почти вся

непроизводственная сфера общества, которая именуется бюджетной сферой, а учреждения и

организации, действующие в этой сфере, являются бюджетными учреждениями.

Смета - финансовый план организаций и учреждений, получающих денежные средства из

соответствующего бюджета для производства расходов, обеспечивающих их функционирование.

Смета действует в течение финансового года – с 1 января до 31 декабря. Сметы устанавливают

объем, целевое направление с поквартальным распределением средств, выделяемых учреждениям

из бюджета соответствующего уровня для выполнения стоящих перед ними задач.

Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные. Утверждаются сметы и на

централизованно проводимые мероприятия. Индивидуальная смета содержит расходы и доходы

только одного учреждения и позволяет учитывать все особенности его назначения, характера и

масштаба деятельности. Индивидуальные сметы учреждений, принадлежащих к одной отрасли или

сфере деятельности, объединяются соответствующими министерствами, ведомствами или

департаментами, отделами органов местного самоуправления в сводные, которые включаются в

соответствующий бюджет.

20. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА

Внебюджетные средства – денежные средства государства, не включаемые в государственный

бюджет и используемые для финансирования социальных нужд населения. Внебюджетные фонды

аккумулируют денежные средства, взимаемые в виде отчислений от прибыли компаний.

Внебюджетные средства формируются:

 путем использования в деятельности бюджетного учреждения принципов рыночного

хозяйствования;

 посредством привлечения на нужды бюджетного учреждения средств юридических и

физических лиц, осуществляющих благотворительную деятельность.

Источниками формирования внебюджетных средств являются:

 доходы от предпринимательской деятельности, в т.ч. от оказания платных услуг сверх

объемов установленных государственных и муниципальных заказов;

 сдача в аренду помещений и имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на

праве оперативного управления;

 доходы от реализации неиспользуемых учреждением материальных ценностей;

стр. 16 из 49

 приобретение ранее за счет целевых средств и безвозмездных поступлений;

 безвозмездные перечисления юр. и физ.лиц;

 гранты международных организаций, финансовая помощь правительств иностранных

государств;

 кроме того, бюджетные учреждения могут иметь средства, поступающие от юр. и физ.лиц,

или из других бюджетов, предназначенные для выполнения определённых поручений

(например, на выплату целевых соц.доплат и компенсаций и т.п.).

Правовые основы для привлечения и использования внебюджетных средств является бюджетное

и налоговое законодательство; законы, регулирующие деятельность учреждений отдельных отраслей

социальной сферы.

До 2001 внебюджетные средства зачислялись на отдельный счет в кредитных учреждениях.

Бюджетный кодекс РФ предусматривает перевод внебюджетных средств на счета казначейства.

Внебюджетные средства используются в соответствии со сметой доходов и расходов, составление

и исполнение которых осуществляется по предметным статьям экономической классификации

расходов бюджетов РФ. Доходы и расходы учитываются по плану счетов, установленных для

бюджетных учреждений.

Внебюджетные средства подлежат налогообложению в установленном порядке; при этом

налоговый режим различен в зависимости от источников образования этих средств:

1) так, средства, полученные от предпринимательской деятельности, подлежат

налогообложению с суммы превышения доходов над расходами.

2) однако, например, налоговая база образовательного учреждения, оказывающего платные

услуги, уменьшается на сумму, реинвестированную в образовательный процесс.

3) аналогичный подход применяется по отношению к учреждениям культуры.

21. НАЛОГОВОЕ ПРАВО И ЕГО ИСТОЧНИКИ

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов,

регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его

подразделений – налоговое право.

Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные

отношения, возникающие при установлении, ведении и взимании налогов и сборов в бюджеты РФ

различных уровней и в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС), а также

отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое право как подотрасль финансового права имеет специфические признаки,

соответствующие характеру налоговых правоотношений.

Предмет налогового права составляют общественные отношения, возникающие по поводу

установления и взимания налогов и сборов с организаций и физ.лиц.

Метод регулирования отношений в области налогового права – императивный,

проявляющийся во властных предписаниях одним участникам финансовых отношений

(предприятиям, организациям, учреждением, физ.лицам) со стороны других, выступавших от имени

государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями.

Нормы налогового права подразделяются на:

1) нормы общей части налогового права;

2) нормы особенной части налогового права.

В общую часть включаются нормы:

 определяющие понятие налога, сбора и налогообложения; закрепляющие принципы и

функции налогов, полномочия РФ, субъектов РФ и местного самоуправления по их

установлению;

 определяющие понятия и состав налоговой системы РФ, основные права и обязанности

сторон налоговых правоотношений;

 устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговых санкций и основы порядка

их применения.

Особенная часть налогового права включает нормы, регулирующие порядок взимания

налогов, круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Источниками налогового права являются нормативные акты, принимаемые органами

представительной и исполнительной власти в рамках установленных полномочий.

1) Конституция РФ (конкретно: статьи 1, 5, 12, 32, 57, 65, 71, 72);

2) Федеральные конституционные законы;

3) Федеральные законы Правительства РФ;

4) Налоговый Кодекс (часть 1 – 1998, часть 2 – 2001 год);

5) Указы Президента РФ;

6) Постановления Правительства РФ;

7) Минфин РФ (согласно указу Президента РФ от 12.05.2008 №724, Федеральная налоговая

служба подчиняется Минфину РФ);

стр. 17 из 49

8) Решения и распоряжения субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Длительное время источники налогового права были не систематизированы, разрознены и

противоречивы. 16.07.1998 была принята первая часть НК РФ, которая вступила в действие с

01.01.1999. Вторая часть НК РФ была принята 05.08.2000, а вступила 01.01.2001. Первая часть НК

посвящена общим положениям – права, обязанности, налоговый контроль, ответственность и т.д., а

вторая часть посвящена отдельным видам налогов.

Все источники налогового права базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные

положения налогового права. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном акте

могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

22. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Налоговые правоотношения – общественные финансовые отношения, урегулированные

нормами налогового права, субъекты которого наделяются определенными правами и

обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов, пошлин и сборов.

Виды налоговых правоотношений

1) отношения, связанные с установлением налогов на федеральном, региональном и местном

уровне.

2) отношения, связанные с введением в действие, ведением налогов.

3) отношения по взиманию налогов, которые проявляются при их исчислении и уплате.

4) отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля.

Налоговые правоотношения состоят из следующих элементов:

1) субъектов (субъект – лицо, с которого налог взимается, на которого законом возлагаются

налоговые обязательства). Государство вначале определяет общие признаки субъекта

налога: физическое лицо; юридическое лицо или его филиал, имеющий отдельный баланс и

счет, организация.

2) объектов (объект налога – это предмет реального мира, с наличием которого связано

налоговое обязательство, и качество которого определяет сумма налога). Объектами налога

являются отдельные виды имущества, прибыль, доход, оборот товара, работ, услуг, право

пользования и т.д.

К субъектам налоговых правоотношений относятся:

 налогоплательщики (резиденты, нерезиденты)

 налоговые органы (ФНС и территориальные подразделения, а также ФТС)

 налоговые агенты (лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и

перечислению в соотв. бюджет налогов).

 сборщик налогов (государственные органы, органы местного самоуправления и другие

уполномоченные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств на уплату

налогов и перечисление их в бюджет).

 представитель налогоплательщика.

 налоговый консультант.

Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечёт за собой прекращение

налогового правоотношения. Содержание налоговых отношений раскрывается через права и

обязанности субъектов правоотношений.

23. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих

налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним

нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать

формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления -

по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и

нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК РФ;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в

порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных

налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате

налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

стр. 18 из 49

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые

уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и

сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных

органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов

и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных

незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,

если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые

декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность

предусмотрена НК РФ, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ "О бухучете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ,

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений

законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности

должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке,

предусмотренном НК РФ;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухучета и других документов, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для

организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели помимо

вышеперечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно

по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

 об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

 обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее

одного месяца со дня начала такого участия;

 обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее

одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

 о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей

налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

24. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным

государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для

исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или

налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда

есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или

заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков,

плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо

в связи с налоговой проверкой;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых

агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо

связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения

производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию

стр. 19 из 49

принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества

налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином РФ;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет и

внебюджетные фонды;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение

указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в соответствии с НК РФ;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых

органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм

налогов и пени;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных

юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов

деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых

санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридического или физического

лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой

организационно-правовой формы; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и

договора об инвестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам,

соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды) и др.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также

принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой

отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов,

пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и

решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и

требование об уплате налога и сбора.

25. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ

Налоги - это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций

и физ. лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного

ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения

деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата

которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов

государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами

и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных

прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).

Конституцией РФ и НК РФ закрепляются отдельные принципы налогообложения:

1) всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы - ст. 57

Конституции РФ);

2) верховенство представительной власти - в их установлении (статьи 57, 71, 76, 105, 106

Конституции РФ);

3) прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих

положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции РФ, ст. 5 НК РФ);

4) однократность налогообложения - один и тот же объект не может облагаться налогами одного

вида (уровня) два раза за один период налогообложения;

5) очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени);

6) временное ограничение налоговых притязаний;

стр. 20 из 49