Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

Примечание. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ с 01.01.2009 г. законами

субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15% (см. п.

7.5).

При расчете налога по ставке 6% от доходов следует помнить, что его сумма уменьшается на

величину платежей в социальные фонды и выплат работникам по временной нетрудоспособности (см.

ст. 346.21 НК РФ)

При расчете налога на разницу между доходами и расходами по ставке 15% необходимо иметь в

виду, что модель хозяйственной деятельности исследуемого магазина формируется на базе налоговых

проводок, поэтому в ней отсутствуют разницы, связанные с отличием отражения стоимости основных

средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Ниже в табл. 7.3 сосредоточены ежемесячные журналы хозяйственных операций для обоих

вариантов УСН (второй отличается только цифрами, выделенными курсивом в нескольких проводках).

До рассмотрения результатов расчетов балансов следует обратить внимание на одно важное

обстоятельство.

Терминология НК РФ не совпадает с той, которая употребляется в повседневной экономической

практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы

торговых наценок (нетто или брутто), а при выявлении величины прибыли с ними сопоставляются

издержки обращения и величина НДС (см. табл. 7.1 и 7.6).

В главе 26.2 НК РФ (со ссылкой на ст. 249 НК РФ) определено, что доходом в розничной торговле

служит выручка от продажи товаров. В качестве расходов в ст. 346.16 НК РФ предлагается считать

покупную стоимость товаров с НДС (см. п. 8 и 23). Если исходить из этого определения, то и без

формирования налоговых моделей можно установить, что при значениях торговой наценки-нетто ниже

35-40% от покупной стоимости товаров без НДС, вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее

выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.

Расчеты должны подтвердить данное обстоятельство.

Кроме того, следует иметь в виду, что в режиме УСН расчеты величин амортизации основных

средств магазина производятся с использованием сведений табл. 7.2. В ней установлено, что они имеют

срок полезного использования 25 лет, амортизировались до момента перехода на УСН 5 лет, а затем

будут амортизироваться в течение 10 лет (см. ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая все предыдущие рассуждения, можно сформировать налоговую модель работы

магазина в рамках УСН в виде комплекса следующих проводок (см. табл. 7.8).

Таблица 7.8. Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе

налогообложения доходов по ставкам 6% (УСН-6%) и 15% (УСН-15% - курсив)

┌────┬──────────────────┬───────────┬───────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция │Сумма руб. │ Содержание хозяйственной операции │

│п/п │ счетов │ │ │

│ ├──────────┬───────┤ │ │

│ │ Дебет │Кредит │ │ │

├────┼──────────┼───────┼───────────┼───────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │ 1 395 441 │Оплачено поставщикам товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │ 959 066 │Приняты товары по учетной стоимости без│

│ │ │ │ │НДС (18%) │

│ 3 │ 41 │ 60 │ 239 766 │Приняты товары по учетной стоимости без│

│ │ │ │ │НДС (10%) │

│ 4 │ 19 │ 60 │ 172 632 │НДС по приобретенным товарам по ставке│

│ │ │ │ │18% │

│ 5 │ 19 │ 60 │ 23 977 │НДС по приобретенным товарам по ставке│

│ │ │ │ │10% │

│ 6 │ 44 │ 19 │ 196 609 │НДС по товарам включен в издержки│

│ │ │ │ │обращения │

│ 7 │ 60 │ 51 │ 10 195 │Оплачено поставщикам материалов │

│ 8 │ 10 │ 60 │ 8640 │Оприходованы материалы по стоимости без│

│ │ │ │ │НДС │

│ 9 │ 19 │ 60 │ 1555 │НДС по приобретенным материалам │

│ 10 │ 44 │ 19 │ 1555 │НДС по материалам списан на издержки│

│ │ │ │ │обращения │

│ 11 │ 44 │ 10 │ 8640 │Материалы отпущены для практического│

│ │ │ │ │использования │

│ 12 │ 76 │ 51 │ 90 482 │Оплачены транспортные расходы │

│ 13 │ 44 │ 76 │ 76 680 │Учтены транспортные расходы без НДС │

│ 14 │ 19 │ 76 │ 13 802 │НДС по транспортным расходам │

│ 15 │ 44 │ 19 │ 13 802 │Погашен НДС по транспортным расходам │

│ 16 │ 44 │ 70 │ 140 000 │Начислена заработная плата персоналу│

│ │ │ │ │магазина │

│ 17 │ 70 │ 68 │ 18 200 │Удержан налог на доходы физических лиц │

│ 18 │ 44 │ 69 │ 19 600 │Начислены платежи в пенсионный фонд │

│ 19 │ 44 │ 69 │ 280 │Определена сумма обязательного│

│ │ │ │ │страхования от несчастных случаев и│

│ │ │ │ │профессиональных заболеваний │

│ 20 │ 44 │ 02 │ 61 000 │Начислена амортизация собственных│

│ │ │ │ │основных средств │

│ 21 │ 76 │ 51 │ 23 576 │Переведена плата за аренду основных│

│ │ │ │ │средств │

│ 22 │ 44 │ 76 │ 19 980 │Учтена в составе издержек арендная│

│ │ │ │ │плата без НДС │

│ 23 │ 19 │ 76 │ 3596 │НДС по арендной плате │

│ 24 │ 44 │ 19 │ 3596 │НДС по аренде включен в издержки│

│ │ │ │ │обращения │

│ 25 │ 76 │ 51 │ 29 311 │Оплачены расходы на рекламу │

│ 26 │ 44 │ 76 │ 24 840 │Учтены в составе издержек расходы на│

│ │ │ │ │рекламу без НДС │

│ 27 │ 19 │ 76 │ 4471 │НДС по расходам на рекламу │

│ 28 │ 44 │ 19 │ 4471 │Погашен НДС по расходам на рекламу │

│ 29 │ 76 │ 51 │ 14 656 │Оплачены расходы на содержание│

│ │ │ │ │помещений │

│ 30 │ 44 │ 76 │ 12 420 │Учтены расходы на содержание помещений│

│ │ │ │ │без НДС │

│ 31 │ 19 │ 76 │ 2236 │НДС по расходам на содержание помещений│

│ 32 │ 44 │ 19 │ 2236 │Погашен НДС по расходам на содержание│

│ │ │ │ │помещений │

│ 33 │ 76 │ 51 │ 6372 │Оплачены расходы на охрану │

│ 34 │ 44 │ 76 │ 5400 │Включены в издержки расходы на охрану│

│ │ │ │ │без НДС │

│ 35 │ 19 │ 76 │ 972 │НДС по расходам на охрану │

│ 36 │ 44 │ 19 │ 972 │НДС по расходам на охрану включен в│

│ │ │ │ │издержки │

│ 37 │ 76 │ 51 │ 8921 │Оплачены расходы на инкассацию │

│ 38 │ 91 │ 76 │ 7560 │Погашены расходы на инкассацию без НДС │

│ 39 │ 19 │ 76 │ 1361 │НДС по расходам на инкассацию │

│ 40 │ 91 │ 19 │ 1361 │Погашен НДС по расходам на инкассацию │

│ 41 │ 76 │ 51 │ 17 204 │Оплачены расходы по ремонту основных│

│ │ │ │ │средств │

│ 42 │ 44 │ 76 │ 14 580 │Учтены расходы по ремонту основных│

│ │ │ │ │средств без НДС │

│ 43 │ 19 │ 76 │ 2624 │НДС по ремонту основных средств │

│ 44 │ 44 │ 19 │ 2624 │НДС по ремонту основных средств включен│

│ │ │ │ │в издержки │

│ 45 │ 76 │ 51 │ 46 125 │Оплачены иные расходы │

│ 46 │ 44 │ 76 │ 39 089 │Учтены иные расходы без НДС │

│ 47 │ 19 │ 76 │ 7036 │НДС по иным расходам │

│ 48 │ 44 │ 19 │ 7036 │Погашен НДС по иным расходам │

│ 49 │ 44 │ 68 │ 2231 │Начислена эквивалентная доля земельного│

│ │ │ │ │налога │

│ 50 │ 90 │ 41 │ 1 198 832 │Списана себестоимость реализованных│

│ │ │ │ │товаров │

│ 51 │ 90 │ 44 │ 657 641 │Списаны на реализацию издержки│

│ │ │ │ │обращения │

│ 52 │ 62 │ 90 │ 2 024 000 │Отражена выручка от реализации товаров│

│ │ │ │ │по рыночным ценам, рассчитанная по│

│ │ │ │ │формуле (7.1) │

│ 53 │ 50 │ 62 │ 2 024 000 │Оприходована наличная денежная выручка │

│ 54 │ 90 │ 99 │ 167 527 │Определена прибыль от реализации│

│ │ │ │ │товаров │

│ 55 │ 99 │ 91 │ 8921 │Списаны прочие расходы │

│ 56 │ 99 │ 68 │ 121 440 │Начислен налог: 1) на доходы по ставке│

│ │ │ │ 25 129 │6%; │

│ │ │ │ │2) на разницу между доходами и│

│ │ │ │ │расходами по ставке 15% (налог на│

│ │ │ │ │прибыль) │

│ 57 │ 99 │ 68 │ -19 600 │Путем сторнировочной записи уменьшена│

│ │ │ │ │сумма налога на доходы на величину│

│ │ │ │ │платежей в социальные фонды │

│ 58 │ 51 │ 50 │ 2 024 000 │Выручка переведена из кассы на│

│ │ │ │ │расчетный счет │

│ 59 │ 68 │ 51 │ 122 271 │Перечислены в бюджет суммы налогов │

│ │ │ │ 25 960 │ │

│ 60 │ 69 │ 51 │ 19 880 │Перечислены платежи в социальные фонды │

│ 61 │ 50 │ 51 │ 121 800 │Получено по чеку из банка в кассу │

│ 62 │ 70 │ 50 │ 121 800 │Выплачена заработная плата персоналу │

└────┴──────────┴───────┴───────────┴───────────────────────────────────────┘

Результаты расчетов балансов и компонент выручки от реализации товаров представлены в

табл. 7.9-7.12.

Таблица 7.9. Баланс (микробаланс) налоговой модели магазина, работающего в режиме УСН-6%

┌─────────────────────────┬──────┬─────────────────────────────────────┐

│ Актив │ │ Пассив │

├─────────────────────────┼──────┼──────────────────────────┬──────────┤

│51 "Расчетные счета" │117 │02 "Амортизация основных│ 61 000 │

│ │766 │средств" │ │

├─────────────────────────┼──────┼──────────────────────────┼──────────┤

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 56 766 │

│Баланс │117 │Баланс │ 117 │

│ │766 │ │ 766 │

└─────────────────────────┴──────┴──────────────────────────┴──────────┘

Таблица 7.10. Баланс бухгалтерской модели магазина, работающего в режиме УСН-15%

│ Актив │ │ Пассив │

│51 "Расчетные счета" │214 │02 "Амортизация основных│ 61 000 │

│ │077 │средств" │ │

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 153 077 │

│Баланс │214 │Баланс │ 214 077 │

│ │077 │ │ │

Сопоставление сведений в табл. 7.9 и 7.10 подтверждает предварительное утверждение, что

вариант налогообложения выручки по ставке 6% существенно хуже, чем вариант налогообложения

разницы между доходами и расходами по ставке 15%.

Таблица 7.11. Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режимах

УСН-6% и УСН-15% (курсив)

┌─────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┐

│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │

├─────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│Выручка │ 2 024 000 │ 100 │

│Покупная стоимость товаров без│ 1 198 832 │ 59,23 │

│НДС │ │ │

│Суммарные налоговые платежи │ 376 413 │ 18,60 │

│ │ 280 120 │ 13,85 │

│Амортизация основных средств │ 61 000 │ 3,01 │

│Другие расходы │ 330 989 │ 16,35 │

│Чистая прибыль │ 56 766 │ 2,81 │

│ │ 153 077 │ 7,56 │

└─────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Таблица 7.12. Компоненты торговой наценки-нетто магазина, работающего в режимах

УСН-6% и УСН-15% (курсив)

│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │

│Торговая наценка-брутто │ 628 530 │ 100 │

│Суммарные налоговые платежи │ 179 775 │ 28,60 │

│ │ 83 464 │ 13,28 │

│Амортизация основных средств │ 61 000 │ 9,71 │

│Другие расходы │ 330 989 │ 52,66 │

│Чистая прибыль │ 56 766 │ 9,03 │

│ │ 153 077 │ 24,35 │

Из материалов табл. 7.11 и 7.12 очевидно, что лучшими для проведения анализа с

экономической точки зрения являются компоненты торговой наценки.

Сравнение уровня рентабельности исследуемого магазина розничной торговли при работе в

рамках ОСН и УСН показывает, что торговая деятельность в режиме упрощенной системы в варианте

налогообложения разницы между доходами и расходами по ставке 15% выгоднее.

Для конкретного торгового предприятия данный вывод должен быть подкреплен

дополнительным анализом влияния на прибыль (чистую прибыль) наиболее значимых статей расходов в

составе его торговой наценки.

Оценка эффективности региональных ставок представлена в п. 7.5.

Как упоминалось выше, для малых предприятий розничной торговли законодательством

установлен еще один режим налогообложения с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Если

магазин имеет площадь торгового зала менее 150 кв. метров, то в соответствии с законодательными

актами большинства муниципальных органов власти страны он обязан перейти на данный режим

налогообложения. Если рассматриваемый магазин может официально уменьшить площадь своего

торгового зала (т.е. площадь, непосредственно используемую для обслуживания покупателей),

например до 149 кв. метров, что на практике не представляет больших затруднений, он должен будет

перейти на режим налогообложения с ЕНВД. Рассмотрим, насколько рентабельным будет этот вариант

налогообложения.

7.6. Рентабельность розничных продаж в режиме ЕНВД

Система налогообложения с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов

деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской

Федерации.

Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НФ РФ (см. также п. 3.12 главы 3).

Для малых организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием

перевода на этот налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если

у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из

них.

Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов:

НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На

территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется

платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с упомянутыми выше законами

(см. п. 7.5):

от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваниях";

от 19.12.2006 г. N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год".

Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того,

сохраняется порядок ведения кассовых операций.

Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы

Как отмечено в п. 3.12, вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих

торговые залы, определяется по формуле:

ВД = 3 × БД × S × K

× K

, (7.5)

где:

ВД - вмененный доход в текущем квартале;

БД - базовая доходность, равная 1800 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;

S - площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 х БД х S

следует поменять на произведение

БД×

(

+ S

)

;

- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на

товары. Устанавливается Правительством РФ (см. табл. 3.7 главы 3);.

- корректирующий коэффициент, связанный с особенностью ассортимента товаров,

сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном

пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,005 до 1,0 (см. ст. 346.29 НК РФ).

Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой

базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному

пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной

нетрудоспособности.

Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе ЕНВД с

двумя значениями коэффициента

(1 и 0,005) выглядит следующим образом (см. табл. 7.12, где

отличия варианта с коэффициентом 0,005 отражены курсивным шрифтом).

Таблица 7.12. Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе

единого налога на вмененный доход (ЕНВД-0,005 - курсив и ЕНВД-1,0)

┌───┬──────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание хозяйственной операции │

│п/п│ счетов │ руб. │ │

│ ├─────────┬────────┤ │ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │ │

├───┼─────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │1 395 441 │Оплачено поставщикам товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │ 959 066 │Приняты товары по учетной стоимости без│

│ │ │ │ │НДС (18%) │

│ 3 │ 41 │ 60 │ 239 766 │Приняты товары по учетной стоимости без│

│ │ │ │ │НДС (10%) │

│ 4 │ 19 │ 60 │ 172 632 │НДС по приобретенным товарам по ставке│

│ │ │ │ │18% │

│ 5 │ 19 │ 60 │ 23 977 │НДС по приобретенным товарам по ставке│

│ │ │ │ │10% │

│ 6 │ 44 │ 19 │ 196 609 │НДС по приобретенным товарам включен в│

│ │ │ │ │издержки │

│ 7 │ 60 │ 51 │ 10 195 │Оплачено поставщикам материалов │

│ 8 │ 10 │ 60 │ 8640 │Оприходованы материалы по стоимости без│

│ │ │ │ │НДС │

│ 9 │ 19 │ 60 │ 1555 │НДС по приобретенным материалам │

│10 │ 44 │ 19 │ 1555 │НДС по приобретенным материалам списан на│

│ │ │ │ │издержки │

│11 │ 44 │ 10 │ 8640 │Материалы отпущены для практического│

│ │ │ │ │использования │

│12 │ 76 │ 51 │ 90 482 │Оплачены транспортные расходы │

│13 │ 44 │ 76 │ 76 680 │Учтены транспортные расходы без НДС │

│14 │ 19 │ 76 │ 13 802 │НДС по транспортным расходам │

│15 │ 44 │ 19 │ 13 802 │Погашен НДС по транспортным расходам │

│16 │ 44 │ 70 │ 140 000 │Начислена заработная плата персоналу│

│ │ │ │ │магазина │

│17 │ 70 │ 68 │ 18 200 │Удержан налог на доходы физических лиц │

│18 │ 44 │ 69 │ 19 600 │Начислены платежи в социальные фонды │

│ │ 44 │ 69 │ 280 │Определена сумма обязательного│

│ │ │ │ │страхования от несчастных случаев и│

│ │ │ │ │профессиональных заболеваний │

│19 │ 44 │ 02 │ 23 830 │Начислена амортизация собственных│

│ │ │ │ │основных средств │

│20 │ 76 │ 51 │ 23 576 │Переведена плата за аренду основных│

│ │ │ │ │средств │

│21 │ 44 │ 76 │ 19 980 │Учтена в составе издержек арендная плата│

│ │ │ │ │без НДС │

│22 │ 19 │ 76 │ 3596 │НДС по арендной плате │

│23 │ 44 │ 19 │ 3596 │НДС по аренде включен в издержки│

│ │ │ │ │обращения │

│24 │ 76 │ 51 │ 29 311 │Оплачены расходы на рекламу │

│25 │ 44 │ 76 │ 24 840 │Учтены в составе издержек расходы на│

│ │ │ │ │рекламу без НДС │

│26 │ 19 │ 76 │ 4471 │НДС по расходам на рекламу │

│27 │ 44 │ 19 │ 4471 │Погашен НДС по расходам на рекламу │

│28 │ 76 │ 51 │ 14 656 │Оплачены расходы на содержание помещений │

│29 │ 44 │ 76 │ 12 420 │Учтены расходы на содержание помещений│

│ │ │ │ │без НДС │

│30 │ 19 │ 76 │ 2236 │НДС по расходам на содержание помещений │

│31 │ 44 │ 19 │ 2236 │Погашен НДС по расходам на содержание│

│ │ │ │ │помещений │

│32 │ 76 │ 51 │ 6372 │Оплачены расходы на охрану │

│33 │ 44 │ 76 │ 5400 │Включены в издержки расходы на охрану без│

│ │ │ │ │НДС │

│34 │ 19 │ 76 │ 972 │НДС по расходам на охрану │

│35 │ 44 │ 19 │ 972 │НДС по расходам на охрану включен в│

│ │ │ │ │издержки │

│36 │ 76 │ 51 │ 8921 │Оплачены расходы на инкассацию │

│37 │ 91 │ 76 │ 7560 │Погашены расходы на инкассацию без НДС │

│38 │ 19 │ 76 │ 1361 │НДС по расходам на инкассацию │

│39 │ 91 │ 19 │ 1361 │Погашен НДС по расходам на инкассацию │

│40 │ 76 │ 51 │ 17 204 │Оплачены расходы по ремонту основных│

│ │ │ │ │средств │

│41 │ 44 │ 76 │ 14 580 │Учтены расходы по ремонту основных│

│ │ │ │ │средств без НДС │

│42 │ 19 │ 76 │ 2624 │НДС по ремонту основных средств │

│43 │ 44 │ 19 │ 2624 │НДС по ремонту основных средств включен в│

│ │ │ │ │издержки │

│44 │ 76 │ 51 │ 46 125 │Оплачены иные расходы │

│45 │ 44 │ 76 │ 39 089 │Учтены иные расходы без НДС │

│46 │ 19 │ 76 │ 7036 │НДС по иным расходам │

│47 │ 44 │ 19 │ 7036 │Погашен НДС по оплаченным иным расходам │

│48 │ 44 │ 68 │ 2231 │Начислена эквивалентная доля земельного│

│ │ │ │ │налога │

│49 │ 90 │ 41 │1 198 832 │Списана себестоимость реализованных│

│ │ │ │ │товаров │

│50 │ 90 │ 44 │ 620 471 │Списаны на реализацию издержки обращения │

│51 │ 62 │ 90 │2 024 000 │Отражена выручка от реализации товаров по│

│ │ │ │ │рыночным ценам, рассчитанная по формуле│

│ │ │ │ │(7.1) │

│52 │ 50 │ 62 │2 024 000 │Оприходована наличная денежная выручка │

│53 │ 90 │ 99 │ 204 697 │Определена прибыль от реализации товаров │

│54 │ 99 │ 91 │ 8921 │Списаны прочие расходы │

│55 │ 99 │ 68 │ 53 908 │Начислен налог на вмененный доход: 1) для│

│ │ │ │ 280 │K2 = 1; │

│ │ │ │ │2) для K2 = 0,005 │

│56 │ 99 │ 68 │ -19 600 │Путем сторнировочной записи уменьшена│

│ │ │ │ -140 │сумма налога на доходы на величину│

│ │ │ │ │платежей в социальные фонды: │

│ │ │ │ │1) для K2 = 1; │

│ │ │ │ │ 2) для K2 = 0,005 │

│57 │ 51 │ 50 │2 024 000 │Выручка переведена из кассы на расчетный│

│ │ │ │ │счет │

│58 │ 68 │ 51 │ 54 739 │Перечислены в бюджет суммы налогов │

│ │ │ │ 20 566 │ │

│59 │ 69 │ 51 │ 19 880 │Перечислены платежи в социальные фонды │

│60 │ 50 │ 51 │ 121 800 │Получено по чеку из банка в кассу │

│61 │ 70 │ 50 │ 121 800 │Выплачена заработная плата персоналу │

└───┴─────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┘

Результаты расчетов балансов приведены в табл. 7.13 и 7.14, а компоненты выручки и торговой

наценки-брутто в процентах представлены в табл. 7.15 и 7.16.

Таблица 7.13. Баланс бухгалтерской модели магазина, работающего в режиме ЕНВД-1,0

┌─────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├─────────────────────────┬───────┼───────────────────────────┬───────────┤

│51 "Расчетные счета" │185_298│02 "Амортизация основных│ 23 830 │

│ │ │средств" │ │

├─────────────────────────┼───────┼───────────────────────────┼───────────┤

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 161 468 │

│Баланс │185_298│Баланс │ 185 298 │

└─────────────────────────┴───────┴───────────────────────────┴───────────┘

Таблица 7.14. Баланс бухгалтерской модели магазина, работающего в режиме ЕНВД-0,005

┌─────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├─────────────────────────┬───────┼───────────────────────────┬──────────┤

│51 "Расчетные счета" │219_471│02 "Амортизация основных│ 23 830 │

│ │ │средств" │ │

├─────────────────────────┼───────┼───────────────────────────┼──────────┤

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 195_641 │

│Баланс │219_471│Баланс │ 219 471 │

└─────────────────────────┴───────┴───────────────────────────┴──────────┘

Таблица 7.15. Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режимах

ЕНВД-1,0 и ЕНВД-0,005 (курсив)

┌─────────────────────────────────────────┬─────────────┬───────────────┐

│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │

├─────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────┤

│Выручка │ 2 024 000 │ 100 │

│Покупная стоимость товаров без НДС │ 1 198 832 │ 59,23 │

│Суммарные налоговые платежи │ 308 881 │ 15,26 │

│ │ 274 708 │ 13,57 │

│Амортизация основных средств │ 23 830 │ 1,18 │

│Другие расходы │ 330 989 │ 16,35 │

│Чистая прибыль │ 161 468 │ 7,98 │

│ │ 195 641 │ 9,67 │

└─────────────────────────────────────────┴─────────────┴───────────────┘

Таблица 7.16. Компоненты торговой наценки-брутто магазина, работающего в режимах

ЕНВД-1,0 и ЕНВД-0,005 (курсив)

│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │

│Торговая наценка-брутто │ 628 530 │ 100 │

│Суммарные налоговые платежи │ 112 243 │ 17,86 │

│ │ 78 070 │ 12,42 │

│Амортизация основных средств │ 23 830 │ 3,79 │

│Другие расходы │ 330 989 │ 52,66 │

│Чистая прибыль │ 161 468 │ 25,69 │

│ │ 195 641 │ 31,13 │

Сравнение материалов табл. 7.13-7.16 с данными табл. 7.5-7.7 показывает, что режим ЕНВД по

суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога)

предпочтительнее, чем режим УСН. При этом необходимо иметь в виду, что чем меньше коэффициент

, характеризующий конкретные условия работы магазина в режиме ЕНВД, тем меньше вероятность

достижения планируемой выручки, так как он применяется для худших местных условий (доказательство

см. ниже).

7.7. Выбор режима налогообложения и оценка рентабельности магазина