Кормина Л.А., Бельдеева Л.Н. Экологический менеджмент и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

- снижение экологических и экономических рисков,

связанных с природоохранной деятельностью;

- создание инструментария реализации основных

направлений регулирования природопользования;

- интеграция деятельности в области ООС с другими

сферами деятельности, ведение «экологического

счетоводства»;

- использование международных принципов, методов

и процедур ЭА;

- подготовка специалистов по экологическому

бухучету и аудиту.

В качестве объекта ЭА могут выступать предприятия и

сооружения, оказывающие воздействие на ОС, проекты планов

или программ строительства, реконструкции, расширения,

консервации и ликвидации хозяйственных объектов, а также

проекты освоения территории.

Согласно действующему законодательству ЭА

подразделяется на

добровольный (инициативный) и

обязательный.

Инициативный аудит производится по решению

руководства хозяйствующего субъекта или по заказу

заинтересованной стороны. Характер и масштабы такой

проверки зависят от желания клиента.

В отличие от добровольного обязательный ЭА

предусматривается законом и может проводиться по решению:

- прокурора, суда, арбитражного суда, органа дознания и

следователя при наличие в производстве указанных органов

уголовного или гражданского дела;

- лицензионных органов при лицензировании видов

деятельности в сфере ООС в тех случаях, когда заявителями на

получение лицензий являются иностранные юридические или

физические лица, совместные предприятия, а также когда

заявляется осуществление деятельности, связанной

со

значительной потенциальной опасностью для человека и ОС;

- природоохранных или иных государственных органов об

осуществлении контроля за соблюдением экологических

условий реализации деятельности экономического субъекта,

сформулированных при выдаче разрешения на осуществление

этой деятельности;

- федеральных, региональных и местных органов

государственной власти при наличии видов деятельности,

имеющих существенное воздействие на состояние

экологической обстановки конкретных территорий,

находящихся в ведении соответствующих органов власти.

Объем и порядок проведения обязательного ЭА

установлены органами государственного управления.

Так,

обязательный экологический аудит проводится:

- при реализации международных обязательств РФ, в

т.ч. в рамках процедуры послепроектного анализа,

проведение которого предусмотрено Конвенцией об ОВОС в

трансграничном контексте;

- по поручению государственных органов РФ;

- для учета экологического фактора при приватизации

государственных и муниципальных предприятий,

организаций;

- при реализации процедуры банкротства

экономических субъектов;

- при проведении обязательного экологического

страхования;

- при подготовке инвестиционных проектов и

программ в том случае, когда это предусмотрено условиями

инвестирования;

- при обосновании и реализации экологических

программ (федеральных, региональных, местных и пр.),

финансируемых за счет бюджетных и внебюджетных

источников;

- при организации экологической санации

предприятий

В практике экологического аудирования различают

внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит носит добровольный характер и

производится по инициативе и силами самого предприятия,

являясь частью общей системы внутреннего контроля.

Аудиторы являются работниками аудируемого предприятия, и

план их работы утверждается руководством.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчика,

которыми могут быть как государственные организации, так и

владельцы средств и фондов.

Основными задачами внешнего аудита, как правило,

являются проверка соответствия деятельности предприятия

природоохранному законодательству или определение

экологических

и экономических рисков, связанных с

негативным воздействием на окружающую среду.

5.3 Нормативные основы экологического аудита

Понятие «экологический аудит» введено в России

постановлением Правительства Российской Федерации от

27.12.94 № 1418 «О лицензировании отдельных видов

деятельности», от 26.02.96 № 168 «Об утверждении Положения

о лицензировании отдельных видов деятельности в области

охраны окружающей среды» и от 26.05.97

№ 643 «Об

утверждении Положения о Государственном комитете

Российской Федерации по охране окружающей среды».

Постановлениями Правительства Российской Федерации от

27.12.94 № 1418 и от 26.02.96 № 168 определено, что

Госкомэкология России и его территориальные комитеты

являются органами, уполномоченными на проведение

лицензирования видов деятельности в области охраны

окружающей среды, одним из которых является экологический

аудит. Однако

отсутствие соответствующей нормативно-

правовой базы, определяющей требования к профессиональной

подготовке аудиторов, их аттестации, требования к

юридическим лицам-организациям, осуществляющим эту

деятельность, к регламентации процедур, не позволяло

реализовать указанные постановления Правительства

Российской Федерации в полной мере.

С целью реализации упомянутых постановлений

Правительства Российской Федерации в части выдачи лицензий

на проведение экологического аудита и с целью осуществления

практических работ по экологическому аудиту приказами

Госкомэкологии России были утверждены основные положения

экологического аудирования, план первоочередных

мероприятий и вопросы организации экологического

аудирования в системе Госкомэкологии России.

В документах дано определение экологического

аудита,

изложены основные принципы и задачи экологического аудита,

приведены требования к аудиторам и организациям,

осуществляющим эту деятельность.

В России экологический аудит начал развиваться с 1998 г.,

когда Госкомэкология России стала целенаправленно проводить

мероприятия по его использованию в управлении

антропогенным воздействием на окружающую среду.

После ликвидации Госкомэкологии России и передачи ее

функций

МПР России внедрение экологического аудита

затормозилось. Только в 2003 г. МПР России был объявлен

конкурс на разработку проекта федерального закона «Об

экологическом аудите». Рабочей группой были подготовлены

концепции и проект закона, который должен был

рассматриваться Правительством РФ в первом квартале 2004 г.

Однако реорганизация исполнительной власти отодвинула

представление данного проекта на неопределенный срок

Тем не менее в октябре 2004 г. в Госдуме состоялись

парламентские слушания «О законодательном обеспечении

экологического аудита в РФ».

В сегодняшних условиях использование процедуры

экологического аудита предусмотрено нормами Федерального

закона «Об охране атмосферного воздуха», постановлением

Правительства РФ от 15.011.2001 г. № 312 «Об утверждении

Положения о государственном контроле за охраной

атмосферного воздуха». Об

экологическом аудите говорится в

Указе Президента РФ от 15.03.2000 г. № 511 «О классификаторе

правовых актов».

В Федеральном законе РФ № 7-ФЗ от 10.01.2002 «Об охране

окружающей среды» дано официальное определение понятия

ЭА как «независимой комплексной, документированной оценки

соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности

требований, в том числе нормативов и нормативных документов

в области охраны окружающей среды, требований

международных стандартов и подготовки рекомендаций по

улучшению такой деятельности». Тем не менее в законе

отсутствуют какие-либо положения по порядку, процедурам

проведения и оформлению результатов ЭА.

На ЭА могут быть распространены в качестве некой

методологической основы нормы Федерального закона от

07.078.2001 г. №№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», но

этот закон направлен

на правовую регламентацию общего

аудита, т.е. предпринимательской деятельности по независимой

проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности

организаций, и упоминаний об экологическом аудите в его

тексте нет.

Требования к системам управления качеством окружающей

среды, процедурам экологического аудита и квалификационные

критерии для экоаудиторов закреплены в международных

стандартах серии ISO 14000. Госстандартом России в 1998-1999

г.г. эти стандарты введены и в нашей стране.

В 2002 г. принят международный стандарт ISO 19011:2002,

в котором объединены руководящие указания по аудиту систем

управления качеством и систем экологического управления. В

2003 г. постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 №

432-СТ данный стандарт был принят в России как ГОСТ Р ИСО

19011-2003 «Руководящие указания по

аудиту систем

менеджмента качества и/или систем экологического

менеджмента», который в настоящее время является основной

нормативной базой для установления процедур планирования,

организации проведения и завершения ЭА.

В общем виде международный стандарт ISO 19011:2002 и

отечественный ГОСТ Р ИСО 19011-2003 предлагают к

использованию определенным образом трактуемые понятия,

основные принципы и более или менее унифицированные

процессы и процедуры управления программами аудита, их

внедрения, завершения аудита и возможных последующих

действий, а также установление компетентности и оценки

аудиторов. Это является предпосылками для объективности

аудитов

и в целом должно обеспечивать воспроизводимость их

результатов, т.е. получение при одних и тех же обстоятельствах

примерно одинаковых выводов аудитов, проводимых разными

аудиторами независимо друг от друга, что безусловно,

способствует повышению доверия и к результатам аудита, и к

аудиторам.

Международный стандарт ISO 19011:2002 и ГОСТ Р ИСО

19011-2003 применительно к экологии базируются

на

обобщении и уточнении норм ранее действующих стандартов

ИСО 14010, 14011, 14012, но в большей степени отражают

распространение на сферу охраны окружающей среды

положений по аудиту систем качества как наиболее

формализованных и широко адаптированных, что делает

процесс аудита более конкретным (при всей его гибкости и

универсальности). В широком смысле стандарт ISO 19011:2002

отражает тенденции глобализации

подходов к проведению

аудитов, к сближению методологии различных видов аудита и, в

конечном счете, к частичному замещению трудоемких

государственных инспекций системой внутренних и внешних

коммерческих аудитов для поддержания необходимого уровня

соблюдения установленных требований в определенных сферах

деятельности.

Принципы проведения аудита делают его результативным и

надежным методом контроля, обеспечивая информацией, на

основе

которой организации могут улучшать свои

характеристики, а также являются предпосылкой для

объективных заключений по результатам аудита.

Экологический аудит вводится на территории субъектов РФ

- Республики Татарстан, Республики Хакасия, Удмуртской

Республики, Пермской и Томской областей и др. - принятием

соответствующих региональных законодательных и других

нормативных правовых актов.

Методическими рекомендациями по организации

лицензирования деятельности по обращению с опасными

отходами на территории РФ предусмотрено право

лицензирующего органа принимать решение рекомендательного

характера

о проведении независимой оценки экоаудиторскими

организациями соответствия соискателя лицензии

лицензионным требованиям и условиям осуществляемой

деятельности по обращению с опасными отходами

(распоряжение МПР РФ от 02.12.2002 № 483-р). Использование

процедуры ЭА предусмотрено также и рядом других

законодательных и нормативно-методических документов.

В целях становления и развития в РФ системы ЭА на основе

российских и международных стандартов создано

Некоммерческое Партнерство «Национальная экологическая

аудиторская Палата» (НП НЭАП), которая организует свои

филиалы в регионах. В состав Президиума Совета и Совета НП

НЭАП вошли руководители государственных органов, научных

и неправительственных организаций.

По инициативе сотрудников Управления Росприроднадзора

по Алтайскому краю образован филиал «Экологическая

аудиторская Палата Алтайского края» и

Совет филиала,

утвержденные приказом Национальной Палаты от 10.11.2005 г.

№ 46. Алтайский Филиал НП «НЭАП» ставит своей целью

внедрение добровольного экологического аудита в практику

хозяйственной и природоохранной деятельности на территории

Алтайского края и содействие хозяйствующим субъектам по

экологической сертификации производства, услуг и продукции,

по формированию на предприятиях СЭМ в соответствии с

российскими

и международными стандартами серии ИСО 14000,

по проведению независимой экологической оценки различных

видов деятельности, по оказанию сопутствующих

экоаудиторской деятельности услуг.

5.4 Основные принципы и понятия аудита, используемые в

стандарте ISO 19011

Стандарт ISO 19011:2002 и ГОСТ Р ИСО 19011-2003

предназначены в первую очередь для проведения аудита систем

менеджмента всех типов, но их положения применимы и к

другим видов аудита, что особо выделено в рубрике стандартов

«Область применения

».

Применение рассматриваемых стандартов, предлагаемых в

них общепринятых понятий, процессов и процедур при

проведении всех видов ЭА (в том числе аудитов на соответствие

требованиям законодательства, для выявления потенциальных

экологических проблем и рисков, при обосновании инвестиций в

производство с учетом экологических аспектов, при изменении

собственника предприятия и т.п.) позволяет значительно

повысить

авторитетность проводимых экологических аудитов,

обеспечить доверие к их результатам и существенно расширить

практическую сферу применения этих результатов.

В ГОСТ Р ИСО 19011-2003 аудит трактуется несколько

иначе, чем в нашем законодательстве: в целом более широко и

через основные понятия самого аудита. По стандарту аудит -

это систематический, независимый и документированный

процесс получения свидетельств аудита

и объективного их

оценивания для определения степени соответствия критериям

аудита.

В соответствии со стандартами ISO 19011:2002 и ГОСТ Р

ИСО 19011-2003 к принципам аудита относят:

- этичность поведения, предполагающую доверие

(ответственность), честность (неподкупность),

конфиденциальность (умение хранить тайну), вежливость

(осмотрительность);

- беспристрастность как обязательство представлять

правдивые и точные отчеты;

- профессиональную осмотрительность, основанную на

компетентности и предполагающую прилежание, здравый смысл

и умение принимать правильные решения;

- независимость в своей деятельности и сохранение

объективного мнения;

- подход, основанный на свидетельстве, для достижения

надежных и воспроизводимых заключений аудита

Стандарты выделяют несколько типов аудитов: аудиты

«первой», «второй» и «третьей стороны».

Внутренние аудиты, называемые «аудитами

первой

стороной», проводятся самой организацией или от ее имени для

целей анализа со стороны руководства или других внутренний

целей и могут образовывать основу для декларации организации

о соответствии. Во многих случаях, особенно в небольших

организациях, независимость может быть продемонстрирована

отсутствием ответственности за аудируемую деятельность.

Внешние аудиты включают аудиты «второй» и «

третьей

стороны». Аудиты «второй стороны» проводят стороны,

заинтересованные в деятельности организации, например,

потребителями или другими лицами от их имени. Аудиты

«третьей стороны» проводят внешние независимые аудирующие

организации, не имеющие никакой заинтересованности в

деятельности проверяемой организации (например органы,

осуществляющие сертификацию или регистрацию на

соответствие требованиям ИСО 14001).

Если системы менеджмента качества и

экологического

менеджмента подвергаются аудиту одновременно, это

называется «комплексным аудитом».

Если две или несколько организаций проводят совместно

аудит проверяемой организации, это называется «совместным

аудитом».

Основные термины и определения, используемые в

стандарте ISO 19011:

Экоаудиторская деятельность - предпринимательская

деятельность, осуществляемая аудиторской организацией или

индивидуальным экоаудитором, по независимой проверке

соответствия деятельности организации требованиям

законодательства и международным стандартам в области

охраны окружающей среды и природопользования, обеспечения

промышленной и экологической безопасности.

Объект экоаудита - хозяйственная и иная деятельность,

связанная с воздействием на окружающую среду, событие,

условие, система управления и/или информация об этих

предметах.

Критерии экоаудита - совокупность политик, процедур или

требований, по

которым аудитор проверяет собранные

аудиторские данные (свидетельства) об объекте аудита.

Критерии аудита - это база сравнения (нормы, нормативы,

эталоны, ссылки и т.п.) Требования могут включать стандарты,

руководящие указания, специальные требования организации, а

также требования нормативных правовых актов или

регламентов.

Свидетельства аудита - записи, изложение фактов или

другая информация, которые связаны с

критериями аудита и

могут быть проверены. Свидетельства аудита могут быть

качественными или количественными.

Наблюдения аудита - результат оценки свидетельства

аудита в соответствии с критериями аудита.

Заключение по результатам аудита - выходные данные

аудита, предоставленные аудиторской группой после

рассмотрения целей аудита и всех наблюдений аудита.

Заказчик аудита - организация или лицо, заказавшее аудит.

Проверяемая организация - организация, подвергающаяся

аудиту.

Аудитор-эколог (экоаудитор) - физическое лицо,

отвечающее квалификационным требованиям, установленным

уполномоченным органом, и имеющее квалификационный

аттестат экоаудитора-эколога.

Ведущий аудитор-эколог (ведущий экоаудитор)- лицо,

демонстрирующее хорошие знания и личные качества и навыки,

которые необходимы для обеспечения эффективного управления

и руководства процессом экологического аудита,