Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
13. Згідно законодавства України дозволяється здійснювати підприємству
такі господарські операції:
а) ввезення на митну територію України давальницької сировини груп 1+
24 ТН ЗЕД для переробки;
б) вивезення за межі митної території України підакцизної давальницької
сировини;
в) вивезення за межі митної території України лому чорних металів як да+
вальницьку сировину.
14. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини,
залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:
а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;
б) вивезена за кордон у повному обсязі;
в) реалізована в межах митної території України.
15. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини,
залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:
а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;
б) ввезена на митну територію України, крім тієї частини, яка була приз+
начена для здійснення розрахунків за переробку з нерезидентом;
в) реалізована в межах митної території України;
г) правильні відповіді а) і б).
16. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини,
залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:
а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;
б) ввезена на митну територію України, крім тої частини, яка була приз+
начена для здійснення розрахунків за переробку з нерезидентом;
в) реалізована за межами митної території України;
г) всі відповіді правильні.
17. Виготовлена готова продукція з імпортної давальницької сировини,
залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:
а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;
б) вивезена за межі митної території України в повному обсязі;
в) реалізована в межах митної території України;
г) правильні відповіді б) і в).
18. Виготовлена готова продукція з імпортної давальницької сировини,
залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:
а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;
561
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
б) ввезена на митну територію України, крім тієї частини, яка була вико+
ристана для проведення взаємозаліку між виконавцем і замовником;
в) реалізована в межах митної території України.
19. Під час вивезення готової продукції за межі митної території України
погашається простий вексель і підприємство:
а) сплачує мито;
б) сплачує митний збір;
в) нічого не сплачує, бо всі платежі входять до суми погашеного векселя.
20. Для продажу готової продукції на митній території України, виготов=
леної з використанням давальницької сировини замовника, необхідно:
а) оформити ВМД без її фактичного ввезення;
б) оформити ВМД на імпорт після фактичного її вивезення;
в) оформити акт прийому+передачі.
21. Під час вивезення для переробки давальницької сировини за межі
митної території України, український замовник має сплатити:
а) мито;
б) митні збори;
в) ПДВ за ставкою 20%.
22. Під час ввезення на митну територію України готової продукції, ви=
готовленої з давальницької сировини українського замовника, він
звільняється від обкладання:
а) митом; б) митним збором; в) акцизним збором.
23. Витрати з оплати послуг сторонніх організацій з переробки сирови=
ни у замовника відображаються по дебету рахунку:
а) 23; б) 281; в) 26.
24. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, відобра=
жається на рахунку:
а) 26; б) 023; в) 281.
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Розкрити загальні поняття давальницької сировини.
2. Загальна характеристика митного режиму переробки давальницької
сировини на митній території України.
562
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
3. Карта митного режиму переробки за межами митної території Ук+
раїни.
4. Порядок обчислення вартості давальницької сировини в готовій
продукції.
5. Порядок відображення операцій з переробки давальницької сиро+
вини в синтетичному і аналітичному обліку.
6. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при ввезенні її на митну територію Україну іноземним замовником.
7. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при закупівлі на митній території Україні давальницької сировини інозем+
ним замовником за іноземну валюту.
8. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при вивезенні давальницької сировини за межі митної території України
з метою виготовлення готової продукції.
9. Порядок оподаткування операцій з давальницькою сировиною.
10. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною у ви+
падку оплати за послуги коштами.
11. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при
оплаті за переробку сировиною.
12. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при
оплаті за переробку готовою продукцією.
13. Реалізація на митній території України готової продукції, вироб+
леної з давальницької сировини, завезеної іноземним замовником.
14. Порядок вивезення давальницької сировини українського замов+
ника за межі митної території України і ввезення в Україну готової про+
дукції.
15. Загальна характеристика митного режиму переробки давальниць+
кої сировини за межами митної території України.
16. Відображення в обліку переробки давальницької сировини нере+
зидентом. Оплата за послуги переробки здійснюється сировиною.
17. Карта митного режиму переробки за межами митної території Ук+
раїни.
18. Оплата за переробку давальницької сировини нерезидентом
здійснюється готовою продукцією.
19. Послуги виконавця+резидента оплачуються грошовими коштами.
20. Відповідальність за порушення порядку здійснення операцій з да+
вальницькою сировиною.
563
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
РОЗДІЛ 16
ЗВІТНІСТЬ СУБ’ЄКТІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
16.1. Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ
Згідно з П(С)БО і законом України «Про бухгалтерський облік і фінан+
сову звітність в Україні», суб’єкти підприємницької діяльності складають
фінансову звітність за формами, установленими законодавством:
Форма №1 «Баланс»;
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»;
Форма № 4 «Звіт про власний капітал»;
Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» (Додатки).
Всі господарські операції, які здійснюють суб’єкти зовнішньоеко+
номічної діяльності мають відображатися в бухгалтерському обліку в єдиній
грошовій одиниці — в національній валюті України, тобто відображення
в бухгалтерському обліку валютних операцій у валюті їх здійснення і па+
ралельно у валюті звітності за курсом НБУ на дату здійснення операції.
Господарські операції, які пов’язані з рухом товарів оцінюються в гро+
шовій одиниці України в сумі, що обчислена за офіційним курсом НБУ:
на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті, з якою
пов’язане зарахування цих активів на баланс підприємства:
на кінець звітного періоду;
на дату погашення заборгованості в плині звітного періоду.
Таким чином, всі монетарні статті відображаються за офіційним валют+
ним курсом НБУ на дату складання фінансової звітності.
Баланс за формою № 1 складається згідно з П(С)БО 2 в якому сфор+
мульовані вимоги до відображення активів, зобов’язань, власного капіталу.
Активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті ми+
нулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання еко+
номічних вигод у майбутньому.
Зобов’язання — це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок
минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ре+
сурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишаєть+
ся після вирахування його зобов’язань.
Для заповнення статей балансу використовуються дані залишків до ба+
лансових рахунків.
Приклад заповнення балансу Форма № 1 наведено у Додатку 1.
564
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Звіт про фінансові результати.
Змістом Звіту про фінансові результати пояснюється побудова класів
рахунків доходів і витрат плану рахунків.
У Звіті про фінансові результати відображають:
доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті над+
ходження активу або погашення зобов’язання, що приводить до збіль+
шення власного капіталу підприємства (крім застосування капіталу за
рахунок внесків учасників);
витрати, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті
надходження активу або збільшення зобов’язання, що призводить до
зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок йо+
го вилучення або розподілу між власниками).
У Звіті про фінансові результати:
У рядку 060 «Інший операційний дохід» відображають:
доходи від продажу іноземної валюти;
доходи від курсових різниць, що виникли при перерахунку залишків
валюти, дебіторської і кредиторської заборгованості, виражених в іно+
земній валюті.
У рядку 090 — інші витрати операційної діяльності відображають
собівартість реалізованої іноземної валюти, а також від’ємна курсова різни+
ця, яка виникла в ході операційної діяльності.
У рядку 130 відображають дохід від неопераційної курсової різниці (до+
ход від інвалютної різниці за тими активами й зобов’язаннями, які пов’язані
з фінансовою та інвестиційною діяльністю).
У рядку 160 відображаються втрати від неопераційних курсових різ+
ниць. Це витрати з валютної різниці, що виникла за активами і зобов’язан+
нями, які стосуються фінансової та інвестиційної діяльності.
Приклад заповнення Звіту про фінансові результати, Форма № 2, на+
ведений у Додатку 2.
Звіт про рух грошових коштів дозволяє разом із Балансом та Звітом
про фінансові результати найбільш повно розкрити фінансовий стан підпри+
ємства, оцінити його ліквідність і платоспроможність.
Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні ко+
ристувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації
про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за
звітний період. Даний звіт складається для оцінки спроможності
підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах ру+
ху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних
рішень керівництвом підприємства та власниками.
565
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
У рядку 040 збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць відоб+
ражають збитки (прибуток) від курсових різниць у результаті перерахунку
статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті», а саме:
у графі «Надходження» — відображають річний оборот за Дт 945 «Втра+
ти від операційної курсової різниці» Кт рахунка грошових коштів в
іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 334, 333, 351);
у графі «Видаток» — відображають річний оборот за Дт рахунка гро+
шових коштів у іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 314, 334, 351)
Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці».
У рядку 420 «Вплив валютних курсів на залишок коштів» показуєть+
ся сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів у іноземній
валюті в результаті коливань валютного курсу протягом звітного періоду.
Приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів, Форма № 3, на+
ведений у Додатку 3.
Звіт про власний капітал складається не тільки для того щоб показа+
ти розмір власного капіталу на початок і кінець звітного періоду (кален+
дарного року), але й причини, через які власний капітал збільшується чи
зменшується.
В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіта+
лом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу.
Приклад заповнення Звіту про власний капітал, Форма № 4, наведе+
ний у Додатку 4.
Примітки до річної фінансової звітності — сукупність показників і
пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових
звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними
положеннями (стандартами).
У примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація:
про суму курсових різниць, що включена до доходів і витрат протягом
звітного періоду;
про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до
складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює
взаємозв’язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець
звітного періоду.
У розділі V «Доходи і витрати» рядок 450 «Операційна курсова різни+
ця» відображається річний оборот за Дт 714 «Дохід від операційної курсо+
вої різниці» у кореспонденції з Кт 791, і річний оборот за Дт 791 у корес+
понденції з Кт 945 «Втрати від операційної курсової різниці».
У рядку 600 «Не операційна курсова різниця» річний оборот за Дт
744 «Дохід від не операційної курсової різниці» у кореспонденції з Кт 793,
566
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
і річний оборот за Дт 793 у кореспонденції з Кт 974 «Втрати від не опе+
раційної курсової різниці».
У розділі VI «Грошові кошти» на кінець звітного періоду відобра+
жається інформація за рахунками:
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» (рядок 650);
314 «Інші рахунки банку в іноземній валюті» (рядок 660);
334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті» (рядок 670), Ф № 5, наведе+
но у Додатку 5.
16.2. ÑÒÀÒÈÑÒÈ×ÍÀ DzÒͲÑÒÜ
Державний комітет статистик України наказом від 11.08.2004 р. № 471
затвердив нові форми державного статистичного спостереження:
№ 5=зез «Звіт про експорт (імпорт) товарів, які не проходять митне
декларування»
№ 14=зез «Звіт про придбання (продаж) товарів для забезпечення
життєдіяльності транспортних засобів, потреб пасажирів та членів екіпажу».
Згідно Інструкції, звіт за формою № 5+зез складається всіма резиден+
тами України, які самостійно здійснюють експортно+імпортні операції з то+
варами, що не проходять митне декларування.
Звіт № 14+зез складають транспортні компанії, агентства і всі підприєм+
ства, організації і заклади, які здійснюють продаж та придбання в морських,
річкових портах, аеропортах, на залізничних, автобусних станціях товарів,
необхідних для технічного забезпечення і експлуатації транспортних засобів
(суден, літаків, поїздів, вантажних і легкових автомобілів тощо), а також
товарів, необхідних для забезпечення потреб пасажирів і членів екіпажу.
16.3. ÄÅÊËÀÐÀÖ²ß ÏÐÎ ÂÀËÞÒͲ Ö²ÍÍÎÑÒ²
Згідно ст. 9 Декрету № 15+93, валютні цінності та інше майно резидентів,
яке розташовано за межами території України, підлягає обов’язковому дек+
ларуванню в Національному банку України (Додаток).
Наказом 319/94 установлено обов’язкове щоквартальне декларуван+
ня суб’єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності,
наявності у них валютних цінностей, які розміщені за межами України.
Декларування валютних цінностей здійснюється щоквартально стро+
ком не пізніше 25+го числа місяця після закінчення кварталу, а для річної —
не пізніше 20 лютого після звітного періоду.
567
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Декларація про валютні цінності, доходи та майно складається в трь+
ох примірниках та реєструється в уповноваженому банку. При цьому третій
примірник Декларації залишається в уповноваженому банку. Декларація
про валютні цінності, доходи та майно у двох примірниках подається до Дер+
жавної податкової адміністрації за місцем розташування СПД.
Державна податкова адміністрація один примірник приймає для сво+
го обліку та контролю, а на другому ставиться штамп і підпис начальника
валютної інспекції відповідної податкової адміністрації.
Декларація із штампом податкової інспекції та підписом начальника
валютної інспекції подається СПД до відповідного регіонального відділен+
ня НБУ.
За результатами наданої Декларації декларанту видається завірена
і скріплена печаткою територіального управління НБУ і державної податко+
вої інспекції довідка про проведення декларування, яке є підставою для прий+
няття в митних органах експортно+імпортних вантажів, проведення СПД
розрахунків по зовнішньоекономічних договорах через уповноважені банки
України, а також здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності.
У Декларації:
у п. 13 розд. II — відображаються суми переданих за кордон засобів
і виставлені векселя по імпортних контрактах, з яких на дату звіту пе+
ревищені установлені законодавством строки виконання цих конт+
рактів;
у п. 5 розд. III — інформація відносно товарів (робіт, послуг), які екс+
портовані резидентом за межі митної території України з оплатою в іно+
земній валюті і за які на дату складання звіту не надійшли в установ+
лені законодавством строки валютні засоби на валютний рахунок
резидента в уповноважений банк;
у п. «б» розд. III — інформація щодо товарів (робіт, послуг), які екс+
портовані резидентом за межі митної території України відповідно
бартерним угодам і за які на дату звіту не надійшла в установлені за+
конодавством строки імпортна частина бартерної угоди.
Суми кредитів, надані нерезидентам уповноваженими банками, а та+
кож суми короткострокових депозитів, розташованих останніми в банках
нерезидентів, є власністю уповноважених банків і їх сума не змінюється про+
568
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Залишки грошових коштів на кореспондентських рахунках, які
відкриті уповноваженими банками в банках+нерезидентах, декла+
руванню не підлягають.
тягом визначеного часу, то указані засоби підлягають обов’язковому відоб+
раженню в Декларації.
Під час виконання зовнішньоекономічних договорів комісії або кон+
сигнації, якщо стороною договору комітентом або консигнантом є рези+
дент України, декларування валютних цінностей і майна, які перебувають
за межами території України з порушенням строків розрахунків, установ+
лених Законом, здійснюється власником цих валютних цінностей і майна,
тобто консигнантом або комітентом.
Якщо СПД планують займатися зовнішньоекономічною діяльністю
і незалежно від строків надання бухгалтерської звітності і незалежно від то+
го, що у них немає валютних цінностей і майна за межами України, дер+
жавна податкова адміністрація здійснює «реєстрацію довідок, які надаються
СПД, про відсутність у них валютних цінностей і майна за межами території
України» (ф. № 11/3+247, затверджена листом НБУ, ДПА України і ДМС
України від 09.01.98 р. № 13+226/53–188, від 09.01.98 р. № 206/10/22–0117,
від 12.01.98 р. № 11/3–247).
Довідка заповнюється у двох примірниках, при цьому другий
примірник залишається у державній податковій інспекції для обліку і конт+
ролю. Після цього ця довідка є підставою для приймання до митного оформ+
лення експортно+імпортних вантажів, проведення банківських операцій
з валютними цінностями уповноваженими банками України, а також для
здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності.
Реєстрація податковим органом наданої СПД довідки про відсутність
за межами України валютних цінностей і майна здійснюється протягом до
30 календарних днів, а якщо не має підстави для перевірки, отримання до+
даткового матеріалу, або прийняття інших заходів, то до 15 календарних
днів.
За порушення строків декларування застосовуються штрафи у розмірі
одного неоподаткованого мінімуму доходів громадян за кожний день по+
рушення, а за надання неправильної інформації та даних, які дозволяють
приховувати валютні цінності і майно, які розташовані за межами Украї+
ни — накладається штраф у розмірі 20 неоподаткованих податком мінімумів
доходів громадян.
569
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ДОДАТОК № 1
Додаток
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2
Підприємство _____ВАТ «ИНМЗ»______________» за ЄДРПОУ
Територія ___________Україна_________________ за КОАТУУ
Форма власності ____Колективна________________ за КФВ
Орган державного управління __________________ за СПОДУ
Галузь _____________Промисловість за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності ___Виробництво станків за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума
Адреса _____________________________________________________
Б АЛ АНС
на ___01 січня______2005 р.
Форма №1 код за ДКУД
570
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîäè
01
001910000
14111100000
20
06024
12190
27350
1801001
Àêòèâ
Êîä
ðÿäêà
Íà ïî÷àòîê
çâ³òíîãî
ïåð³îäó
Íà ê³íåöü
çâ³òíîãî
ïåð³îäó
1234
I. Íåîáîðîòí³ àêòèâè
Íåìàòåð³àëüí³ àêòèâè:
Çàëèøêîâà âàðò³ñòü 010 89,5 468,5
Ïåðâ³ñíà âàðò³ñòü 011 130,4 533,0
Çíîñ 012 40,9 64,5
Íåçàâåðøåíå áóä³âíèöòâî 020 2520,6 2258,9
Îñíîâí³ çàñîáè:
Çàëèøêîâà âàðò³ñòü 030 55233,2 5711,0
Ïåðâ³ñíà âàðò³ñòü 031 166621,4 165448,5
Çíîñ 032 111088,2 113737,5
Äîâãîñòðîêîâ³ ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿:
ÿê³ îáë³êîâóþòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â
êàï³òàë³ ³íøèõ ï³äïðèºìñòâ
040 4,2 4,2
³íø³ ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿
045
Äîâãîñòðîêîâà äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü 050 12,3 7,1
³äñòðî÷åí³ ïîäàòêîâ³ àêòèâè 060 95,5 58,7
²íø³ íåîáîðîòí³ àêòèâè 070
Óñüîãî çà ðîçä³ëîì ² 080 57955,3 54508,4
II. Îáîðîòí³ àêòèâè
Çàïàñè:
âèðîáíè÷³ çàïàñè 100 16337,2 19107,9