Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Рішення:
Бухгалтерський облік нарахування і сплати відсотків
401
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ïîäàòêîâèé
îáë³ê
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà
ãðí.
ÂÄ
ãðí.
ÂÐ
ãðí.
1 2 34567
1 Íàðàõîâàíî â³äñîòêè ç êðå -
äèòó óêðà¿íñüêîìó áàíêó.
Êðåäèòíèé äîãîâ³ð
951 6841 5000 5000
4000$
2 Íàðàõîâàíî â³äñîòêè ç
êðåäèòó ³íîçåìíîìó áàíêó
(êóðñ ÍÁÓ – 5,33 ãðí./$).
Êðåäèòíèé äîãîâ³ð
9512 6842
21320.
3 Ïåðåðàõîâàíî êîøòè íà
êóï³âëþ 4000$ (êóðñ ïðîäàæó
ÌÂÐÓ – 5,355 ãðí./$).
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
333 311 22000
4 Çàðàõîâàíî íà ïîòî÷íèé
ðàõóíîê ³íîçåìíó âàëþòó
(êóðñ ÍÁÓ – 5,35 ãðí./$).
Âèïèñêà áàíêó
312 333 4000$
21400
6 Íàðàõîâàíî ïåíñ³éíèé çá³ð:
(1,5%
5,355 õ 4000) =
= 321,3 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
92 651 321,3 321,3
7 Óòðèìàíî óïîâíîâàæåíèì
áàíêîì ïåíñ³éíèé çá³ð.
Âèïèñêà áàíêó
651 333 321,3
8 ³äîáðàæåíî ñóìó êîì³ñ³éíî¿
âèíàãîðîäè óïîâíîâàæåíîìó
áàíêó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
92 333 50 50
Продовження рішення
Розрахунок
. Оскільки витрати на сплату відсотків іноземному банку на+
раховуються в іноземній валюті, то у податковому обліку вони відображені
у сумі, що дорівнює балансовій вартості такої валюти (пп. 7.3.2 Закону про
прибуток). Відповідно до пп. 7.3.4 Закону про прибуток, балансова вартість
іноземної валюти — це сума гривень, витрачена на її купівлю (без урахуван+
ня комісійних). Таким чином, для визначення обмежень, встановлених
пп. 5.5.2 Закону про прибуток, використовується курс МВРУ — 5,355 грн./$,
оскільки саме він формує балансову вартість іноземної валюти.
Розрахунок:
50%
(100000 – 95000) + 50%
(0 + (21420 + 5000)) = 15710 грн. (11.3)
ПРИКЛАД 2
ВАТ «Зорі» 1 червня отримало кредит від банку — нерезидента у сумі
70000 доларів США строком на два місяці під 15% річних (1,25% щомісяця).
Сума нарахованих відсотків за місяць складає 875 доларів США.
З країною нерезидентом Україна не має підписаної угоди про запобігання
подвійного оподаткування, і тому при оплаті відсотків з них утримується
402
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
1 2 34567
9 Çàðàõîâàíî íà ïîòî÷íèé
ðàõóíîê çàëèøîê íàö³îíàëüíî¿
âàëþòè.
Âèïèñêà áàíêó
311 333 208,7
4000$10 Ïåðåðàõîâàíî â³äñîòêè ³íîçåì -
íîìó áàíêó (êóðñ ÍÁÓ –
5,35 ãðí./$).
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
6842 312
21400
11 ³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ
ïðè ïåðåðàõóâàíí³ â³äñîòê³â
(5,35-5,33)
4000/$.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
945 6842 80
12. Ïåðåðàõîâàíî â³äñîòêè
óêðà¿íñüêîìó áàíêó.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
6841 311 5000
13. Ó ê³íö³ çâ³òíîãî ïåð³îäó âêëþ -
÷íî äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò
â³äñîòêè ç ³íîçåìíîãî êðåäèòó
(ðîçðàõóíîê ôîðìóëà 11.3).
792 9512 15710 15710
15% податку на репатріацію. Строк погашення кредиту — 25 число кожно+
го місяця.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»
403
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
1.06 5,05
25.06 5,10
30.06
5,08
25.07 5,12
31.07 5, 15
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Äà-
òà
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
³äîáðàæåííÿ îïåðàö³é ó ÷åðâí³
12 3 456
70000$
1
1.06 Çàðàõîâàíî êðåäèò â³ä áàíêó-
íåðåçèäåíòà.
312 602
353500
875$
2
25.06 Íàðàõîâàí³ â³äñîòêè çà êðåäèò:
(5,1 70000) 1,25% = 4462,5 ãðí.
Âàëîâ³ âèòðàòè
9512 684
4462,5
3
25.05 Âèòðàòè ïî íàðàõîâàíèõ â³äñîòêàõ
â³äíåñåí³ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
792 9512 4462,5
4
25.06 Óòðèìàíî ³ ïåðåðàõîâàíî äî
äåðæàâíîãî áþäæåòó ïîäàòîê íà
ðåïàòð³àö³þ ó ðîçì³ð³ 15% â³ä äîõîäó
áàíêó-íåðåçèäåíòà:
875$
15% = 132$;
132$ 5,1 = 673 ãðí.
684
641
641
311
673
673
743$
5
25.06 Ïåðåðàõîâàí³ â³äñîòêè áàíêó-
íåðåçèäåíòó çà âèðàõóâàííÿì
óòðèìàíîãî ïîäàòêó íà ðåïàòð³àö³þ:
875$ 132$ = 743$;
743$ 5,1 = 3789,3 ãðí.
6842 312
3789,3
Продовження рішення
404
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 456
6 30.06 ³äîáðàæåíà êóðñîâà ð³çíèöÿ íà ê³íåöü
çâ³òíîãî êâàðòàëó ç îòðèìàíîãî
êðåäèòó:
(5,08 5,05) 70000$ = 2100 ãðí.
Âàëîâ³ âèòðàòè.
974 602 2100
7 30.06 ³䒺ìíà êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
793 974 2100
³äîáðàæåííÿ îïåðàö³é ó ëèïí³
875$1 25.07 Íàðàõîâàí³ â³äñîòêè çà êðåäèò:
(5,12 70000) 1,25% = 4480 ãðí.
Âàëîâ³ âèòðàòè.
9512 684
4480
2 25.07
Âèòðàòè ïî íàðàõîâàíèõ â³äñîòêàõ
â³äíåñåí³ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
792 9512 4480
3 25.07 Óòðèìàíî ³ ïåðåðàõîâàíî äî
äåðæàâíîãî áþäæåòó ïîäàòîê íà
ðåïàòð³àö³þ ó ðîçì³ð³ 15% â³ä äîõîäó
áàíêà-íåðåçèäåíòà:
875$
15%=132$;
132$ 5,12=675,8 ãðí.
684
641
641
311
675,8
675,8
843$
4 25.07
Ïåðåðàõîâàí³ â³äñîòêè áàíêó-
íåðåçèäåíòó çà âèðàõóâàííÿì
óòðèìàíîãî ïîäàòêó íà ðåïàòð³àö³þ:
875$ 132$=843$;
843$
5,12 = 4316,2 ãðí.
684 312
4316,2
70000$5 31.07 Ïîâåðíóòî êðåäèò áàíêó-íåðåçèäåíòó. 602 312
360500
6 31.07 ³äîáðàæåíà êóðñîâà ð³çíèöÿ ïðè
ïîâåðíåíí³ êðåäèòó:
(5,15
5,08)
70000$ = 4900 ãðí.
Âàëîâ³ âèòðàòè.
974 602 4900
7 31.07
³䒺ìíà êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
793 974 4900
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
1.03 ВАТ «Зорі» отримало кредит у сумі 39000 EUR під 10% річних
строком на 3 місяці. 4.03 іноземна валюта перерахована для розрахунків з не+
резидентом+експортером.
Погашення кредиту передбачається щомісяця рівними частками у ос+
танній день місяця. Нарахування відсотків банк здійснює в останній день
місяця, а погашення передбачено 3 числа кожного місяця.
1.06 перераховано кошти для купівлі іноземної валюти з метою пога+
шення кредиту, за курсом МВРУ — 6,35 грн./EUR. Комісійна винагорода
банку 0,3% від суми перерахованих коштів.
2.06 зараховано іноземну валюту.
3.06 здійснені розрахунки за отриманий кредит і погашені відсотки.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 2
10.06 ВАТ «Зорі» отримало безвідсоткову позику у розмірі 30000 до+
ларів США. Строк погашення кредиту — 1 місяць. Погашення кредиту бу+
ло здійснено 2.07 п. р.
Для розрахунку за кредит ВАТ «Зорі» 1.07 придбало іноземну валю+
ту за курсом МВРУ — 5,29 грн./$. Комісійна винагорода банку 150 грн.
405
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
1.03 6,40
4.03 6,42
31.03 6,39
3.04 6,38
30.04 6,35
3.05 6,37
31.05 6,36
1.06 6,38
2.06 6,41
3.06 6,43
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 3
08.09 ВАТ «Зорі» отримало короткостроковий кредит від нерезиден+
та на суму 50000 доларів США. Сума відсотків 700 доларів США.
28.10 для оплати відсотків ВАТ «Зорі» придбало іноземну валюту за
курсом МРВУ — 5,33 грн./$.
29.10 була зарахована придбана іноземна валюта.
30.10 були здійснені розрахунку з кредиту і нарахованих відсотків.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. При порушенні Постанови НБУ щодо реєстрації договорів на отри=
мання іноземних кредитів у банків=нерезидентів підприємство може
бути оштрафовано на:
а) 0,3% від суми кредиту;
б) 1,0% від суми кредиту;
в) 1,5% від суми кредиту.
406
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
10.06 5,25
30.06 5,29
1.07 5,31
2.07 5,33
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
08.09 5,35
30.09 5,31
28.10 5,30
29.10 5,32
30.10 5,28
2. Для реєстрації кредитного договору необхідні такі документи:
а) лист+звертання у вільній формі на ім’я начальника територіального уп+
равління НБУ;
б) копія кредитного договору;
в) документ про оплату необхідних платежів за надання реєстраційного
свідоцтва;
г) правильні всі відповіді;
д) правильні відповіді а), в).
3. Датою отримання кредиту за межами України є:
а) дата його фактичного надходження;
б) дата списання коштів з рахунку нерезидента+кредитора на користь по+
зивача;
в) дата перерахування коштів від нерезидента+кредитора на користь нере+
зидента+експортера.
4. Датою отримання кредиту на території України є:
а) дата його фактичного надходження;
б) дата списання коштів з рахунку нерезидента+кредитора на користь по+
зивача;
в) дата перерахування коштів від нерезидента+кредитора на користь нере+
зидента+експортера.
5. В яких випадках нараховуються відсотки з доходу нерезидента на ре=
патріацію?:
а) Україна не має підписаної угоди про запобігання подвійного оподатку+
вання;
б) Україна має підписану угоду про запобігання подвійного оподаткування;
в) укладання угоди про запобігання подвійного оподаткування не потрібно.
6. Податок на репатріацію утримується з доходів банків=нерезидентів
у сумі:
а) 10%; б) 15%; в) 20%.
7. Комерційний кредит — це:
а) кредити, які видаються при акцепті;
б) кредит з відкритого рахунку;
в) акцептно+рамбурсний кредит.
407
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
8. Банківський кредит — це:
а) державні гарантії;
б) кредити, які видаються при акцепті;
в) кредит з відкритого рахунку.
9. Найбільш вигідна застава для підприємства при отриманні кредиту:
а) нерухомість;
б) товари в обігу;
в) вексель.
10. Основний недолік валютного кредиту:
а) значний ризик девальвації;
б) значний ризик ревальвації;
в) значний ризик під час застосування крос+курсу.
11. Кредитування експорту це:
а) комерційний аванс;
б) комерційний кредит;
в) комерційна застава.
12. Кредитування імпорту це:
а) комерційний аванс;
б) комерційний кредит;
в) комерційна застава.
13. Довгостроковий кредит банків у іноземній валюті враховується на
рахунку:
а) 506; б) 502; в) 602.
14. Короткостроковий кредит банків у іноземній валюті враховується на
рахунку:
а) 503; б) 502; в) 602.
15. Курсові різниці, за результатом переоцінки заборгованості по креди=
тах, в бухгалтерському обліку відображаються у складі доходів на та=
ких рахунках:
а) 945; в) 711;
б) 744; г) 719.
408
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
16. Курсові різниці, за результатом переоцінки заборгованості по креди=
тах, в бухгалтерському обліку відображаються у складі витрат на таких
рахунках:
а) 974; в) 719;
б) 744; г) 945.
17. Факторинг — це:
а) кредитування експорту, за якого експортер надає іноземному покупцю
відстрочку платежу за угодою;
б) форма кредитування експорту, за якого розрахунки з експортером
здійснює банк як посередник;
в) кредит у формі відстрочки платежу з експорту цінностей.
18. Фортфейтинг — це:
а) форма кредитування експорту банком або будь+якою фінансовою ком+
панією шляхом купівлі векселів та інших боргових зобов’язань по
зовнішньоторгівельних операціях;
б) кредитування експорту під виданий або отриманий акцептований вексель;
в) кредитування експорту, за якого експортер надає іноземному покупцю
відстрочку платежу за угодою.
19. Овердрафт — це:
а) кредит у формі відстрочки платежу з експорту цінностей;
б) форма кредитування експорту банком або будь+якою фінансовою ком+
панією шляхом купівлі векселів та інших боргових зобов’язань по
зовнішньоторгівельних операціях;
в) від’ємний баланс на поточному рахунку підприємства у вигляді дебето+
вого сальдо, іноді набуває статуту короткострокової позики.
20. Фінансовий кредит — це:
а) товари, які передаються особам на умовах угоди, яка передбачає відстроч+
ку кінцевого розрахунку на визначений строк та під відсотки;
б) засоби, надані банком+резидентом або нерезидентом як позичка на виз+
начений час, для цільового використання та під відсотки;
в) це відстрочка платежу податку на прибуток, з метою збільшення його
фінансових ресурсів для здійснення інноваційних програм.
409
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Порядок документального оформлення зовнішніх кредитів.
2. Порядок документального оформлення внутрішніх кредитів.
3. Види кредитів.
4. Охарактеризуйте банківські і комерційні кредити.
5. Порядок відображення в обліку експортера факторингових опе+
рацій?
6. Порядок відображення в обліку експортера форфейтингових опе+
рацій?
7. Порядок відображення в бухгалтерському обліку імпортера овер+
драфту?
8. Рахунки бухгалтерського обліку кредитних операцій.
9. Вимоги П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» під час отриман+
ня кредитів у іноземній валюті.
10. Порядок нарахування відсотків з отриманих кредитів у іноземній
валюті.
11. Порядок обліку відсотків банку по кредитах.
12. Особливості податкового і бухгалтерського обліку кредитів у іно+
земній валюті.
410
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова