Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

2**

підприємств і організацій України (із привласненим ідентифікаційним

номером).

8. Накази (протоколи зборів) про призначення всіх посадових осіб, що

мають право першого й другого підписів.

Якщо поточний рахунок в іноземній валюті відкривається в тім же

банку, де відкритий поточний рахунок у національній валюті, то подаються

тільки заява про відкриття рахунку і картка із зразками підписів і відбитком

печатки, причому картки можна нотаріально не завіряти.

Валютні рахунки бувають:

- поточні;

- кредитні;

- депозитні (до 12 місяців);

- розподільні.

Поточні рахунки - використовуються для збереження всіх засобів і

здійснення банківських операцій, тобто безготівкових та розрахунків

готівкою в іноземній валюті.

Кредитні рахунки - відкриваються банками на договірній основі і

призначаються для обліку кредитів, наданих шляхом оплати розрахункових

документів чи перераху-ванням кредитних засобів на поточний рахунок

позичальника відповідно до умов кредитних угод.

Розподільний рахунок (транзитний) - на який зараховується виручка.

Ще його називають гарантійним чи блокуючим.

Депозитні рахунки - відкриваються підприємством на певний строк,

обумовлений договором, що полягає між власником рахунку й установою

банку.

Кошти з поточного рахунку переводяться на депозитний рахунок, а

після закінчення терміну збереження повертається на поточний рахунок.

Відсоток по депозитних вкладах здійснюється в такому ж порядку чи

зараховується на поповнення депозиту.

У залежності від суми валюти депозитний рахунок може відкриватися

від 1 до 12 місяців.

Мінімальна сума іноземної валюти визначається банком.

Попередній імпортний депозит відкривається при здійсненні бартерної

операції, але не пізніше, ніж через три робочі дні з моменту вступу в силу

бартерного договору і діє на весь період бартерної (товарообмінної)

операції.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

2**

Депозит повертається суб'єкту ЗЕД протягом трьох банківських днів з

дати надання копії митної декларації, що засвідчує одержання товарів за

імпортом.

Валютні засоби, що враховуються підприємством, за правом

приналежності підрозділяють на:

- власні валютні засоби;

- валютні засоби особливого призначення;

- позикові валютні засоби.

Позикові валютні засоби - це такі, котрі отримані підприємством на

певний строк у виді позички банку чи відповідно до визначених зобов'язань

перед іншими кредитними установами.

За відкриття валютних рахунків і здійснення операцій з них

підприємство платить комісійну винагороду у валюті. Кожен

уповноважений банк встановлює свої тарифи ставок комісійних винагород.

Крім того, банк стягує з підприємств суму у валюті в оплату поштово-

телеграфних витрат, комісійних винагород іноземних банків та інших

витрат, фактично зроблених у зв'язку із здійсненням валютних операцій.

Як правило, банк нараховує й виплачує відсотки з операцій на

валютних рахунках. Нарахування відсотків здійснюється один раз у

квартал за процентними ставками, що визначаються на основі ставок з

короткострокових депозитів на міжнародному валютному ринку.

Облік операцій на валютному й іншому рахунках у банках регулюється

наказом МФУ « Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній

валюті».

Іноземна валюта, що знаходиться на потокових валютних рахунках,

може бути за розпорядженням власника:

1) переведена за кордон у прийнятій банківській формі з експортно-

імпортних операцій;

2) перерахована на рахунок зовнішньоекономічних організацій для

наступного переводу за кордон в оплату імпортованих товарів;

3) перерахована на валютні рахунки іншим підприємствам

(нерезидентам, першим посередникам, транспортним, страховим

організаціям) в оплату товарів, вироблених цими підприємствами;

4) використана на оплату заборгованості кредитів в іноземній валюті,

отриманих у банку, банківські комісії і поштово-телеграфні витрати;

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

2**

5) використана на оплату витрат на відрядження, відповідно до діючих

правил;

6) використана для продажу на внутрішньому ринку на УМВБ.

Найважливішою задачею обліку валютних засобів і операцій з ними є

достовірне відображення відповідної інформації на передбачених для цієї

мети бухгалтерських рахунках і в регістрах синтетичного й аналітичного

обліку.

Всі операції за валютними рахунками реєструються на підставі

банківських виписок і прикладених до них виправдувальних документів.

У банківській виписці обов'язково вказуються валютні суми (вхідне

сальдо на початок дня, суми з операцій, вихідне сальдо на кінець дня), а

також у гривневому еквіваленті.

Основні рахунки обліку іноземної валюти, використаані при обліку

товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг у

зовнішньоекономічній діяльності; тобто для

2***

бухгалтерського обліку операдій, зв'язаних з рухом валюти повинні

здійснюватися відповідно до Інструкції №291. До сум, що значаться в

дорозі, відносяться:

- виручка, отримана підприємствами за реалізовані послуги, продукцію

й роботи, внесена в банк для зарахування на валютний рахунок;

- валютні засоби, перераховані на УМВБ для їхнього продажу;

- кошти в іноземній валюті, прийняті до обліку за телеграфним

повідомленням іноземного банку про зроблений платіж за рахунок

акредитива, до надходження виправдувальних документів (рахівниць-

фактур, актів й інших).

Методика обліку за цими рахунками аналогічна методиці обліку

іноземної валюти в касі й на валютних рахунках:

- аналітичний облік ведеться у відповідних валютах;

- синтетичний облік - у грошовій одиниці України.

Бухгалтерія підприємства перевіряє правильність й обґрунтованість

проведених банком операцій за розрахунковими рахунками і при виявленні

помилок повідомляє відділення банку протягом 10 днів із дня одержання

виписки. Виправлення у виписці банку підтверджуються підписом

Кадуріна Л.О.

головного бухгалтера установи банку та відбитком круглої печатки.

Виправлення в первинних документах не допускаються.

У випадку надходження валютного виторгуна валютний рахунок, що

підлягає обов'язковому продажу, підприємство складає заяву.

50 % інвалюти із транзитного рахунка підлягає обов'язковому продажу

за курсом НБУ на день продажу в гривне-вий еквівалент потім

зараховується на розрахунковий рахунок підприємства.

50 % інвалюти, що залишилася, зараховується банком на поточний

валютний рахунок підприємства.

Банк видає виписки в розрізі валют і в українській гривні. Паралельно

із записами в журналах-ордерах з валютних рахунків у грошовій одиниці

України необхідно також відображати аналогічні записи у валюті

відкритого рахунку за її номіналом. Для цього відкривають другий

комплект облікових регістрів, або роблять запис даних через дріб.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Згідно національного плану рахунків синтетичний облік наявності й

руху валютних засобів, а також різних опегзацій зовнішньоекономічної

діяльності здійснюється на наступних рахунках.

Найменування рахунку Примітки

1 2

302 - «Каса в іноземній валюті».

304 - «Операційна каса в іноземній валюті.

За субрахунком 302 відображається

надходження коштів в іноземній валюті в

касу підприємства (за дебетом) й їхня сплата,

списання (за кредитом).

312 - «Поточні рахунки в іноземній валюті».

3121

- «Валютний рахунок у країні».

3122

- «Валютний рахунок за рубежем».

3123

- «Транзитний валютний рахунок».

314 - «Інші рахунки в банках в іноземній ва люті».

Ці рахунки відповідно до Інструкції № 291

призначені для узагальнення інформації про

наявність та рух коштів в іноземній валюті.

333 - «Кошти в дорозі в національній валюті».

Незважаючи на те, що зазначений

субрахунок не валютний, саме він

використовується при здійсненні операцій

при покупці іноземної валюти.

334 - «Кошти в дорозі в інвалюті». 332 - «Грошові документи в

інвалюті».

Цей субрахунок застосовується, як правило,

при здійсненні операцій із продажу (у тому

числі обов'язкового) іноземної валюти.

362 - «Розрахунки з іноземними покупцями».

3621

- «Розрахунки з іноземними покупцями

по грошових операціях».

3622

- «Розрахунки з іноземними покупцями

по бартерних операціях».

Аналітичний облік ведеться у валюті,

обумовленої договором з кожним покупцем, з

кожного пред'явленого до оплати рахунку.

372 - «Розрахунки з підзвітними особами». 3722 - «Розрахунки

з підзвітними особами і іноземній валюті».

3772 - «Розрахунки з іншими дебіторами в іноземній валюті».

3712-«Розрахунки за виданими авансами в ін. валюті».

Теж

40- «Статутнийфонд».

44 - «Нерозподілений прибуток (непокриті

збитки)».

Таблиця 2.1. Рахунок обліку іноземної валюти.

Кадуріна Л.О.

502 - «Довгострокові кредити банків в

інвалюті».

504 - «Відстрочені кредити банків в інвалюті».

506 - «Інші довгострокові позички в інвалюті».

512 - «Довгострокові векселя в інвалюті».

602 - «Короткострокові кредити банків в

інвалюті».

606 - «Прострочені позички в інвалюті».

604 - «Відстрочені короткострокові кредити

банків в інвалюті».

612-«Поточна заборгованість з довгострокових

зобов'язань в інвалюті». 622 - «Короткострокові

векселя видані в інвалюті».

6321 - «Розрахунки з іноземними по-

стачальниками і замовниками з грошових

операцій».

6321 - «Розрахунки з іноземними по-

стачальниками і замовниками з бартерних

операцій».

Це облік розрахунків за товарно-

матеріальні ц

інності, виконані роботи,

надані послуги. Аналітичний облік

ведеться ок

ремо за кожним

постачальником в розрізі кожного

документа (рахунку) на оплату.

- «Розрахунки за податками і пла-

тежами».

65 - «Розрахунки за страхуванням».

67 - «Розрахунки з учасниками».

68 - «Розрахунки за іншими опе-

раціями».

711 - «Доход від реалізації іноземної валюти».

714 - «Доход від операційної курсової різниці».

Узагальнюється інформація про доходи

від курсових різниць

активів і

зобов'язаннях підприємства, зв'яз

аною з

операційною діяльністю підприємства.

744 - «Доход від неопераційної курсової

різниці».

Узагальнюється інформація про курсову

різницю з активів і зо

бов'язанням в

іноземній валюті, що зв'язана з

фінансовою й інве

стиційною діяльністю

підприємства.

Продовження таблиці 2.1.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

1 2

746 - «Інші доходи від звичайної

діяльності».

Відображаається різниця між су

мою

зобов'язання, що виникло на дату

одержання (визнання) за бар

терним

контрактом активів (робіт, послуг), і сумою

дебіторської заборгованості

за передані за

бартерним контрактом активи.

791

- «Результат основної

діяльності».

792 - «Результат фінансових

операцій».

Сальдо з цих рахунків на кінець

місяця списується на рахунок 44.

За кредитом -

порядок закриття рахунків

обліку доходів рахунку 71,70.

За дебетом -

відображення суми в порядку

закриття рахунків витрат (94, 97).

942 - «Собівартість реалізованої

іноземної валюти».

На цьому рахунку відображається

балансова вартість реалізованої інвалюти

на дату її реалізації. Кореспонденція: Д791 -

К942.

945 - «Втрати від операційної курсової

різниці».

Ведеться облік втрат з активів і зобов'язань

операційної діяль

ності підприємства від

зміни курсу гривні до іноземної валюти.

974 - «Втрати від неопе-раційних

курсових різниць».

Відо

бражаються втрати з активів і

зобов'язань неопераційної діяль

ності

підприємства від зміни курсу гривні до

іноземної валюти.

977 - «Інші витрати звичайної

ДІЯЛЬНОСТІ».

Відображається різниця між су

мою

зобов'язання, що виникло на дату

одержання (визнання) за бар

терним

контрактом активів (робіт, послуг) і сумою

дебіторської за

боргованості за передані за

бартерним контрактом активи.

Підприємства, що використовують 8 клас рахунків для обліку відповідних

витрат, ведуть наступні рахунки:

84 - «Інші операційні витрати».

На цьому рахунку ведеться облік втрат від

курсових різниць.

85- «Іншівитрати».

На рахунку ведеться облік витрат на

інвестиційну і фінансову діяль

ність

підприємства, а також ви

трат від

надзвичайних подій, включаючи витрати

від неопераційної курсової різниці.

Продовження таблиці 2.1.

Кадуріна Л.О.

Аналітичний облік розрахункових операцій покликаний забезпечити

необхідну деталізацію стану розрахунків між партнерами, виконання

окремих контрактів за всіма пунктами, дотримання передбачених форм

розрахунків та термінів платежу.

Аналітичний облік ведеться іноземних партнерів, країн і номерів

контрактів, окремо в розрізі кожного документа (рахунку) на оплату.

Регістри аналітичного обліку необхідно відкривати на кожного

іноземного партнера, а на завершення місяця, на підставі підсумкових

записів цих регістрів, набирати зведений регістр синтетичного обліку.

Аналітичний облік за рахунками 312 «Поточні рахунки в іноземній

валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» ведеться в розрізі

кожної іноземної валюти в аналітичній відомості обліку іноземних валют

(зразок 1) та картці аналітичного обліку (зразок 2).

Зразок 1. - Відомость обліку іноземних валют.

Зразок 2. — Картка аналітичного обліку.

Картка аналітичного обліку до рахунку 312 "Поточний

рахунок в іноземній валюті'

Назва валюти - дол.США

Сальдо на початок місяця в іноземній валюті:

Дол. - 2000

Л?

fLfl

Дата та Л?

документа

Найменування

покупця,

постачал ьника

Заборгованість

балансу

Перераховано

іноземної

валюти

Курс

гривні

Перераховано

гривень

1 2.01.,№55 Фірма"Конус"

Надходження

3000 5,35 16050

2 5.01..М83 Фірма"Форум" 5000 5,38 26900

Разом 8000 X 42950

1 3.01.,№ 10 Фірма "ЛТД"

Витрачення

2000 5,33 10660

2 6.01.,№ 15 Фірма "ДРТ" 1500 5,41 8115

3 15.01. №20

Надходження до каси

2450 5,42 13279

Разом 5950 X 32054

Аналітична відомість обліку іноземної валюти на поточному валютному рахунку в доларах США

Сальдо на початок січня - 2000 дол.СПІА

Курс НБУ - 5,3 грн./дол.США

Залишок на Зісічня

Дол.США - 4050;

Курс НБУ - 5,44 грн./дол.США

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Дата

Курс на дату

здійснення

операції

Оборот за дебетом Оборот за кредитом

дол. США гривні дол. США гривні

2.01. 5.35 3000 16050

3 .01. 5,38

2000 10660

5.01. 5,33 5000 26900

6.01 5.41

- -

1500 8115

15.01 5,42

2450 13279

Всього оборот 8000 42950 5950 32054

Курсова різниця

636

100

Всього в нац. валюті

43586

32154

Сальдо на 31.01. п.р.:

Дол. - 4050

Грн.- 22032 _____________

У регістрах синтетичного обліку за рахунками розрахунків повинний

бути передбачений стовпчик для курсу валюти НБУ на дату операції (за її

номіналом), за якою здійснюється перерахунок інвалютної суми в

гривневий еквівалент, також можно відкривати інші комплекти облікових

регістрів, або робити запис даних при лінійно-позиційній будові регістрів.

По закінченні місяця на підставі підсумкових даних цих регістрів

складається зведений журнал та відомість за рахунками 312 і 314.

Валюта в касі

Уповноважені банки встановлюють ліміти залишків інвалюти в касах

суб'єктів господарювання, яким дозволяється здійснювати операції з

наявною інвалютою.

Понадлімітні залишки наявної інвалюти підлягають повної інкасації в

установі банку не пізніше наступного банківського дня. У випадку

відсутності встановленого ліміту наявна інвалюта підлягає повної інкасації

в установі банку.

Прийом наявної валюти здійснюється обов'язково з використанням

контрольно-касового апарата. Валютна виручка підлягає обов'язковій здачі

в банк.

Облік наявної інвалюти ведеться за місцем збереження валюти й за її

видами.

Документальне оформлення валютних операцій тотожно

документальному оформленню руху коштів у національній одиниці, рух

валюти в документах відображається в її номінальному численні.

Кадуріна Л.О.

Для аналітичного обліку валютних засобів у касі на кожен вид валюти

повинна бути відкрита касова книга.

Порядок записів у касових книгах за обліком наявної валюти

регламентований Порядком ведення касових операцій у народному

господарстві України (під копірку, відривна частина - звіт касира та

первинний документ здається в бухгалтерію під розписку, де здійснюється

обробка звіту касира).

Особливістю порядку відображення валютних операцій є те, що перед

тим, як показати рух інвалюти чи засобів у розрахунках, необхідно

відрегулювати балансову оцінку активів і пасивів. Тому перш ніж зробити

обробку звіту касира бухгалтер повинний врегулювати оцінку інвалютної

готівки в касі на початок дня за курсом НБУ, що діє на весь день складання

звіту.

Після цього бухгалтер робить перерахунок касових операцій в інвалюті

в гривневий еквівалент за цим курсом.

Обліковий регістр з інвалюти складається на підставі оброблених звітів

касира в гривнях. Обліковий регістр рекомендується складати на кожен вид

валюти, а потім всю інформацію про рух готівки узагальнювати в

зведеному жур-налі-ордері.

Синтетичний облік інвалютної готівки ведеться відповідно до

Інструкції № 291 і використовуються наступні рахунки:

- рахунок 302 «Каса в іноземній валюті»;

- рахунок 304 «Операційна каса в іноземній валюті».

За дебетом цього рахунку відображається надходження інвалютної

готівки, а за кредитом - її зменшення.

2.3. ОБ'ЄКТИ, ЦІЛІ І ЗАДАЧІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

ОПЕРАЦІЙ З ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Зовнішньоекономічні зв'язки підприємств - сукупність господарських

операцій, що з погляду бухгалтерського обліку можна підрозділити на:

- операції з обліку руху товарів та наданню послуг;

- операції з обліку руху капіталу.

Облік господарських операцій з руху товарів та наданню послуг - це

облік традиційних у зовнішньоекономічних відносинах операцій експорту,

імпорту, реекспорту, бартеру, продажу і придбання ліцензій, «ноу-хау»,