Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Розрахунки в іноземній валюті здійснюються тілки через уповноважені

банки, а розрахунки у національній валюті України з іноземними

контрагентами можливі тільки за умови отримання індивідуальної ліцензії

Національного банку України.

Для резидентів розрахунки акредитивами (з точки зору оподаткування)

вигідніші покупцеві. Постачальник же ризикує здійснити іммобілізацію

власних оборотних коштів, якщо протягом звітного періоду сума грошових

коштів по відвантажених товарах не буде списана з акредитиву покупця.

Інкасо — це доручення продавця своєму банку одержати від покупця

проти товарних документів гроші й перерахувати їх продавцю.

При інкасовій формі розрахунку експортер після постачання товару

передає в банк своєї країни, що інкасує, комплект товарних документів із

прикладеним до них інкасовим документом.

Застосування інкасової форми розрахунків регулюється

«Уніфікованими правилами інкасо», прийнятими в 1978 році Міжнародною

торговельною палатою.

Банк, що інкасує, пересилає комплект документів банку платника, що, у

свою чергу, пред'являє їх імпортеру для перевірки. Якщо документи

відповідають умовам контракту, імпортер підтверджує банку свою згоду на

оплату поставлених товарів. Повідомлення про зарахування на кореспон-

дентський рахунок банку імпортера суми, служить підставою для

розрахунків з експортером. Недолік інкасо з позиції експортера полягає в

тому, що він спочатку повинен відвантажити товар, а потім передати

документи в банк й очікувати виконання зобов'язань покупцем про сплату.

Для зменшення ризику неплатежу експортер повинен наполягати на на-

данні банківської гарантії платежу.

Крім банківської гарантії, забезпечення платежу здійснюється шляхом

застосування телеграфного інкасо. При телеграфному інкасо банк

експортера виплачує йому виручку за товар негайно чи через визначений

термін після одержання документів на інкасо, сповіщаючи свій банк за

телеграфом, з яким він повинен мати спеціальний договір про телеграфне

інкасо.

Інкасо може бути документарним та чистим.

Документарне інкасо - це інкасо фінансових документів,

супроводжуваних товарними документами (рахунки, транспортні, страхові

документи), а також інкасо тільки товарних документів, представляє собою

Кадуріна Л.О.

доручення експортера банкові одержати від імпортера суму коштів,

належних за контрактом (взамін за передані останньому товарні

документи), і перерахувати її експортерові.

Чисте інкасо - це інкасо фінансових документів (векселя, чеки,

розписки й інші документи, використовувані для одержання платежів),

коли вони не супроводжуються товарними документами.

При чистому інкасо банк-ремітент приймає від довірите-ля-експортера

вищевказані фінансові документи, а банк, що представляє, у країні

платника пред'являє платнику інкасовані фінансові документи до оплати.

В залежності від операції документарне інкасо може бути імпортним та

експортним.

Імпортне інкасо - банк-імпортер, одержавши від банку-експортера

товарні документи, у визначений термін передає їх імпортерові і стягує з

його рахунку належну імпортерові суму.

Експортне інкасо - банк-експортер одразу ж після пред'явлення

продавцем товарних документів оплачує йому вартість відвантаженої

продукції з наступним отриманням відповідної суми від банку-імпортера,

який, в свою чергу, отримує гроші від покупця.

Інкасова форма розрахунків в певній мірі вигідна експортеру тим, що

банки захищають його право на товар до моменту оплати документів, або

акцепту тратт (якщо, звичайно, експортер не дав інструкції про видачу

документів без оплати).

Інкасова форма розрахунків також вигідна імпортерам, оскільки вона

припускає оплату реально поставленого товару, а витрати з проведення

інкасової операції є відносно невеликими.

Основним недоліком інкасової форми розрахунків є тривалість обігу

документів через банки і, відповідно, періоду їх сплати (акцепту), який

може тривати від декількох тижнів до місяця і більш. Крім того, імпортер

має право відмовитися від оплати представлених документів або не мати

дозволу на переказ валюти за кордон.

В останньому випадку експортер понесе витрати, що пов'язані із

зберіганням вантажу, його продажем третій особі або транспортуванням

назад в свою країну, звичайний розрив в часі між відвантаженням товару і

отриманням валютної виручки, особливо при тривалому транспортуванні

вантажів.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Відкритий рахунок - це найменш вигідна форма розрахунків для

експортера, тому що вона не дає йому ніяких гарантій своєчасного

одержання платежу. Експортер поставляє покупцю товар разом з

товаророзпорядчими документами й записує у своїх бухгалтерських

документах у дебет відкритого на покупця рахунок суму купівлі.

Імпортер записує суму придбання в кредит товарів на рахунок

постачальника. Протягом обумовленого в контракті терміну імпортер

повинен оплатити вартість товару шляхом банківського переказу, чеком чи

векселем. Після оплати сторони роблять у своїх бухгалтерських

документах оборотні записи.

По відкритому рахунку розраховуються в основному за товари,

поставлені на консигнацію, а також з продажу запасних частин до раніше

поставленого устаткування чи машин.

5.3. КРЕДИТНІ ОПЕРАЦІЇ

Кредити в іноземній валюті можуть отримувати тільки юридичні особи-

резиденти України для проведення діяльності, передбаченої їх статусом,

для чого до банку необхідно подати заяву, документи, що підтверджують

обґрунтованість отримання кредиту і документи, що підтверджують фінан-

совий стан підприємства. При цьому уповноваженим банкам надається

інформація щодо строків погашення кредиту і сплати відсотків з нього.

Принципами кредитування є: цільовий характер позик, їх

забезпеченість, строковість і обов'язковість повернення, а також

застосування санкцій до порушників кредитної дисципліни.

Проценти за кредити, отримані в уповноваженому банку України,

стягуються в національній валюті України, в іноземному банку - в

іноземній валюті.

Склад витрат при сплаті відсотків за борговими зобов'язаннями

регламентує п.5. пп.5.5.2 - 5.5.5. Закону про прибуток.

На підставі пп.5.5.2. Закону про прибуток платникам податків вказаних

в п.5.5.3 віднесення до складу валових витрат, витрат на сплату або

нарахування відсотків по зобов'язанням на користь осіб, зазначених у

п.5.5.3, в любому податковому періоді дозволяється у сумі, яка не

перевищує суми доходу податківця протягом звітного періоду, одержаних у

вигляді відсотків, збільшеної на суму, яка дорівнює 50 відсотків

Кадуріна Л.О.

оподатковуваного прибутку звітного періоду, без врахування суми

одержаних відсотків.

Згідно з пп.5.5.4 Закону про прибуток оподатковуваний прибуток без

урахування процентів визначається як скори-гований валовий доход

звітного періоду без урахування доходу звітного періоду, за винятком

валових витрат звітного періоду, пов'язаних з виплатою процентів.

Щоб дізнатися, яку суму відсотків можна включати до валових витрат,

необхідно порівняти їх розмір з розрахунковою величиною, встановленою

за пп.5.5.2. Закону про прибуток. Якщо фактична сума відсотків менше

(дорівнює) розрахункової величини - до валових витрат віноситься фак-

тична сума. Якщо фактична сума більше розрахункової - розрахункова

(формула 5.1-5.2.).

Розрах. = + 50% х (ВД^

Д^

(ВВ

В„^)),

(5.1)

де

^Дскор

—

скоригований валовий доход; Д

ВІДС

. ~

Д°

°Д У вигляді відсотків; ВВ

— валові витрати;

ВІДС

— витрати, пов'язані з виплатою відсотків. Після простих

математичних перетворень:

Розрах. = 50%

кк

(Щ^

ВВ)

+50% * (Д^

В^

). (5.2)

Кредитування зовнішньої торгівлі включає кредитування експорту та

кредитування імпорту (рисунок 5.2.-5.3.).

Експортний кредит - це кредит, що надається іноземними покупцями чи

їхнім банкам з метою фінансування продажу товарів та послуг, тобто засіб

стимулювання експорту.

Комерційний аванс

Кредитування експорту

Банківське Кредитування

експорту

Рисунок 5.2. Форми кредитування експорту.

Державні гарантії

зовнішньоекономічної діяльності

Комерційний

кредит

Кредит

відкритого

Вексельний

кредит

Кредитуван ня

імпорту

Приватне

страхування

—

►

Банківський

кредит

Кредити, що

видаються при

акцепті

Акцептно-

рамбурсний

кредит

Рисунок 5.3. Форми кредитування імпорту.

Отриманий кредит може бути довгостроковим і короткостроковим.

Аналітичний облік ведеться за кожним отриманим кредитом в

іноземній валюті. Перерахунок заборгованості в іноземній валюті за

кредитами відбувається на останню дату звітного періоду і на дату

погашення кредиту. Курсові різниці за результатами переоцінки проекту і

на інші цілі не можуть бути використані.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності розрізняють різні

види комерційних і банківських кредитів.

Комерційний кредит зазвичай надається експортером іноземному

імпортеру у вигляді відстрочки платежу, оформлюється попереднім

векселем чи видається з відкритого рахунку.

Кадуріна Л.О.

Надання вексельного кредиту також супроводжується нарахуванням

відсотка з нього.

Приклад.

Підприємство, 60% статутного фонду якого належить нерезиденту,

нараховує і виплачує в 1 кварталі відсотки в сумі 4000дол .СІЛА по

кредиту, взятому в іноземному банку (сума комісійної винагороди банку -

50 грн.), а також 5000 грн. відсотків по кредиту, наданому українським

банком. Скори-гований валовий доход за звітний період - 100000 грн., ва-

лові витрати - 95000 грн. Доходів у вигляді відсотків і залишків іноземної

валюти на поточному рахунку немає. Курс продажу МВРУ - 5,355 грн. за 1

дол. СІЛА.

№ п/п Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

Відображено виставлення рахунку

іноземному постачальнику за

відвантажені товари.

362 702

Відображено відсотки з

комерційного кредиту.

362 732

Відображено зарахування на

поточний валютний

рахунок

виручку від покупця та відсотки за

наданий комерційний кредит.

312 362

Таблиця 5.1. Відображення в бухгалтерському обліку експор

тера надання

комерційного кредиту.

№ п/п

Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків

дебет кредит

ідображено виставлення рахунку

іноземному постачальнику

(нерезиденту) за відвантажені товари.

362 702

Відображено одержання простого

векселя від іноземного покупця.

342 362

Нараховано відсотки з векселя.

342 732

Відображено зарахування на

поточни

й валютний рахунок коштів в

рахунок погашення векселя та

відсотків з нього.

312 342

Таблиця 5.2. Відображення в бухгалтерському обліку експортера

надання вексельного кредиту.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Розрахунок. Оскільки витрати на сплату відсотків іноземному банку

нараховуються в іноземній валюті, то у податковому обліку вони

п/п Зміст операції

Кореспонденція

рахунків

Сума

Податковий

облік

грн.

ВР

грн. дебет кредит

Нараховано відсотки по кре

диту

українського банку.

951 6841 5000 грн.

5000

Нараховано відсотки по кредиту

іноземного банку (курс НБУ -

5,33

грн./1$).

951 6842

4000$

21320грн.

Перераховано кошти на купівл

4000 $ (курс продажу МВРУ- 5,355

грн./1$).

333 311

22000 грн.

Зараховано на поточний рахунок

іноземну валюту (курс НБУ -

5,35

грн./1$).

312 333

4000 $

21400грн.

Відображено різницю між курсом

купівлі і курсом НБУ/(5,355-

5,35)

х4000/.

949 333 20 грн.

Нараховано пенсійний збір

(1%х5,355х4000).

92 651 214,2 грн.

214,2

Утримано уповноваженим банком

пенсійний збір.

651 333 214,2 грн

Відображено суму комісій

ної

винагороди уповнова

женому

банку.

92 333 50 грн.

Зараховано на поточн

ий рахунок

залишок національної валюти.

311 333 315,8 грн.

Перераховано відсотки іно

земному

банку (курс НБУ-5,35грн./1$)

6842 312

4000$

21400грн.

Відображено курсову різницю при

перерахуванні відсотків /(5,35-

5,33)

х4000/.

945 6842 80 грн.

12.

Перераховано відсотки

українському банку

6841 311 5000 грн.

13.

У кінці звітного періоду включно

до складу валових витрат відсотки

по інозем

ному кредиту (розрахунок

формула 5.З.).

15710

Таблиця 5.3. Бухгалтерський облік нарахування і сплати відсотків.

Кадуріна Л.О.

відображені у сумі, що дорівнює балансовій вартості такої валюти(пп.7.3.2.

Закону про прибуток). Відповідно до пп.7.3.4. Закону про прибуток

балансова вартість іноземної валюти - це сума гривень, витрачена на її

купівлю (без урахування комісійних). Таким чином, для визначення

обмежень, встановлених пп.5.5.2. Закону про прибуток, використовується

курс МВРУ - 5,355 грн./1$, оскільки саме він формує балансову вартість

іноземної валюти.

Розрах.= 50%

х (100000 - 95000) + 50% х (0+(21420 + 5000))=

=15710 грн. (5.3)

При отриманні кредиту від іноземної фірми необхідно реєструвати

договір у Нацбанку. Цього вимагає п.1 Положення «Про порядок реєстрації

договорів, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань

перед нерезидентами за залученими від нерезидентів кредитми, позиками в

іноземній валюті», затвердженого постановою Правління НБУ від 22.12.99

р.№602.

5.4. ВИДИ КРЕДИТУ

1. Комерційний - кредитування експорту, при якому експортер надає

іноземному покупцю відстрочку платежу за угодою.

2. Вексельний - кредитування експорту (або імпорту) під виданий або

отриманий вексель.

3. По відкритому рахунку - представляє собою кредит у формі

відстрочки платежу експорту цінностей.

4. Факторинг - форма кредитування експорту, при якій розрахунки з

експортером здійснює посередник (як правило, банк), який за певну

комісію і банківський процент викупає платіжні документи експортера.

Умови факторингових угод полягають в тому, що при викупі рахунків

посередник оплачує приблизно 4/5 вартості поставки, а іншу суму (за

мінусом відсотку) оплачує після настання назначеного строку (незалежно

від перерахування грошей покупцем) (таблиця 5.4.).

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

5. Форфейтинг - форма кредитування експорту банком (або

фінансовою компанією) шляхом купівлі ним (без обороту на продавця)

векселів та інших боргових зобов'язань про зовнішньоторгові операції

(таблиця 5.5.).

6. Акцептний - полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією

оплати експорту.

7. Овердрафт - форма кредитування експорту, за якою банк списує

грошові кошти з рахунку клієнта понад залишок коштів на рахунку,

наслідком чого є дебетове сальдо за розрахунками у клієнта (таблиця 5.6.).

№ п/п

Зміст господарської операції Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

Відвантажено товар іноземному покупцю.

362 702

Отримано на валютний раху

нок частину

коштів в рахунок оплати експортної

поставки за мінусом дисконту банку і пев

ної

частини вартості рахунку.

312 602

Надійшла на валютний раху

нок валютна

виручка.

3123 362

Оплачено заборгованість по кредиту за

рахунок отриманої валютної виручки.

602 312

Таблиця 5.4. Відображення в бухгалтерському обліку експор

тера надання

факторингових операцій.

Кадуріна Л.О.

100

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. Поняття міжнародних розрахунків.

2. Види та форми міжнародних розрахунків.

3. Порядок здійснення розрахунків банківським переказом.

4. Порядок здійснення розрахунків акредитивом. Види акредитивів.

5. Розрахунки у формі документарного акредитиву.

6. Порядок здійснення розрахунків у формі інкасо.

7. Види інкасо.

8. Порядок здійснення розрахунків чеками.

№ п/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

дебет

кредит

Виставлено рахунок інозе

мному

постачальнику за відвантажені

товари.

362

702

Отримано виручку від про

дажу

векселя за вирахуванням дисконту.

3123

362

3 Списано суму дисконту. 952

362

Таблиця 5.5. Відображення в бухгалтерському обліку експортера

надання форфейтингових операцій.

№ п/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

Оприбутковано імпортний товар.

28 632

Оплачено рахунок постача

льника з

валютного рахунку.

632 312

Оплачений рахунок з вико

ристанням

овердрафту.

632 602

Таблиця 5.6. Відображення в бухгалтерському обліку імпортера

овердрафту.