Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль (укр.)

Подождите немного. Документ загружается.

221

• суми коштів, отримані у зв’язку з видачею суб’єктам підприєм-

ницької діяльності спеціальних дозволів (ліцензій) на здійснен-

ня окремих видів діяльності та за державну реєстрацію суб’єктів

підприємництва, правомірність спрямування цих коштів за при-

значенням;

• правильність і ефективність використання іноземної валюти, її

конвертації, витрачання її на відрядження за кордон, дотриман-

ня при цьому чинних нормативних актів;

• стан контролю за збереженням та ефективним використанням

державного майна, закріпленого за організаціями та підприєм-

ствами галузі; чи має місце сприяння його роздержавленню і де-

монополізації відповідно до чинного законодавства;

• доцільність і ефективність використання коштів на капітальні

вкладення;

• обґрунтованість використання коштів на капітальний та поточ-

ний ремонти;

• наявність фактів незаконного відволікання коштів Державного

бюджету України на створення підприємств, організацій, про-

ведення благодійних заходів тощо;

• законність і обґрунтованість проведення розрахунків шляхом

взаємозаліків заборгованості та казначейськими векселями;

• правомірність укладення угод (контрактів), розрахунків, прове-

дених у вільноконвертованій валюті; отримані доходи від роз-

міщення коштів в установах банків, у тому числі за кордоном, та

напрями їх подальшого спрямування;

• правильність витрачання коштів на утримання апарату управ-

ління;

• інші питання, що виникатимуть у ході перевірок, ревізій.

12.6. Перевірка використання коштів Державного бюджету

України підприємствами і установами

Основними завданнями при проведенні перевірок, ревізій під-

приємств, установ, організацій, які отримують кошти з Державного

бюджету України, законного та ефективного їх використання відпо-

відно до вимог чинного законодавства, правильного відображення

фінансових операцій у бухгалтерському обліку є з’ясування:

• чи витрачаються бюджетні кошти за цільовим призначенням;

• чи привело витрачання зазначених коштів до очікуваного ре-

зультату. З цією метою дослідити правові, фінансово-економічні

та інші обгрунтування у вигляді висновків, бізнес-планів, лис-

222

тів, клопотань тощо. Який конкретний результат передбача-

лося досягти внаслідок використання коштів, його соціально-

економічні здобутки. Порівняти з досягнутим результатом;

• чи не перераховувалися бюджетні кошти на депозитні рахунки

та на рахунки комерційних структур;

• чи не допускалися факти безгосподарності, марнотратства, не-

продуктивного витрачання бюджетних коштів і матеріальних

цінностей;

• скільки і які рахунки відкрито в установах банків, ретельно пе-

ревірити касу, касові і банківські операції щодо руху бюджетних

коштів;

• наявність заборгованості внаслідок нестач, розтрат і крадіжок

бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів, яка облі-

ковується за бухгалтерським обліком підприємства, причини її

утворення, які вживалися заходи до відшкодування цієї забор-

гованості;

• інші питання, що виникатимуть у ході перевірки, ревізії, щодо

законного, ефективного та цільового використання бюджетних

коштів.

12.7. Перевірка використання коштів

з резервного фонду Кабінету Міністрів України

При перевірці використання коштів з резервного фонду Кабіне-

ту Міністрів України потрібно:

• установити наявність нормативного документа (постанови,

розпорядження) Кабінету Міністрів України, обґрунтувань

виділення коштів, поданих міністерствами, іншими органами

державної виконавчої влади, висновків Міністерства фінансів

України та Міністерства економіки України щодо економічної

доцільності виділення коштів для фінансування видатків за ра-

хунок резервного фонду Кабінету Міністрів України, чи не су-

перечать ці документи Положенню про резервний фонд Кабіне-

ту Міністрів України;

• коло причетних до підготовки, прийняття та видання незакон-

них рішень посадових осіб об’єкта перевірки;

• з’ясувати причини прийняття та підписання актів, які супере-

чать чинному законодавству, та встановити посадових осіб, від-

повідальних за прийняття зазначених рішень;

• порівняти суми, які були передбачені нормативним документом

Кабінету Міністрів України, з фактично перерахованими Голо-

223

вним управлінням Державного казначейства України, з’ясувати

обставини та причини відхилень;

• перевірити цільове використання виділених коштів, наявність

затверджених програм, титульних списків, кошторисів, угод

тощо, провести зустрічні перевірки на об’єктах використання

цих коштів;

• установити, чи призвело витрачання коштів резервного фон-

ду до очікуваного результату, передбаченого правовими та

фінансово-економічними обґрунтуваннями;

• перевірити, чи не відверталися кошти на інші цілі (депозити та

інше). При виявленні фактів відведення цільових коштів не за

призначенням визначити причини цього, розміри цих коштів та

причетних до цього посадових осіб;

• перевірити, чи поверталися залишки невикористаних коштів ре-

зервного фонду після завершення робіт до Державного бюджету

України і як здійснювався контроль за надходженням та вико-

ристанням цільових коштів;

• дослідити інші питання, що виникатимуть у ході перевірки, ревізії.

12.8. Перевірка використання коштів загальнодержавних

цільових і позабюджетних фондів та бюджетних позичок

При перевірці використання коштів загальнодержавних цільо-

вих, позабюджетних фондів необхідно:

• проаналізувати ефективність та економічну обґрунтованість проек-

тів, що фінансуються з цих фондів, та визначити їх пріоритетність;

• перевірити наявність відповідних документів (угод, програм, ко-

шторисів), які повинні своєчасно оформлятися і затверджуватися;

• проаналізувати структуру видатків і порівняти з нормативними

вимогами;

• з’ясувати інші питання, передбачені програмою перевірки, ревізії.

При перевірці бюджетних позичок (кредитів), які надані устано-

вам і організаціям, необхідно:

• проаналізувати умови надання і обґрунтованість розмірів бю-

джетних позичок, перевірити пакет документів на їх отримання;

• проаналізувати дотримання інтересів Державного бюджету при

укладанні угод, гарантії і можливості повернення, доцільність

надання цих позичок;

• перевірити відповідність рішень про надання позичок чинному

законодавству з питань бюджету та вимогам закону України про

Державний бюджет України на відповідний рік;

224

• перевірити спрямування видатків на погашення і обслуговуван-

ня, розмір витрат з виплати відсотків, порівняти з рівнем інфля-

ції, перевірити відображення цих операцій у бухгалтерському

обліку;

• перевірити цільове спрямування цих коштів, законів, доціль-

ність і ефективність їх використання;

• перевірити дотримання термінів повернення позички, чи існує

прострочена заборгованість та які вживаються заходи щодо її

погашення.

12.9. Методичні прийоми та способи

виявлення порушень і зловживань

При вивченні цього питання необхідно ознайомитись із загаль-

нонауковими методичними прийомами і власними методичними

прийомами фінансового контролю, а також з способами досліджен-

ня документів і прийомами дослідження господарських операцій.

До порушень фінансової дисципліни, незаконного та нецільово-

го витрачання бюджетних коштів, коштів позабюджетних фондів і

матеріальних цінностей належать:

• видання нормативного, адміністративного, розпорядчого чи

іншого акта, яким порушуються норми закону про Державний

бюджет України на відповідний рік, інші акти чинного законо-

давства щодо використання бюджетних коштів та коштів поза-

бюджетних фондів;

• факти витрат, проведених з порушенням чинного законодавства

при умові їх списання за касовими видатками бюджетної уста-

нови, а також витрат, здійснених понад затверджені ліміти на

відповідний період;

• наявність завищених асигнувань та зайво одержаних бюджетних

коштів та коштів позабюджетних фондів у зв’язку з неправиль-

ним обрахуванням норм витрат;

• заниження в обліку вартості основних засобів та інших товарно-

матеріальних цінностей;

• неоприбуткування за бухгалтерським обліком суми вартості ма-

теріальних цінностей і коштів, які є в наявності, без ознак роз-

крадань;

• зайве нарахування заробітної плати за виконані роботи, послуги

тощо;

• суми, витрачені бюджетними організаціями понад виділені на

заробітну плату асигнування;

225

• незаконно виплачені суми премій, пенсій, компенсацій, допомо-

ги, стипендій;

• видатки внаслідок безпідставного списання підзвітних сум на

відрядження;

• витрати бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів,

допущені внаслідок завищення обсягів фактично виконаних ро-

біт, послуг, установлених норм витрат;

• витрати коштів Державного бюджету України не за цільовим

призначенням;

• витрати бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів на

утримання апарату міністерства понад затверджений кошторис

у межах загальних бюджетних асигнувань за системою цього мі-

ністерства, у тому числі за рахунок коштів, виділених на утри-

мання підвідомчих організацій;

• суми, недоотримані державними підприємствами і організація-

ми при реалізації основних засобів, інших матеріальних ціннос-

тей внаслідок порушення встановленого порядку визначення їх

вартості (продажу за заниженими цінами);

• незаконне списання дебіторської заборгованості за неотримані

послуги;

• інші незаконні витрати бюджетних коштів, коштів позабюджет-

них фондів, матеріальних цінностей, що завдали шкоди об’єкту

перевірки, ревізії та Державному бюджету України, за скоєння

яких передбачено притягнення до відповідальності згідно з чин-

ним законодавством України.

12.10. Узагальнення та систематизація матеріалів контролю

За результатами перевірки складається довідка або акт, а за

результатами ревізії – акт у трьох примірниках, який підписуєть-

ся всіма перевіряльниками, керівником та головним бухгалтером

об’єкта перевірки, а за їх відсутності – особами, що їх заміщають.

Один примірник довідки (акта) залишається керівнику об’єкта пе-

ревірки, а за його відсутності – посадовій особі, що його заміщає, під

розписку.

У разі відмови від підписання довідки (акта) керівником або

іншою відповідальною посадовою особою об’єкта перевірки, ревізії

керівник контрольної групи (посадова особа, уповноважена прово-

дити перевірку, ревізію) здійснює про це спеціальний запис у довід-

ці (акті) з обов’язковим зазначенням дати, часу і обставин звернення

до керівника чи іншої посадової особи з пропозицією ознайомитися

226

і підписати довідку чи акт, а також дати, часу і обставин отримання

відмови чи періоду, протягом якого від керівника об’єкта перевірки

чи посадової особи, що його заміщає, не отримано письмової відпо-

віді.

У разі незгоди керівника об’єкта перевірки, ревізії з фактами та

їх обгрунтуванням, викладеним у довідці (акті), він протягом п’яти

робочих днів подає конкретні, аргументовані письмові зауваження

стосовно питань, з якими не погоджується. Зазначені зауваження

повинні бути розглянуті і перевірені перевіряльниками протягом

п’яти робочих днів. Результати перевірки викладаються окремою

довідкою і підписуються керівником контрольної групи. Зауважен-

ня і довідка про результати їх перевірки додаються до довідки (акта)

перевірки чи акта ревізії і є їх невід’ємними частинами. Відмова від

підписання довідки (акта) не припиняє їх подальшого розгляду.

Керівник, головний бухгалтер, інша відповідальна посадова особа

об’єкта перевірки не допускаються до ознайомлення з довідкою чи

актом, не підписаними перевіряльниками.

У довідці перевірки, акті ревізії повинні бути зазначені:

• підстава, мета, предмет перевірки, ревізії, тобто, що саме пере-

віряється: забезпечення законності, своєчасності, доцільності

виділення коштів, їх цільове використання за конкретною про-

грамою; ефективність використання коштів тощо; об’єкти пере-

вірки, ревізії; фактичні трудовитрати в людино-годинах; поса-

дові особи Рахункової палати та залучені Рахунковою палатою

особи, які брали участь у проведенні перевірки, ревізії;

• період, за який проводяться перевірка, ревізія;

• перелік нормативних, адміністративних, розпорядчих актів та

інших досліджених у ході перевірок, ревізії відомчих докумен-

тів, які не відповідають актам чинного законодавства;

• перелік вивчених об’єктів, дані яких порівнювалися з даними

документів;

• перелік документів і матеріалів, у наданні яких перевіряльникам

було відмовлено, із зазначенням причин відмови, інших фактів,

що перешкоджали роботі, із зазначенням конкретних посадових

осіб, які припустилися таких дій, з посиланням на складені про

це акти;

• перелік усіх без винятку фактів порушень чинного законодав-

ства з питань виконання Державного бюджету України, загаль-

нодержавних цільових, позабюджетних фондів, обставини та

причини їх вчинення з посиланням на повну назву, дату при-

227

йняття, конкретні положення законів та інших нормативних

актів, вимоги яких було порушено, обґрунтування скоєння цих

правопорушень та встановлення конкретних посадових осіб

об’єкта перевірки, ревізії, які до цього причетні;

• перелік усіх без винятку фактів порушень чинного законодав-

ства з питань виконання Державного бюджету України, загаль-

нодержавних цільових, позабюджетних фондів, обставини та

причини їх вчинення з посиланням на повну назву, дату при-

йняття, конкретні положення законів та інших нормативних

актів, вимоги яких було порушено, обґрунтування скоєння цих

правопорушень та встановлення конкретних посадових осіб

об’єкта перевірки, ревізії, які до цього причетні;

• перелік усіх без винятку фактів нецільового й неефективного

використання фінансових та матеріальних ресурсів Державно-

го бюджету України з посиланням на оформлені довідки, акти,

з обов’язковим зазначенням розміру шкоди, завданої Держав-

ному бюджету України, із зазначенням конкретних посадових

осіб, причетних до цього;

• перелік усіх без винятку фактів недостач, розкрадань, привлас-

нення грошових коштів, цінних паперів, матеріальних ціннос-

тей, підробок, інших зловживань; обставини, причини їх скоєн-

ня та коло причетних до цього посадових осіб об’єкта перевірки,

ревізії;

• розмір заподіяних збитків Державному бюджету України, при-

чини їх виникнення;

• прізвища та посади конкретних осіб, відповідальних за скоєння

правопорушень.

При оформленні результатів контрольних заходів повинна до-

держуватися об’єктивність, достовірність, обґрунтованість, ясність і

вичерпність опису виявлених фактів і даних. Не допускається вклю-

чення до акта різного роду висновків, припущень та непідтвердже-

них даних про адміністративну, розпорядчу та фінансову діяльність

об’єкта контрольного заходу.

Якщо в ході проведення контрольного заходу виявлені пору-

шення, які не пов’язані з виконанням Державного бюджету України,

але мають ознаки злочину, а їх перевірка не входить до повноважень

Рахункової палати, то керівник групи, що приводить контрольний

захід, повідомляє про це керівництво Рахункової палати та право-

охоронні органи.

228

12.11. Реалізація матеріалів перевірок і ревізій

Підсумки проведених перевірок, ревізій, як правило, розгляда-

ються на засіданні колегії Рахункової палати у вигляді звітів. По-

рядок складання, заслуховування звітів та вимоги до названих до-

кументів регулюються нормами регламенту Рахункової палати.

Постанови та висновки колегії Рахункової палати, що прийма-

ються та затверджуються за результатами розгляду звіту, направ-

ляються об’єктам, які перевірялися, для відповідного реагування і

вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодуван-

ня збитків, завданих державі, та притягнення винних осіб до відпо-

відальності, передбаченої чинним законодавством України.

Постанови та висновки колегії Рахункової палати повинні бути

розглянуті в установлений нею термін, але не пізніше 15 календар-

них днів з дня їх отримання. Про заходи реагування на отримані

постанови і висновки колегію Рахункової палати повідомляють не-

гайно.

Про наслідки розгляду на колегії Рахункової палати результатів

перевірок, ревізій про факти порушення закону, а також заподіяння

шкоди державі, привласнення грошових або матеріальних ресурсів

Рахункова палата інформує Верховну Раду України або її комітети.

Така інформація подається в письмовій формі в термін, установле-

ний колегією Рахункової палати.

У разі виявлення під час проведення контрольних заходів фак-

тів порушення чинного законодавства Рахункова палата надсилає

листи Президенту України, Кабінету Міністрів України, іншим ор-

ганам виконавчої влади щодо потреби притягнення до відповідаль-

ності посадових осіб, винних у порушенні чинного законодавства

України та завданні матеріальної шкоди інтересам держави.

У разі виявлення під час проведення перевірок, ревізій фактів при-

власнення коштів Державного бюджету України, інших матеріальних

цінностей, а також виявлення фактів корупції та інших зловживань,

пов’язаних з використанням зазначених коштів і за скоєння яких пе-

редбачено притягнення до кримінальної відповідальності, за рішенням

колегії Рахункової палати матеріали перевірок, ревізій передаються до

Генеральної прокуратури України у визначеному порядку.

У разі безпідставної відмови в порушенні кримінальної справи,

прийняття постанови про закриття кримінальної справи, порушеної

за матеріалами проведених контрольних заходів, Рахункова палата

оскаржує це рішення в порядку, установленому чинним законодав-

ством.

229

У разі невиконання посадовими особами об’єктів перевірок, ревізій

установлених законодавством України вимог щодо збереження, вико-

ристання об’єктів державного майна бо несвоєчасної сплати до Держав-

ного бюджету України коштів, отриманих від розпорядження та управ-

ління майном, що є об’єктами права державної власності, у зв’язку з чим

державі або юридичним особам заподіяні матеріальні збитки, колегія

Рахункової палати порушує питання перед керівником цього об’єкта або

органами прокуратури про подання цивільних позовів до винних поса-

дових осіб і сама вживає заходів, передбачених чинним законодавством.

Директори департаментів разом з керівниками інших структур-

них підрозділів Рахункової палати здійснюють контроль за резуль-

татами розгляду результатів перевірок, ревізій уповноваженими

органами та установами в межах і в спосіб, які передбачені Законом

України „Про Рахункову палату”, іншими актами чинного законо-

давства, Інструкцією про порядок проведення перевірок, ревізії Ра-

хунковою палатою.

Якщо вжитими заходами не забезпечено повне усунення вияв-

лених порушень, то посадові особи Рахункової палати, які проводи-

ли перевірки, ревізії, готують керівництву перевіреного об’єкта за

підписом Голови Рахункової палати вимогу про усунення виявле-

них порушень та вжиття заходів щодо притягнення посадових осіб,

винних у невиконанні або неналежному виконанні законних вимог

Рахункової палати, до відповідальності на підставах, у межах та в

спосіб, які визначені чинним законодавством, або вживають інших

заходів впливу, передбачених чинним законодавством.

Департаменти, відповідальні за проведення перевірок, ревізій,

систематично вивчають та узагальнюють матеріали перевірок, реві-

зій і на підставі цього вносять пропозиції до колегії Рахункової па-

лати, а при потребі – інформацію до Верховної Ради України, Пре-

зидента України, Кабінету Міністрів України щодо вдосконалення

актів чинного законодавства, організації проведення перевірок, ре-

візій, усунення причин і умов, що призвели до порушень чинного

законодавства.

Контроль за реалізацією рішень колегії Рахункової палати щодо

проведених контрольних заходів здійснюється відповідно до поряд-

ку супроводження документів, надісланих органам державної влади

за рішенням колегії Рахункової палати. Супроводження матеріалів

перевірок, ревізій, направлених до Генеральної прокуратури та ін-

ших правоохоронних органів, здійснює департамент правового за-

безпечення діяльності Рахункової палати.

230

Питання для обговорення та самоперевірки

1. Мета та основні завдання перевірок і ревізій Рахунковою палатою.

2. Організація і планування контрольно-ревізійної роботи Рахунко-

вою палатою.

3. Предмет, об’єкти та суб’єкти перевірок і ревізій Рахунковою палатою.

4. Права, обов’язки та відповідальність посадових осіб Рахункової

палати при проведенні ревізій і перевірок.

5. Перевірка Рахунковою палатою правильності видання централь-

ними органами виконавчої влади нормативно-правових актів.

6. Перевірка Рахунковою палатою використання коштів Держав-

ного бюджету України та загальнодержавних цільових і позабю-

джетних фондів.

7. Перевірка Рахунковою палатою касового та фактичного вико-

нання бюджету.

8. Перевірка Рахунковою палатою використання коштів Держав-

ного бюджету України підприємствами і установами.

9. Перевірка Рахунковою палатою використання коштів резервного

фонду Кабінету Міністрів України.

10. Перевірка Рахунковою палатою використання коштів загальнодер-

жавних цільових і позабюджетних фондів та бюджетних позичок.

11. Методичні прийоми та способи виявлення порушень і зловжи-

вань, що застосовуються Рахунковою палатою.

12. Типові порушення фінансової дисципліни, незаконного та нецільо-

вого витрачання бюджетних коштів і коштів позабюджетних.

13. Узагальнення та систематизація матеріалів контролю Рахун-

ковою палатою.

14. Реалізація Рахунковою палатою матеріалів перевірок і ревізій.

Рекомендована література за розділом 12

Основна література

1. Про Рахункову палату: Закон України від 11.07.96 р. № 315/96-ВР.

2. Інструкція про порядок проведення перевірок, ревізії Рахунко-

вою палатою. Затв. Постановою Колегії Рахункової Палати від

3.12.99 р. № 25-1.

Додаткова література

3. Крисюк В.І., Каленський М.М., Юрченко О.В. Ревізія і контроль в уста-

новах і організація бюджетної сфери: Навч. посібник. – К.: Вид-во Єв-

роп.унів-ту фінансів, інформ. систем, менеджменту і бізнесу, 2000.

4. Романів М.В. Державний фінансовий контроль і аудит. – К.: ТОВ

„НІОС”, 1998.