Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль (укр.)

Подождите немного. Документ загружается.

161

бухгалтерський облік своєчасне та повне відображення всіх опе-

рацій з виконання бюджетів та надання користувачам інфор-

мації про стан активів і зобов’язань, результати виконання бю-

джетів та їх змін; підтримання ідентичності даних аналітичних

рахунків відповідним рахункам синтетичного обліку та даним

балансу; достовірність відображення в обліку і звітності руху

фінансових й інших ресурсів бюджетів; повноту, своєчасність і

достовірність фінансової звітності.

8.3. Контроль за використанням коштів

на реалізацію бюджетних програм

Контроль за цільовим та ефективним використанням коштів

державного бюджету відповідно до паспортів бюджетних програм

здійснюється згідно з п. 3 наказу Міністерства фінансів України від

29 грудня 2002 р. № 1098 „Про паспорти бюджетних програм”[5].

Під час організації такого контролю слід визначити перелік існую-

чих на відповідній території основних розпорядників коштів дер-

жавного бюджету, відповідальних виконавців, яких основними роз-

порядниками було визначено уповноваженими з метою здійснення

заходів за бюджетною програмою, а також кількість програм, що

вони реалізовували. На підставі затверджених планових докумен-

тів (паспортів програм, витягів з них і т.ін.), контролерам-ревізорам

варто встановити, які результативні показники за бюджетними про-

грамами доведено певним закладам.

Контролери-ревізори мають провести аналіз економічних обґрун-

тувань щодо величини кількісних та якісних показників бюджетних

програм. Їм також необхідно проаналізувати звітну інформацію про

виконання результативних показників програм з урахуванням обся-

гів фактично виділеного фінансування, взяття зобов’язань, стану де-

біторської та кредиторської заборгованостей і т.ін.

Якщо контролери-ревізори виявили відхилення, що можуть

свідчити про недотримання закладами та організаціями фінансово-

бюджетного законодавства, потрібно подати керівнику перевірки

бюджетів пропозиції щодо проведення на такому об’єкті контроль-

ного заходу конкретно визначеної тематики.

Під час проведення перевірок використання коштів місцевих

бюджетів доречно врахувати, що на даний час порядок здійснення

розпорядниками бюджетних коштів їх витрачання на підставі ре-

зультативних показників бюджетних програм знаходиться ще в ста-

дії розробки.

162

Водночас в процесі перевірки планування видатків та здійснен-

ня витрат за рахунок коштів місцевого бюджету на підставі тимча-

сової програмної класифікації видатків місцевих бюджетів треба

встановити, чи не було передбачено всупереч вимогам Бюджетно-

го кодексу здійснення (під виглядом виконання місцевих програм)

видатків з бюджетів на утримання закладів та організацій, а також

проведення інших заходів, що не підлягають фінансуванню з певно-

го місцевого бюджету, або ж взагалі не відповідають змісту визна-

ченої у рішенні про бюджет назви бюджетної програми.

За регіональними (територіальними) програмами, що впрова-

джені за рішеннями органів виконавчої влади та місцевого само-

врядування із визначенням результативних показників, під час пе-

ревірки бюджетів аналізуються обсяги виділених на зазначені цілі

бюджетних коштів, їх цільове спрямування, а також рівень досяг-

нення мети програми, насамперед в кількісних та якісних показни-

ках.

8.4. Оформлення та реалізація матеріалів перевірки

Оформлення матеріалів перевірки. За результатами ревізій

(перевірок) закладів, організацій та підприємств складаються акти

(довідки) за підписами осіб, що проводили перевірку, погоджені

й підписані керівниками та головними бухгалтерами перевірених

об’єктів. За результатами ревізій і перевірок в міністерствах й ві-

домствах АР Крим, в обласних, міських та районних управліннях

і відділах складаються акти або довідки, що підписуються керівни-

ками груп та керівниками і головними бухгалтерами (керівниками

фінансових служб) й керівниками груп перевіряючих.

За наявності зауважень, заперечень чи пояснень до актів (дові-

док) членом групи оформлюється доповідна записка на ім’я керів-

ника групи, в якій за кожним зауваженням, запереченням чи пояс-

ненням має бути зроблено висновок за їх суттю.

У випадку виявлення порушень фінансової дисципліни особою,

що проводить ревізію (перевірку), складається протокол про адмі-

ністративне (бюджетне) правопорушення, що разом із проектом по-

станови передається керівництву контрольно-ревізійного підрозді-

лу для прийняття рішення.

В терміни, встановлені планом перевірки бюджетів, члени груп

здають керівникові групи матеріали проведених ними ревізій (пере-

вірок) в обсязі, необхідному для наступного передавання матеріалів

керівникові перевірки бюджетів.

163

Керівники ревізійних груп зобов’язані передати керівникові пе-

ревірки бюджетів матеріали проведених ними ревізій (перевірок).

Це зокрема:

• оформлені належним чином справи за матеріалами ревізій та

перевірок, проведених в міністерствах і відомствах АР Крим, об-

ласних, міських, районних управліннях і відділах, на підприєм-

ствах, в закладах і організаціях;

• за наявності заперечень до матеріалів ревізій чи перевірок разом

з ними подається письмовий висновок щодо суперечливих пи-

тань;

• довідку щодо недоліків і порушень, виявлених ревізією чи пе-

ревіркою, які, на думку особи, що здійснює перевірку, доцільно

включити до зведеного акта ревізії із пропозиціями щодо кон-

кретних заходів з метою їх усунення на паперових та електро-

нних носіях;

• цифрову довідку за підсумками ревізії (перевірки) на кожному

зревізованому (перевіреному) об’єкті (форма № 1-КР), у якій

зазначається повна його назва, підпорядкованість, до якої фор-

ми власності він належить, суми виявлених втрат коштів, неза-

конних витрат, нестач, розтрат, а також збитків, які відшкодова-

но під час ревізії (перевірки).

Керівник перевірки бюджетів ретельно вивчає матеріали реві-

зій та перевірок, за необхідності доручає доперевірити або уточнити

окремі питання, складає зведений акт перевірки бюджетів. Зведений

акт підписує керівник перевірки виконання бюджетів, керівники

фінансового органу та органу Державного казначейства України на

території. Акт подається на ознайомлення голові місцевої державної

адміністрації й голові ради відповідного рівня.

Реалізація матеріалів перевірки. Заходи для відшкодування

виявлених незаконних витрат, нестач, розтрат, крадіжок, сплати

до бюджету донарахованих платежів, усунення інших порушень

фінансово-бюджетної дисципліни, притягнення винуватців до адмі-

ністративної відповідальності максимально вживаються в процесі

ревізії (перевірки).

За підсумками кожної проведеної під час перевірки бюджетів

району (міста) ревізії чи перевірки особами, що її здійснювали,

готуються обов’язкові вимоги керівникам закладів, організацій та

підприємств щодо усунення виявлених недоліків і встановлюється

контроль за їх виконанням. Матеріали окремих ревізій (перевірок),

оформлені у встановленому порядку двосторонніми актами за під-

164

писами особи, що здійснює ревізію, керівника закладу і керівника

бухгалтерської (фінансової) служби, у певних випадках передають-

ся для розгляду і прийняття рішення до правоохоронних органів.

Тут треба врахувати, що зведені акти перевірок бюджетів не пере-

даються до правоохоронних органів (за винятком їх офіційного за-

питу), адже вони є лише носієм інформації, заактованої в окремих

двосторонніх актах.

За підсумками ревізії (перевірки) бюджетів району, міста об-

ласного підпорядкування, району у місті протягом 10 днів після

підписання акта скеровується доповідна записка голові райдержад-

міністрації (міськвиконкому). Водночас із нею подається проект

розпорядження райдержадміністрації (міськвиконкому) із пропо-

зиціями щодо усунення виявлених недоліків і порушень та вжиття

заходів до посадових осіб, які їх вчинили.

Протягом двох тижнів після закінчення ревізії (перевірки) ви-

конання бюджету району, міста обласного підпорядкування, району

у місті про її підсумки надсилається інформація регіональному фі-

нансовому управлінню і доповідна записка відповідно до Ради мі-

ністрів АР Крим, обласної, Київської чи Севастопольської міських

державних адміністрацій та рад такого ж рівня. За фактами, які ви-

магають втручання і вжиття заходів органом виконавчої влади ви-

щого рівня, водночас із зазначеною інформацією подається проект

відповідного (розпорядження) рішення.

Результати перевірки бюджетів в АР Крим, областей, міст Ки-

єва і Севастополя доповідаються керівництву ГоловКРУ України,

Міністерству фінансів України, а за необхідності – Кабінету Міні-

стрів України. У випадку потреби матеріали перевірок бюджетів

висвітлюються в пресі та інших засобах масової інформації. Вар-

то також окремим пунктом в проектах розпоряджень (рішень) за

результатами перевірок бюджетів передбачати надання доручення

підрозділу певної державної адміністрації (виконавчого органу

ради), що відповідає за зв’язки із засобами масової інформації, за-

безпечувати висвітлення в засобах масової інформації інформації

про проведену перевірку, її результати, вжиті органами виконавчої

влади заходи і т.ін.

Питання для обговорення та самоперевірки

1. Назвіть мету перевірки формування та використання коштів

місцевих бюджеті.

165

2. Якими нормативно-правовими актами керуються перевіряючі

при проведенні планових перевірок бюджетів?

3. Хто і як складає та затверджує плани проведення перевірок бю-

джетів?

4. Що передбачає підготовка до проведення перевірки бюджетів?

5. Охарактеризуйте програму проведення перевірки бюджетів.

Хто її розробляє та затверджує?

6. Охарактеризуйте робочий план перевірки бюджетів. Хто за-

тверджує робочий план перевірки бюджетів?

7. На яких питаннях контролери-ревізори мають зосередити свою

увагу під час перевірки дотримання органами Державного казна-

чейства України порядку виконання державного бюджету і міс-

цевих бюджетів?

8. Як здійснюється контроль за надходженнями платежів до за-

гального державного та місцевого бюджетів?

9. У чому суть перевірки операцій за надходженнями до спеціально-

го фонду державного бюджету та місцевих бюджетів?

10. Яким чином здійснюють перевірку правильності повернення

Державним казначейством України надмірно та/або помилково

сплачених платежів до державного та місцевих бюджетів?

11. Як провести перевірку правильності проведення операцій з ко-

штами від повернення бюджетних позичок і кредитів, наданих

під державні гарантії, та стан їх повернення?

12. В чому суть операцій за іншими платежами?

13. Як здійснюється контроль за станом обліку зобов’язань та фі-

нансових зобов’язань?

14. Яким чином перевіряють дотримання органами Державного каз-

начейства України порядку касового виконання бюджетів за ви-

датками?

15. Охарактеризуйте методику перевірки правильності ведення об-

ліку операцій із виконання бюджетів і складання фінансової звіт-

ності.

16. Як проконтролювати використання коштів на реалізацію бю-

джетних програм?

17. Як правильно оформити матеріали перевірки?

18. Які матеріали зобов’язані передавати керівники ревізійних груп

керівникові перевірки бюджетів?

19. Хто складає і кому передається на ознайомлення зведений акт

перевірки бюджетів?

20. Як проходить реалізація матеріалів перевірки бюджетів?

166

Рекомендована література за розділом 8

Основна література

1. Бюджетний кодекс України [Станом на 10 квітня 2008 р.]. – К.:

Велес, 2008. – 64 с. – (Офіц. док.).

2. Методичні рекомендації щодо проведення перевірок формуван-

ня, виконання бюджетів та використання бюджетних коштів в

Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севас-

тополі, містах обласного підпорядкування, районах і районах у

містах та достовірності звітності про їх виконання (Схвалено

Методологічною радою ГоловКРУ України (протокол №2 від

22 січня 2004 р.).

3. План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та

місцевих бюджетів / Затверджено наказом Державного казна-

чейства України від 28 листопада 2000 р.

4. Порядок надання інформації про обсяги коштів державного та

місцевих бюджетів, що виділялись головним розпорядникам бю-

джетних коштів та установам, організаціям і підприємствам) /

Затверджено наказом ГоловКРУ України та Державного казна-

чейства України від 11 червня 2002 р. № 141 /105, який зареє-

стровано в Міністерстві юстиції України 25 червня 2002 р. за №

531 / 6819.

5. Про паспорти бюджетних програм / Затверджено наказом Мі-

ністерства фінансів України від 29 грудня 2002 р. № 1098.

167

Розділ 9. Податкова служба як орган

державного фінансового контролю

за діяльністю підприємства

1.1 Структура органів державної податкової служби та їх права.

1.2 Види податкових перевірок і їх планування.

1.3 Порядок застосування фінансових санкцій та стягнення подат-

кової заборгованості.

1.4 Оскарження рішень податкової адміністрації.

1.5 Податкова міліція: функції, права, обов’язки.

9.1. Структура органів державної

податкової служби та їх права

Державна податкова служба (ДПС) – це служба, на яку дер-

жава поклала обов’язки і відповідальність за організацію збирання

податків і неподаткових платежів.

Державна податкова служба України – найбільша за чисельніс-

тю контролююча служба в нашій державі, де налічується майже 80

тисяч працівників. В країні функціонує понад вісімсот державних

податкових адміністрацій та інспекцій.

До системи органів державної податкової служби відносять:

Державну податкову адміністрацію України, державні податкові ад-

міністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві

та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім

міст Києва та Севастополя), районах у містах. Ця структура показа-

на на рис. 9.1.

До складу органів державної податковими служби входять від-

повідні спеціальні підрозділи з боротьби із податковими правопору-

шеннями (податкова міліція).

Державна податкова адміністрація України залежно від кіль-

кості платників та інших місцевих умов може утворювати міжра-

йонні (на два і більше районів), об’єднані (на місто і район) дер-

жавні податкові інспекції та у їх складі певні підрозділи податкової

міліції.

168

Органи державної податкової служби України

Державна податкова адміністрація

України (м. Київ пл. Львівська,8)

ДПА АР

Крим

ДПА в областях

ДПА в містах Києві

та Севастополі

ДПА в

районах

ДПА у великих містах (крім

Києва та Севастополя)

ДПА в районах

великих міст

Рис.9.1. Структура органів державної податкової служби в Україні

У державній податковій адміністрації України та державних

податкових адміністраціях в Автономній Республіці Крим, облас-

тях, містах Києві та Севастополі утворюються колегії. Чисельність

і склад колегії Державної податкової адміністрації України затвер-

джується Кабінетом Міністрів України, а колегій державних подат-

кових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, міс-

тах Києві та Севастополі – Державною податковою адміністрацією

України. Колегії є дорадчими органами і розглядають найважливіші

напрями діяльності відповідних державних податкових адміністра-

цій.

Структура Державної податкової адміністрації України затвер-

джується Кабінетом Міністрів України.

Основними завданнями органів державної податкової служби є:

• контроль за додержанням податкового законодавства, правиль-

ністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів,

державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових пла-

169

тежів), а також неподаткових доходів, установлених законодав-

ством (податки, інші платежі);

• внесення пропозицій щодо вдосконалення податкового законо-

давства;

• прийняття нормативно-правових актів і методичних рекоменда-

цій з питань оподаткування;

• формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб –

платників податків та інших обов’язкових платежів та Єдиного

банку даних про платників податків – юридичних осіб;

• роз’яснення законодавства з питань оподаткування серед плат-

ників податків;

• запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним

законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припи-

нення, розслідування та провадження у справах про адміністра-

тивні правопорушення.

Органи державної податкової служби України у своїй діяльнос-

ті керуються Конституцією України, законами України, іншими

нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рі-

шенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів міс-

цевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах

їх повноважень.

Державна податкова адміністрація України є центральним орга-

ном виконавчої влади.

Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці

Крим, областях, містах Києві та Севастополі підпорядковуються

Державній податковій адміністрації України.

Державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва

та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об’єднані держав-

ні податкові інспекції підпорядковуються відповідним державним

податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, облас-

тях, містах Києві та Севастополі.

Органи Державної податкової служби України координують

свою діяльність з фінансовими органами, органами Державного

казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ,

прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-

ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установа-

ми банків, а також з податковими службами інших держав.

Державну податкову службу України очолює Голова Держав-

ної податкової адміністрації України, якого призначає на посаду та

170

звільняє з посади Президент України за поданням Прем’єр-міністра

України.

Заступники Голови Державної податкової адміністрації Укра-

їни призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом

Міністрів України за поданням Голови Державної податкової ад-

міністрації України. Кількість заступників Голови Державної по-

даткової адміністрації України визначається Кабінетом Міністрів

України.

Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці

Крим, областях, містах Києві та Севастополі очолюють голови, які

призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом Міні-

стрів України за поданням Голови Державної податкової адміні-

страції України.

Державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва

та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об’єднані держав-

ні податкові інспекції очолюють начальники, які призначаються на

посаду і звільняються з посади головою Державної податкової адмі-

ністрації України за поданням голів відповідних державних подат-

кових адміністрацій в Автономній Республіці Крим та Севастополі.

Начальники управлінь податкової міліції призначаються Голо-

вою Державної податкової адміністрації України.

Видатки на отримання органів державної податкової служби ви-

значаються Кабінетом Міністрів України і фінансуються з держав-

ного бюджету.

Державна податкова адміністрація України, державні податкові

адміністрації в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Се-

вастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст

Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об’єднані

державні податкові інспекції є юридичними особами, мають печат-

ку із зображенням Державного Герба України та своїм найменуван-

ням, інші печатки і штампи, відповідні бланки, рахунки в установах

банків.

Органи державної податкової служби у випадках, в межах

компетенції та у порядку, встановлених законодавством України,

мають право:

• проводити документальні невиїзні перевірки (на підста-

ві поданих податкових декларацій, звітів та інших докумен-

тів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів

(обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а

також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, до-