Федорик О.В. Курс лекций по дисциплине налогообложение организаций финансового сектора экономики

Подождите немного. Документ загружается.

Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг,

формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на

будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от

осуществления предпринимательской деятельности (ст. 280, 298, 299 НК РФ).

Кроме того, отдельно ведется учет результатов операций с собственными ценными

бумагами, а также процентов по приобретенным долговым ценным бумагам.

Необходимо отметить и особенности налогообложения доходов в форме

дивидендов, которые в соответствии с НК РФ могут облагаться по различным ставкам:

15% - по доходам, полученным российскими организациями - банками от

иностранных организаций;

9% - по доходам, полученным российскими организациями - банками и

физическими лицами от российских организаций.

Установленный НК РФ порядок налогообложения дивидендов имеет ряд

определенных недостатков:

сложный порядок исчисления дивидендов, содержащий множество неясностей и

требующий упрощения процедуры расчета выплачиваемых дивидендов;

существующее до сих пор двойное налогообложение при исчислении дивидендов -

дивиденды облагаются налогом уже после уплаты организацией основного налога по

ставке 24%.

В данном случае мы предлагаем упростить порядок налогообложения дивидендов

и производить уплату налога после полной выплаты дивидендов.

Специфика налогообложения операций с государственными ценными бумагами

также влияет на стремление банков размещать ресурсы в данной сфере.

При налогообложении сделок по реализации или иному выбытию ценных бумаг

цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без

процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения

налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена

условиями выпуска такой ценной бумаги.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых

в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается

на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время

владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой (ст. 281 НК РФ).

Необходимо заметить, что налогообложение государственных ценных бумаг не

совсем обоснованно с точки зрения экономики. Процентные доходы по

государственным ценным бумагам выплачиваются из бюджета, и их обложение

увеличивает расходы на обслуживание государственного долга, так как рыночные

котировки и цены их размещения на рынке учитывают дальнейшую уплату налога с

полученных процентов. При этом государство затем компенсирует излишние расходы

полученными налогами. В конечном счете это значительно усложняет расчет сумм

налога, способствует нерациональному перемещению финансовых ресурсов между

налогоплательщиками и бюджетами, увеличивает размер обслуживания

государственного долга. В связи с этим в дальнейшем было бы целесообразно доходы

по государственным и муниципальным ценным бумагам освободить от

налогообложения.

4. Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в

кредитных организациях

В целом путем реформирования необходимо сформировать такую систему

налогообложения банков (особенно в области налогообложения прибыли), которая

способствовала бы направлению денежных ресурсов непосредственно на

финансирование реального сектора экономики.

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает серьезный

недостаток финансовых ресурсов не только для расширения производства, но и для

полного использования ранее произведенных вложений.

Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на осуществление

краткосрочных вложений.

Огромную роль в решении проблемы увеличения инвестиционной активности

банков в реальной экономике играет система налогообложения банковского сектора,

которая должна быть направлена не только на пополнение доходной части бюджета, но

и использоваться в качестве одного из способов регулирования инвестиционных

процессов.

Для сравнения

Как правило, система налогообложения прибыли банков в развитых странах тесно

связана с общей системой налогообложения прибыли корпораций. Например, в США

банки облагаются налогом, как и корпорации. К исключениям при исчислении

облагаемого дохода относятся расходы по безнадежным долгам, полностью или

частично обесцененным в течение отчетного года.

Кроме того, льготируется часть доходов, полученных от инвестирования средств в

деятельность некоторых промышленных предприятий.

Большая часть операций банков в западноевропейских странах освобождена от

НДС либо облагается по нулевой ставке.

В Германии важной особенностью налогообложения банков является то, что

проценты, полученные за предоставленные кредиты, налогом на доходы корпораций не

облагаются.

Отличие Российской Федерации от других стран состоит в формировании

налоговой базы по налогу на прибыль, которая в нашей стране значительно шире, чем в

большинстве стран.

В рамках налогообложения кредитной деятельности необходимо учитывать

специфику этого вида операций как эффективного способа финансирования процесса

воспроизводства.

Наибольшие трудности, влияющие на кредитование банками предприятий и

организаций, связаны с налогообложением прибыли банков при осуществлении

кредитных операций.

Одним из самых проблемных моментов является установление главой 25 "Налог на

прибыль организаций" НК РФ для банков в качестве основного метода определения

доходов и расходов для целей налогообложения метода начисления, т.е. признания

доходов (расходов) в том периоде, в котором они имели место, независимо от

фактического поступления денежных средств. До принятия главы 25 НК РФ

российские банки учитывали доходы и расходы по кассовому методу для целей

бухгалтерского учета и налогообложения.

При использовании в целях налогообложения признания доходов и расходов по

методу начисления в отношении кредитных и иных аналогичных договоров,

заключенных на срок более одного периода и не предусматривающих равномерного

распределения доходов и расходов (либо предусматривающих неравномерное

получение дохода (осуществление расхода), а также части накопленного купонного

дохода, доходы и расходы признаются и включаются в состав соответствующих

доходов (расходов) ежеквартально как доля предусмотренного условиями договора

доходов (расходов), приходящихся за соответствующий квартал.

Введение метода начисления способствует тому, что банки должны уплачивать

налог не только по полученным, но и по начисленным доходам, снижая величину

свободных ресурсов.

В связи с этим на сегодняшний день банки отдают предпочтение краткосрочному

кредитованию, вложению средств в спекулятивные операции и мало заинтересованы в

долгосрочном кредитовании экономики.

Одним из наиболее значимых вопросов налогообложения коммерческих банков

является налогообложение создаваемых резервов на возможные потери по ссудам по

ссудной и приравненной к ней задолженности.

Данные резервы имеют значительные размеры и оказывают влияние на

финансовые результаты деятельности банка и соответственно на суммы подлежащего

уплате налога на прибыль. Порядок создания и использования резерва определяется и

исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

В действующем порядке формирования резервов было бы эффективно

предусмотреть включение в состав резервов при расчете налогооблагаемой базы всех

резервов, сформированных в соответствии с нормативными актами Банка России,

независимо от обеспечения ссуды и группы риска.

Это способствовало бы и упрощению учета по созданию и восстановлению

резервов на возможные потери по ссудам, и облегчению расчета налоговой базы при

уплате налога.

Система налоговых льгот коммерческих банков должна стимулировать льготное

долгосрочное кредитование, например сельского хозяйства и малого бизнеса,

инвестиции в наукоемкие отрасли промышленности.

Система налогообложения в 1992-1993 гг. предусматривала льготы по налогу на

доходы коммерческих банков. В частности, при исчислении налога на доход при

фактически произведенных затратах и расходах доход уменьшался на суммы затрат на

техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов

социальной инфраструктуры. Данная льгота применялась к банкам, осуществляющим

мероприятия по развитию собственной основной деятельности, а также по

строительству и реконструкции принадлежащих им объектов социальной

инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленных

амортизационных отчислений на последнюю отчетную дату (постановление

Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 490).

В 1992-1993 гг. льготная ставка налога на доходы в размере 20% применялась для

банков, осуществлявших кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства,

сельскохозяйственные предприятия, организации агропромышленного комплекса,

производящие сельхозпродукцию, доля которых составляла не менее 50% общей

суммы кредитных вложений банка.

В настоящее время своеобразной льготой является лишь возможность переноса

полученного убытка в предыдущем налоговом периоде на будущее с правом

уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на часть суммы

полученного в течение 10 лет убытка (ст. 283 НК РФ).

Таким образом, в существующих условиях налогообложения у банков отсутствуют

стимулы для предоставления ресурсов предприятиям той или иной отрасли - они

вынуждены ограничивать или не практиковать долгосрочное кредитование

промышленного сектора, малого бизнеса, сельского хозяйства и направлять свои

средства на спекулятивные операции.

Было бы целесообразно предусмотреть возможность более низкой ставки налога на

прибыль по доходам, полученным от предоставления долгосрочных кредитов

приоритетным отраслям экономики, либо возможность их исключения из расчета

налогооблагаемой базы при расчете сумм налога.

Возможность долгосрочного кредитования экономики тесно связана и с наличием

у банка долгосрочных финансовых ресурсов, размер которых в настоящее время

недостаточно высок.

Действующий порядок налогообложения (ст. 269 НК РФ) предусматривает

включение в расходы банка сумм процентов по любым привлеченным средствам при

условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов

по аналогичным долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на

сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом,

принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и

на 15% - по кредитам, выданным в иностранной валюте. Расходы по оплате процентов,

начисленных сверх указанных сумм, в целях налогообложения не учитываются.

Для увеличения доли долгосрочных ресурсов в общем объеме средств банка

необходимо изменить порядок налогообложения процентов по депозитам физических и

юридических лиц со сроком свыше одного года, например увеличить лимит

налогообложения процентных доходов у физических лиц, а у юридических лиц

предусмотреть возможность исключения из прибыли части сумм процентов,

полученных по размещенным в банках депозитам.

Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе

необходимо обеспечить развитие страховых компаний, негосударственных пенсионных

фондов, деятельность которых также связана с образованием долгосрочных

финансовых ресурсов, значительная часть которых размещается преимущественно в

банковской сфере.

Для увеличения свободных ресурсов в реальном секторе экономики и

одновременного стимулирования финансирования банками производства необходимы

изменения в налоговом законодательстве, в частности одновременно освободить от

налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для

предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования

банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение

налоговой ставки должно носить долгосрочный характер).

Особое внимание хотелось бы уделить проблеме налогообложения лизинговых

операций, совершаемых коммерческими банками.

Участие банков в лизинговых сделках может происходить двумя путями. С одной

стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании (лизингодателю) при

приобретении предмета лизинга, выступают в качестве кредитора. С другой стороны,

банки могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в

качестве лизингодателя.

В настоящее время доля совершаемых банками лизинговых операций невелика.

Одним из сдерживающих факторов является недостаточная разработанность

нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков, а также ряд нерешенных

проблем в налогообложении данных операций. Поэтому банки обычно предпочитают

осуществлять данные операции через дочерние лизинговые фирмы, а не

самостоятельно.

Основная проблема для банков в области налогообложения, замедляющая развитие

лизинговых сделок, связана с особенностями обложения НДС. Лизинговые компании

могут при приобретении предмета лизинга сразу принять к вычету всю сумму

уплаченного налога. Банки могут это сделать только при ведении раздельного учета

облагаемых и не облагаемых данным налогом операций. В связи с тем что ведение

такого учета достаточно сложно в рамках банковской деятельности, банки в основном

принимают сумму уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов,

полученных в рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть

налога включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении

налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый вычет

используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость в виде

амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль. Поэтому для банков

с целью стимулирования осуществления лизинговых операций можно предусмотреть

принятие к вычету всей суммы налога по приобретенному объекту лизинга независимо

от ведения раздельного учета по всем облагаемым операциям. Также для

стимулирования лизинговых операций банков можно освободить от налога лизинговые

платежи по имуществу, реализация которого не облагается НДС.

В настоящее время наиболее существенной льготой в области налогообложения

является возможность участников договора применять механизм ускоренной

амортизации предмета лизинга.

Однако у банков существуют значительные риски, связанные с

неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В таких

случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные в лизинг

активы и требования, нереальные для взыскания (это вызывает необходимость

создания резервов). Для лизинга как вида инвестиционной деятельности в отличие от

кредитов не предусмотрено создание резервов, уменьшающих налогооблагаемую

прибыль банка.

В целях развития лизинговых операций банка как способа направления инвестиций

в реальный сектор экономики необходимо предусмотреть создание резервов под

инвестиции лизингодателя с уменьшением налоговой базы при исчислении налога на

прибыль (аналогично порядку создания резервов на возможные потери по ссудам).

Также для банков с целью увеличения лизинговых операций необходимо

предусмотреть и другие способы льготного налогообложения, в частности те, которые

предусмотрены Федеральным законом от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде

(лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.06 г.), например освобождение от уплаты налога на

прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не

менее чем три года для реализации договора лизинга.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1. Понятие страхования и страховой деятельности (страховое дело). НДС в

страховой деятельности.

Страхование – это отношения по защите интересов физических и юридических

лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных

образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных

фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых

взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по

страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров,

страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с

перестрахованием.

Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению НДС.

При этом они признаются страховыми операциями, если в результате их страховая

организация получает:

-страховые платежи и вознаграждения по договорам страхования, сострахования и

перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную

комиссию (в том числе тантьему(форма вознаграждения страховщика со стороны

перестраховщика));

-проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и

перечисленные перестрахователем перестраховщику;

-страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией,

заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по

поручению страховщиков;

-средства, полученные страховщиком, от лица, ответственного за причиненный

страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Прочие операции подлежат налогообложению в обычном порядке.

Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового

Кодекса, увеличивается на суммы:

-полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения

договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые

договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ,

услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со

статьей 146 Налогового Кодекса.

Страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами не

составляются счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению

(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового

Кодекса.

Порядок отнесения сумм налога (НДС) на затраты по производству и реализации

товаров (работ, услуг).

Страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право

включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам

(работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям,

подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Вопрос 2. ННП: Особенности определения доходов страховых организаций (ст.

293).

Доходы страховых организаций:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и

перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования

включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли

страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие

отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам,

переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с

действующим законодательством права требования страхователя

(выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные

должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера

(осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке

страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров

убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам

перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Вопрос 3. Особенности определения расходов страховых организаций (ст. 294)

К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные

при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли

перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании

законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов

РФ;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных

выплат, формируемые в соответствии с законодательством об обязательном

страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в

размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с

требованиями международных систем обязательного страхования гражданской

ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась

Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и

перестрахования, к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и

прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по

договорам страхования, соцстрахования и перестрахования в случаях,

предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных

ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

-услуг актуариев;

-медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и

здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами

осуществляется страховщиком;

-детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на

ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности

страховых выплат;

-услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров,

юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой

стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых

случаев, урегулирования страховых выплат;

-услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой

отчетности, квитанций и иных подобных документов;

-услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по

перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

-услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок,

статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

-инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское

страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК, относятся

также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой

деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы

отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв,

резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Вопрос 4. Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой

базы (ст. 251, 270).

Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы в целях

налога на прибыль по страховой деятельности:

-в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций -

членов общества взаимного страхования;

-в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с

федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской

Федерации;

-в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими

медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования,

-за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций,

осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

-в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями,

осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского

страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское

страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий,

используемого в установленном порядке;

- в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений,

предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии,

полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по

обязательному пенсионному страхованию;

Кроме того, при определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

- в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и

специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций,

выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию,

при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для

финансирования накопительной части трудовой пенсии;

-в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве

страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств

пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части

трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части

трудовой пенсии;

-в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части

трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской

Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд

Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые

выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

Вопрос 5. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов

страховых организаций.

В соответствии со ст. 330 налогоплательщики - страховые организации ведут

налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам

страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам

страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся

к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика

перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров

страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты

страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением

долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам,

относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в

момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного

страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены

законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы.

Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам

страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями

указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у

налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу

страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности -

выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного

в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с

законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на

дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по

фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной

сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате

удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются

доходом:

-на дату вступления в законную силу решения суда;

-на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных

убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от

перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и

перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных

налогоплательщиков в соответствии с настоящей статьей.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам

сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с

условиями этих договоров.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское

страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного

медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств,

определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка

финансирования, указанного в таком договоре.

Тема № 5. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ: ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ,

ОТЧЕТНОСТЬ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1. Правовые основы деятельности паевых инвестиционных фондов

Деятельность инвестиционных фондов регулируется Федеральным законом от

29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).

Инвестиционный фонд - находящийся в собственности акционерного общества

либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный

комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей

компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или

учредителей доверительного управления.

При этом Закон N 156-ФЗ различает акционерный инвестиционный фонд и паевой

инвестиционный фонд.

1. Акционерный инвестиционный фонд - открытое акционерное общество,

исключительным предметом деятельности которого является инвестирование

имущества в ценные бумаги и иные объекты, фирменное наименование которого

содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд".

Акционерный инвестиционный фонд вправе осуществлять свою деятельность

только на основании специального разрешения (лицензии).

Акционерный инвестиционный фонд не вправе размещать иные ценные бумаги,

кроме обыкновенных именных акций.

2. Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) - обособленный имущественный

комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление

управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с

условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей

доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого

управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой,

выдаваемой управляющей компанией.

Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным

фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого

инвестиционного фонда (далее - инвестиционный пай), выдаваемых управляющей

компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным

фондом.

Владельцы инвестиционных паев несут риск убытков, связанных с изменением

рыночной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Таким образом, основное различие в том, что акционерный инвестиционный

фонд является юридическим лицом, а ПИФ - нет.

3. Виды паевых инвестиционных фондов:

3.1. Открытые паевые инвестиционные фонды.

ОПИФ предусматривает наличие у владельца инвестиционных паев права в любой

рабочий день требовать от управляющей компании погашения всех принадлежащих

ему инвестиционных паев и прекращения тем самым договора доверительного

управления паевым инвестиционным фондом между ним и управляющей компанией

или погашения части принадлежащих ему инвестиционных паев;

3.2. Интервальные паевые инвестиционные фонды.