Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

и представлена в табл. 3.

Расчет величины аудиторской выборки должен производиться для каждого

объекта аудита. Бланк расчета аудиторской выборки предполагает ввод

следующих обязательных величин.

1. Проверяемая величина (оборот или счет);

2. Число документов в проверяемой совокупности;

3. Уточненный уровень существенности, распространяемый на данный

объект аудита;

4. Коэффициент надежности.

Расчет вспомогательных параметров

осуществляется автоматически на

основе ранее проведенных расчетов внутрихозяйственного риска, существенности

и аудиторского риска. В результате расчета получаем объем выборки в суммовом

выражении и необходимое число документов в выборке.

Таблица 3

Коэффициенты надежности

Доверительная

вероятность, в %

Коэффициент надежности при ожидании

отсутствия ошибок

99 -4.60517

95 -2.99573

90 -2.30259

85 -1.89712

80 -1.60944

70 -1.20397

63 -0.99425

50 -0.69315

Проведение аудита

Третий этап аудита заключается в сборе и документировании доказательств

аудита и представляет собой наиболее объемную часть аудиторской работы. В

каждом специальном разделе обязательно присутствует программа работы,

содержащая перечень всех необходимых процедур, относящихся к данному

разделу. Каждая процедура должна осуществляться с помощью бланка. Это

может быть бланк рабочего листа аудитора

или бланк теста. Перечислим

процедуры, обязательные для аудита каждого из специальных разделов, для

которых разработаны бланки общего назначения:

1. Расчет аудиторской выборки.

2. Запрос учетных документов.

3. Аудит первичных учетных документов.

3.1. Правильность оформления.

3.2. Арифметическая проверка.

3.3. Сводка нарушений.

4. Аудит тождественности показателей отчетности и учета.

4.1. Расхождения баланс — главная книга.

4.2. Расхождения формы — регистры.

4.3. Расхождения гл. книга — регистры.

5. Просмотр бухгалтерских проводок.

Кроме того, при необходимости аудитор может использовать два бланка,

позволяющих делать проверку наличия или отсутствия какого-либо параметра

или объекта и проследить его перемещение. Это бланки:

• просмотр объектов;

• просмотр перемещения объектов.

Для наиболее ответственных разделов и процедур аудита разработаны

специальные бланки. Это относится к следующим разделам.

1. Аудит денежных расчетов.

2. Аудит основных средств.

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

4. Аудит расчетов по оплате труда.

5. Аудит расчетных операций.

Следует обратить внимание на следующие моменты.

• Некоторые бланки могут обращаться к одной картотеке, поэтому

делая запись в картотеку следует проверить нет в ней записи с аналогичным

номером. Хотя программа допускает наличие записей с одним и тем же номером,

практическое использование такой картотеки будет иметь неудобства.

• Если имеется и открыт журнал хозяйственных операций, то в

некоторых бланках может работать функция просмотра проводок.

• Некоторые тесты не предназначены для компьютерного заполнения и

предполагают использование в виде распечатанного текста .

• Заключительный этап

Четвертый этап — это заключительная часть аудиторской работы. Она

сводится, в основном, к написанию официального аудиторского Заключения и

передаче организации документа под названием Письменная информация

аудитора руководству экономического субъекта. Стандарт аудиторской

деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской

отчетности” предусматривает три части аудиторского заключения:

• вводная часть;

• аналитическая часть;

• итоговая часть.

Поскольку аналитическая часть аудиторского заключения индивидуальна

для каждого проверяемого субъекта, мы ее не приводим. Первая и третья части

заключения имеют строго формальный вид и приведены в данном разделе в

соответствии с нормативными документами. Предлагаются следующие бланки:

1. Вводная часть.

2. Итоговая часть:

2.1. Безусловно положительное заключение;

2.2. Условно положительное заключение;

2.3.

Отрицательное заключение;

2.4. Отказ от выражения мнения.

5.5. Автоматизация аудиторской проверки на основе “экспрессаудит:проф”.

Рассмотрим, как решаются подобные задачи на примере программно-

аппаратного комплекса “ЭкспрессАудит:ПРОФ”, предназначенного для

автоматизации аудиторских процедур. Комплекс предлагает оригинальную

методику проведения общего аудита с помощью приведённых вопросов,

извлечений из нормативных документов и авторских комментариев, а также

документов, используемых при общем аудите. Он

может также использоваться в

качестве методологической основы и инструктивного материала по

бухгалтерскому учёту и налогообложению. Настоящая методика учитывает

отраслевую и региональную специфику проведения аудита.

“ЭкспрессАудит:ПРОФ” предназначен для проведения внутреннего и

внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и

организаций. В системе приведён порядок бухгалтерского учёта и

налогообложения хозяйственных операций коммерческих

предприятий и

организаций с учётом Плана счетов бухгалтерского учёта и части второй

Налогового кодекса РУз (в том числе и главы 25). В процессе работы с

программой автоматически ведётся документирование результатов. Быстрый

просмотр результатов проводимой проверки осуществляется с помощью

механизма формирования итоговых сводок. В них отражается сводная

информация о результатах проводимой аудиторской проверки

по выбранным

объектам аудита. Система позволяет настроить формат сводки, уточнить

необходимые реквизиты для включения их в итоговую сводку. Все проверки,

проводимые в системе, сохраняются в её базе данных, что даёт возможность в

любой момент вернуться к интересующей проверке для анализа. В системе

хранится полный набор шаблонов документов, применяемых на всех

этапах

проверки — подготовки, планирования, проведения, оформления.

Для разработки и составления плана проверки правильности ведения

бухгалтерского учёта и налогообложения по конкретным хозяйственным

операциям, отдельным участкам учёта либо в целом по организации за

определённый период необходимо досконально знать действующее

законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.

Программно-аппаратный комплекс “Экспресс Аудит:ПРОФ

” в соответствии

с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Республике Узбекистан

может вполне успешно и эффективно использоваться службами внутреннего

аудита (финансового контроля) для следующих целей:

· для разработки общего плана и программы аудита;

· создания рабочей документации аудита;

· изучения и оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

проверяемых экономических субъектов (подразделений);

получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской

отчётности;

· получения достоверного представления о соблюдении экономическим

субъектом требований нормативных актов;

· организации внутрифирменного контроля качества аудита;

· проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчётности;

· подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения

по результатам аудита.

Основной задачей программного комплекса, применяемого в качестве

системы автоматизации деятельности служб внутреннего аудита, является

проверка достоверности бухгалтерской отчётности.

В этой связи комплекс может быть особенно востребован средними и

крупными компаниями холдингового

типа для проверки отчётности дочерних

предприятий. Таким образом, будет сохранена целостность анализа финансовой

отчётности холдинга, появится возможность анализа перекрёстных отношений

между компаниями, будет обеспечена единая методология аудиторских проверок

головной и дочерних компаний.

Использование комплекса также будет полезно для главных бухгалтеров

крупных предприятий, где в связи с возрастанием объёма учётных работ

бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учёта, на каждом из которых

заняты один или несколько сотрудников. На всех этих участках сохраняются

общие принципы учётной политики, избранной предприятием, но в то же время

на любом отдельном участке выполняются специфические именно для него

функции: учёт кассовых операций, учёт основных средств, учёт расчётов с

поставщиками

и т. д.

Разделение труда и специализация участков учёта позволяют бухгалтерам

более качественно и эффективно выполнять работу на каждом участке.

Одновременно возникает и проблема контроля работ со стороны главного

бухгалтера, в решении которой также может быть задействован комплекс

“ЭкспрессАудит:ПРОФ”.

Комплекс “ЭкспрессАудит:ПРОФ” состоит из двух частей. Это единый

центр

планирования и проведения аудита (ЦППА) и мобильное рабочее место

аудитора (МРМА).

Приведём основные функции ЦППА:

· подготовка и планирование аудита;

· разработка программы аудита;

· распределение объектов аудита по исполнителям;

· выгрузка персональных заданий исполнителям на миниатюрный носитель

данных (USB-Drive) для проведения аудита на выезде;

· сбор, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки;

формирование отчётной документации в формате Microsoft Word;

· хранение результатов аудиторских проверок.

Для МРМА основные функции будут такими:

· загрузка персональной программы проверки по выделенным объектам

аудита;

· проведение аудита по выделенным объектам в соответствии с

персональной программой проверки;

· систематизация и обработка результатов аудиторской проверки в рамках

выделенных объектов аудита;

· хранение результатов проверки;

· передача результатов проведённой проверки объектов аудита в ЦППА.

В программный комплекс также встроен блок финансового анализа для

расчёта ряда показателей (денежного потока, ликвидности, платёжеспособности,

прибыльности и др.).

Работаем с “ЭкспрессАудит:ПРОФ”

Этап 1. Подготовка к проведению аудита

На этапе подготовки к проведению аудита руководитель работ вводит в

систему следующую информацию:

реквизиты проверяемой организации (предприятия);

· период аудита;

· количество человеко-часов, необходимое для проведения аудиторской

проверки;

· планируемый аудиторский риск;

· планируемый уровень существенности;

· перечень первичных документов, подлежащих проверке;

· состав аудиторской группы.

Система в режиме диалога с пользователем запрашивает все необходимые

данные и проверяет корректность их ввода. Максимально полное заполнение

запрашиваемых ею

сведений помогает значительно сократить время на

подготовку итоговых документов. Все исходные данные, введённые в систему на

этапе подготовки к проведению аудита, могут изменяться или дополняться на

любом последующем этапе работы с ней.

Этап 2. Планирование аудиторской проверки

Этот этап является начальным в проведении аудита и позволяет решать

задачи разработки общего плана

и программы аудита, включая распределение

работ между участниками рабочей группы.

Для каждого объекта аудита руководитель работ формирует

индивидуальную программу проверки и закрепляет за ним ответственных

исполнителей из состава аудиторской группы, определённой на этапе подготовки

аудиторской проверки. Совокупность индивидуальных программ проверки

выделенных объектов аудита представляет собой итоговую программу

аудиторской проверки, на основании

которой формируются общий план и

программа аудита.

Программа проверки объекта аудита формируется из совокупности типовых

объектов аудита. Список типовых объектов представляет собой двухуровневый

классификатор. Верхним уровнем классификатора являются типовые объекты

аудита, каждый из которых, в свою очередь, делится на элементы. За каждым

элементом типового объекта закреплён перечень вопросов, подлежащих

обязательному

контролю на этапе проведения аудиторской проверки. Таким

образом, процесс формирования программы проверки объекта аудита

заключается в последовательном отборе требуемых элементов типовых объектов

аудита из общего списка.

Этап 3. Проведение аудиторской проверки

В программном комплексе “ЭкспрессАудит:ПРОФ” на данном этапе

производится аудит финансово-хозяйственной деятельности коммерческого

предприятия в соответствии с программой, разработанной на этапе планирования

самой проверки. Аудит производится в автоматизированном режиме в

соответствии с методикой “ЭкспрессАудит”, разработанной аудитором Н. П.

Барышниковым, который известен специалистам в областях бухгалтерского

учёта, налогообложения и аудита по своим ранее изданным книгам.

Вся методическая часть системы реализована в виде полнотекстовой базы

данных

, содержащей перечень вопросов, охватывающих бухгалтерский учёт и

налогообложение финансово-хозяйственной деятельности коммерческих

организаций. Все вопросы распределены по типовым объектам аудита, присущим

любой организации (предприятию). Таким образом, формируя программу

аудиторской проверки, руководитель работ автоматически создаёт список

вопросов, требующих обязательного контроля в ходе проведения аудита. Чтобы

сделать работу аудитора максимально функциональной и

производительной, в

системе, кроме “контрольного” вопроса, хранятся извлечения из нормативных

документов, регламентирующих требования российского законодательства по

данной теме, а также комментарии названного выше автора аудиторской

методики, описывающие различные аспекты реализации этих требований.

Вопросы, приведённые в системе, регулярно обновляются в соответствии с

изменениями российского законодательства (раз в четыре недели) с сохранением

архиве предыдущих редакций.

В настоящий момент в комплексе “Экспресс Аудит:ПРОФ” содержится 20

базовых разделов, представляющих собой типовые объекты аудита, которые

могут быть распределены в качестве объектов между отдельными исполнителями

аудиторской проверки. Приводим их ниже.

1. Предварительный аудит.

2. Аудит операций с основными средствами.

3. Аудит операций с нематериальными активами.

4. Аудит операций

с материалами.

5. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг).

6. Аудит операций с денежными средствами.

7. Аудит финансовых вложений.

8. Аудит операций с готовой продукцией.

9. Аудит расчётов с юридическими лицами.

10. Аудит расчётов с бюджетом.

11. Аудит расчётов с физическими лицами.

12. Аудит операций с капиталом.

13. Аудит финансовых результатов.

14. Аудит товарных операций

15. Аудит операций на забалансовых счетах.

16. Аудит показателей бухгалтерской отчётности.

17. Аудит операций с аффилированными лицами.

18. Аудит событий после отчётной даты.

19. Аудит правомерности допущения о непрерывности деятельности

аудируемого лица.

20. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности.

Дополнительно рассмотрены отраслевые особенности аудита строительных

и научных организаций, а также унитарных предприятий. Кроме того, в

комплексе приведены региональные аспекты особенностей налогообложения в

Москве, Санкт-Петербурге, Ленинградской и Нижегородской областях. Наряду с

типовыми объектами аудита в комплексе “ЭкспрессАудит:ПРОФ”

осуществляется расчёт таких показателей, как денежный поток, ликвидность,

платёжеспособность, прибыльность и др

. Для этого здесь имеется блок

“Расчётные модули”, в который входит модуль “Финансовый анализ”. В системе

есть возможность импорта данных анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятия из стандартных файлов бухгалтерской (налоговой)

отчётности для налоговых инспекций, формируемых системами автоматизации

бухгалтерского учёта.

В процессе аудита система в диалоговом режиме последовательно

предлагает аудитору вопросы, требующие

обязательного контроля в соответствии

с персональной программой проверки закреплённых за ним объектов аудита. Если

в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организации

(предприятия) по контрольным вопросам, предлагаемым системой, аудитор

выявляет несоответствие или неполное соответствие требованиям

законодательства, он имеет возможность сделать об этом отметку в нужном окне

программы, осуществляя тем самым систематизированный

сбор аудиторских

доказательств и последовательно формируя рабочие материалы аудиторской

проверки.Работа по проверке выделенных объектов аудита может производиться

как на рабочем месте руководителя работ с использованием “ЭкспрессАудит:

ПРОФ” (модуль ЦППА), так и на выезде в проверяемом подразделении

организации (предприятии) с помощью системы с модулем МРМА. Для

обеспечения работы аудиторов на

выезде индивидуальные программы проверки

объектов аудита выгружаются каждому аудитору на персональный мобильный

носитель информации. На нём же сохраняются результаты работы аудитора в

процессе проведения проверки, которые затем загружаются обратно в ЦППА для

дальнейшей обработки и анализа итоговых результатов проверки по всем

объектам аудита.

Для получения дополнительных аудиторских доказательств, а также

формирования

рабочей документации в программе, кроме автоматизированной

процедуры проведения аудита по методике “ЭкспрессАудит”, предусмотрено

формирование аналитических таблиц, расшифровок и справок (заполнение форм

бланков). Заполнять все приведённые формы документов необязательно. Следует

выбрать лишь те, которые будут необходимы для получения дополнительных

аудиторских доказательств по интересующим специалиста вопросам.

Этап 4. Оформление результатов аудиторской проверки

Здесь

программный комплекс позволяет сформировать в автоматическом

режиме итоговые документы по результатам проведённой проверки на основе

бланков документов, представленных в библиотеке системы.Уникальность

данной библиотеки шаблонов документов состоит в том, что, кроме получения

доступа к самому бланку документа и подробному описанию его применения,

система позволяет автоматически заполнять бланки документов на основе

данных

, введённых в неё на предыдущих этапах работы. Все итоговые документы

формируются непосредственно в текстовом редакторе Microsoft Word, что

позволяет в значительной степени ускорить подготовку окончательной версии

документа. На этапе оформления результатов аудиторской проверки

руководитель работ может воспользоваться бланками следующих групп

документов:

· ведомости выявленных нарушений по результатам аудита;

· ведомости исправления нарушений, выявленных по результатам аудита;

· протоколы оценки влияния выявленных искажений бухгалтерской

отчётности

на достоверность проверяемой отчётности;

· свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита;

· отчёты по результатам аудита;

· протоколы совещания с руководством организации (предприятия) по

результатам аудита;

· аудиторские заключения по результатам аудита.

Служба внутреннего аудита вправе самостоятельно определять требования

к формам составления и оформления рабочих документов аудитора,

представленным в разработанной программе аудита. Комплекс

также позволяет

обеспечивать внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов,

разработанных в соответствии с аудиторскими стандартами. Материалы проверок

документально оформляются справками о результатах проверки правильности

применения Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Итак, в “ЭкспрессАудит:ПРОФ” реализованы функции автоматизации и

стандартизации основных функций аудита, а именно проведения аудиторских

процедур при ответах на

специально разработанные вопросы, а также составления

итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам

аудита. Причём в комплексе предусмотрено автоматическое формирование

аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и

другой письменной информации по подготовке к аудиту и по его результатам,

вариантов аудиторских заключений, в которых содержатся все необходимые

реквизиты, рекомендованные стандартами аудиторской

деятельности (рис. 3). Ко

всем шаблонам, бланкам и другой документации, содержащейся в системе,

приведены подробные инструкции по их заполнению.

Заключение

Создатели настоящего программного приложения осознают всю сложность

взятой на себя задачи и неизбежное для первого варианта несовершенство его

отдельных частей. Тем не менее, учитывая острую нужду в подобной программе,

берут на

себя смелость предложить ее для практического использования. Мы

предполагаем в следующих версиях дополнить ее такими материалами:

• справочными материалами для наиболее сложных разделов аудита;

• перечнем наиболее часто встречающихся ошибок;

• блоком “Аналитическая часть заключения”.

6. КОММЕНТАРИИ К АУДИТОРСКИМ ЗАКЛЮЧЕНИЯМ

6.1. Обстоятельства, при которых имя независимого аудитора связано с

финансовыми отчетами.

Согласно аудиторским стандартам, во всех случаях, когда имя

бухгалтера связано с финансовыми отчетами, необходимо представление его

отчета. Общественный бухгалтер связан с финансовыми отчетами:

1) когда он дал согласие на использование своего имени в связи с этими

отчетами;

2) если он подготовил эти отчеты, даже если его имя не упоминается ни в

одном из документов.

Общественные бухгалтеры и аудиторы считаются связанными

финансовыми отчетами и должны представлять свои собственные отчеты даже

в тех случаях, когда:

1) финансовые отчеты просто печатаются на фирменном бланке

бухгалтера;

2) финансовые отчеты составляются на компьютере бухгалтера при

оказании услуг по ведению записей бухгалтерского учета;

3) в финансовых отчетах содержится указание на то, что данный

бухгалтер является СРА

или аудитором компании. Отчет СРА требует,

если известно, что независимый бухгалтер так или иначе связан с данными

финансовыми отчетами, и большинство пользователей предполагает, чтобы

была проведена проверка и данная информация достоверна. Следовательно,

СРА обязаны уведомить пользователей о характере выполненных работ

(если они выполнялись) и о своем заключении по этим финансовым

отчетам.

На практике аудиторы и бухгалтеры могут выдавать различные виды

заключений по финансовым отчетам в зависимости от степени гарантии их

достоверности. Наиболее твердые гарантии дает стандартный положительный

отчет (иногда он называется безоговорочным положительным заключением).

Различные изменения в форме стандартного положительного отчета говорят

о менее твердых гарантиях. Такие изменения называются в

аудиторских

стандартах ограничениями, модификациями и дополнениями. Формы этих

изменений будут описаны ниже.

Отсутствие гарантий - это отказ от выдачи заключения. В этом случае

аудитор утверждает, что у него не сложилось мнения или он не сделал

заключения о финансовых отчетах.

Решения, принимаемые относительно формулировок отчета, касаются

и этических проблем. Бухгалтерам необходимо объективно

оценить влияние

своего отчета на решения, принимаемые пользователями информации.

Решения, касающиеся отчетов, связаны и с техникой проведения

СРА - Сertifid Public Accaunt ( Дипломированный общественный бухгалтер)

Примечание [ГАсГ1]:

проверки, то есть необходимо знать общепринятые бухгалтерские принципы

и аудиторские стандарты.НЕГАТИВНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Аудиторская проверка должна быть выполнена в срок и с

приемлемыми затратами. Эти временные и финансовые ограничения могут

играть определенную роль в процессе проверки, но при составлении

аудиторского отчета они являются второстепенными. Согласно третьему

рабочему стандарту АIСРА

(он требует, чтобы заключение составлялось на

базе достаточного объема убедительной информации) количество и качество

информации оценивается абсолютно независимо от времени и средств,

затраченных на ее получение. Если на момент составления отчета не собрано

достаточно информации, положительное заключение не может быть сделано.

Как правило, аудиторы не могут давать так называемое негативное

подтверждение при составлении заключения о финансовых отчетах, цель

которых - показать финансовое положение и результаты операций компании.

Негативное подтверждение выражается в следующем положении: "Мы не

располагаем информацией, свидетельствующей о том, что данные отчеты

представлены неверно". В этом положении нет четких указаний на то,

приняли бухгалтеры достаточные меры, чтобы определить, верно ли

представлены финансовые отчеты, или нет.

Негативное подтверждение разрешено давать в письмах страховым

компаниям, а также в отношении определенных финансовых отчетов, целью

которых не является представление финансовом положения и результатов

деятельности компании. Разрешено также давать негативное подтверждение в

отчетах об анализе промежуточной финансовой информации и о финансовых

отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке

Аудиторский отчет состоит из трех частей: вводной, аналитической и

заключительной (итоговой), Вводная часть включает в себя следующие

элементы.

Название отчета («Аудиторский отчет», «Отчет аудиторской фирмы»,

«Отчет независимого аудитора»).

Для аудиторской фирмы — юридический адрес и телефоны; порядковый

номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дата выдачи и

наименование органа, выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и

отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

Для аудитора, работающего самостоятельно, — фамилия, имя, отчество,

стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего

лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия

лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета.

Фамилия (наименование) получателя аудиторского отчета (заказчик

аудиторской проверки или по согласованию с ним другие юридические или

физические лица).

Аполитическая часть состоит из следующих элементов.

AICPA - American Institute of Сertifid Public Accaunt ( Американский институт дипломированных общественных

бухгалтеров)