Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

Расходы, не уменьшающие налогооблагаемый доход, т.е. расходы не

разрешенные налоговым законодательством к вычету. Это расходы, которые не

являются необходимыми для ведения предпринимательской деятельности.

Например, любые виды благотворительности, спонсорской помощи,

безвозмездной передачи имущества, любые поощрительные выплаты

сотрудникам, различные путевки для них, расходы на питание и проезд,

материальная помощь, социально-культурные мероприятия. Это расходы,

которые, с государственной точки зрения, являются расточительными: расходы

на содержание личного автомобиля, сотовую связь, расходы не связанные с

предпринимательской деятельностью, а также сверхнормативные расходы и др.

Очень многие предприятия данные расходы вычитают из налогооблагаемой

базы, здесь аудитор должен быть внимателен, и проследить за тем, чтобы эти

расходы были включены в налогооблагаемый доход. Нормируемые расходы, т.е.

расходы, по которым законодательно определены нормы. Такие расходы в

пределах норм подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода;

сверхнормативные расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на

доходы (прибыль). К ним относятся следующие виды затрат: командировочные

расходы, представительские, на рекламу, междугороднюю и международную

телефонную связь, обучение кадров, вычеты по амортизации основных средств и

нематериальных активов, платежи за выбросы загрязняющих веществ в

окружающую среду, отпускные выплаты, затраты на содержание объектов

соцкультбыта, потери и недостачи материальных ценностей.

Здесь аудитор должен проверить, чтобы бухгалтерия не исключала

сверхнормативные расходы из налогооблагаемой базы.

Таким образом, при аудите правильности расходов, покрываемых за счет

прибыли аудитор должен учесть следующие расходы, вычитаемые из

совокупного дохода:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога, налога на

имущество, земельного налога, налога на пользование недрами, экологического

налога, налога за пользование водными ресурсами, а также таможенных пошлин;

• суммы платежей по процентам за краткосрочные кредиты банков и

иных финансово-кредитных учреждений (кроме процентов по просроченным и

отсроченным ссудам, а также процентов по долгосрочным кредитам);

• расходы по заработной плате работников (аудитор должен

обратить внимание на отрасль народного хозяйства и сферу деятельности

предприятия);

• суммы рентных платежей, вносимых в установленном порядке;

• стоимость материальных затрат и услуг сторонних юридических и

физических лиц;

• суммы, вносимые по обязательным страховым платежам,

начисленные к заработной плате в соответствии с законодательством

(Пенсионный фонд, Фонд содействия занятости, Совет федерации профсоюзов);

• суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции (услуг);

• суммы расходов на служебные командировки по нормам в

соответствии с законодательством;

• суммы расходов на представительские цели по нормам в

соответствии с законодательством;

• суммы расходов на рекламу по нормам в соответствии с

законодательством;

• суммы расходов на подготовку и переподготовку кадров в пределах

норм, установленных законодательством (2% от годового фонда оплаты труда);

• расходы на оплату телефонных переговоров в пределах

утвержденных норм;

• суммы затрат, осуществляемых в соответствии с нормативами по

содержанию находящихся на балансе налогоплательщика объектов

здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных

учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры и спорта, учреждений

народного образования, жилищного фонда, а также затрат налогоплательщиков на

эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных учреждений;

• отрицательная курсовая разница;

• другие обязательные платежи, определяемые законодательством.

Все эти расходы входят в первую группу вычетов из налогооблагаемого

дохода, т.е. это те расходы, которые покрываются за счет доходов

предприятия.

Кроме вышеперечисленных расходов и обязательных платежей подлежат

вычету из совокупного дохода следующие затраты и отчисления:

• затраты по приобретению и монтажу основных средств, по

приобретению нематериальных активов, а также другие расходы

• капитального характера, которые подлежат вычету из совокупного

дохода в последующие периоды в виде амортизации;

• вычеты по безнадежным долгам;

• убытки при реализации основных средств и других активов;

• вычеты по амортизации. Здесь аудитор должен обратить внимание на

то, что предприятия арендующие основные средства по договору долгосрочной

аренды, начисляют амортизационные отчисления как по собственным основным

средствам, так и по арендованным основным средствам. Но в этом случае

амортизационные отчисления за предоставляемые в аренду основные средства

арендодатель не начисляет. Аудитор должен проверить какой метод начисления

износа предприятие использует, определяемый учетной политикой предприятия.

Учет амортизации должен производиться только в соответствии с Налоговым

законодательством.

• вычеты по нематериальным активам. Расходы на нематериальные

активы подлежат вычету из совокупного дохода в виде износа ежемесячно по

нормам. Аудитор обращает внимание на то, чтобы эти нормы были рассчитаны

предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного

использования (но не более срока деятельности предприятия);

• расходы на геологические исследования и подготовку к извлечению

природных ресурсов. Эти расходы вычитаются из совокупного дохода как

амортизация по норме амортизационных отчислений -15%;

• суммы процентов и других установленных платежей за кредиты,

полученные на приобретение объектов лизинга;

• доход лизингодателя, уплачиваемый в составе лизингового платежа

по договору лизинга.

Все вышеперечисленные расходы покрываются за счет доходов

предприятия, т.е. подлежат вычету из совокупного дохода (прибыли)

предприятия.

3.4. Аудит своевременности и правильности уплаты по налогам.

При проведении аудита в Республики Узбекистан необходимо

дополнительно устанавливать соответствие хозяйственных операций критерию

налогообложения, т.е. определять влияние хозяйственных операций на

правильность исчисления налогов.

Однако это не значит, что аудитор должен подтверждать правильность

исчисления налоговых обязательств или нести ответственность за полноту и

правильность исчисления налогов.

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в

Республике Узбекистан, является Налоговый кодекс, принятый Олий Мажлисом

РУз 24 апреля 1997г.

Согласно налоговому кодексу на территории РУз действуют

общегосударственные налоги, местные налоги и сборы.

К общегосударственным налогам относятся:

1. Налог на доходы (прибыль) юридических лиц;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизный налог;

5. Налог на пользование недрами;

6. Экологический налог;

7. Налог на пользование водными ресурсами.

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество;

2. Земельный налог;

3. Налог на развитие инфраструктуры;

4. Налог с физических лиц на потребление ГСМ для транспортных средств;

5. Сбор за право торговли, включая лицензионные сборы за право торговли

отдельными видами товаров;

6. Сбор за регистрацию юридических лиц и физических лиц,

занимающихся предпринимательской деятельностью.

Все юридические лица, плательщики налога на доход, кроме иностранных,

представляют налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты по

налогу на доходы нарастающим итогом в те же сроки, что и квартальную

(годовую) финансовую отчетность.

Плательщики налога до 5 числа первого месяца текущего квартала

представляют в налоговый орган справку о текущих платежах налога в бюджет,

исходя из предполагаемого дохода (прибыли).

Согласно этой справке, юридические лица, имеющие прибыль от

реализации за отчетный квартал более 200-кратного размера минимальной

заработной платы, уплачивают текущие платежи по налогу на доходы 15 числа

каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога на доходы.

Уплату налога на доход необходимо произвести в течение 5 дней со дня,

установленного для сдачи расчетов по налогу на доходы.

При определении налогооблагаемого дохода необходимо руководствоваться

«Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг) и о порядке формирования финансовых результатов хозяйствующих , лиц»

от 5 февраля 1999 г., которое устанавливает единые методологические основы

определения затрат и порядок формирования финансовых результатов.

В условиях рыночных отношений значительно возрастает роль прямых

реальных налогов - налогов на собственность. К этой группе налогов в

Узбекистане относятся: налог на имущество и земельный налог.

Налогообложение имущества предприятий производится в соответствии с

Налоговым кодексом РУз и Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на имущество юридических лиц».

Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активов, а также стоимость не завершенного

в установленные сроки объекта строительства.

Среднегодовая остаточная стоимость имущества предприятия определяется

как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины

стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 января года, следующего

за отчетным, и суммы стоимости имущества на каждое первое число всех

остальных месяцев отчетного периода по следующей формуле:

Среднегодовая остаточная стоимость =

((01.01./2)+01.02.+…+01.12.+(01.01./2))/12

Поскольку сумма налога на имущество напрямую зависит от остаточной

стоимости основных средств и нематериальных активов, очень важно правильно

ее определить. Текущие платежи по налогу на имущество производятся

ежемесячно, не позднее 20 числа каждого месяца, в размере 1/12 части годовой

суммы налога. Имущество предприятий облагается налогом по ставке 3%.

Согласно Земельному кодексу РУз: Земля является государственной

собственностью - подлежит рациональному использованию, охраняется

государством и не подлежит купле-продаже, обмену, дарению, залогу за

исключением случаев, установленных законодательными актами РУз. Право

собственности юридических лиц на земельные участки возникает при

приватизации объектов торговли и сферы обслуживания вместе с земельными

участками, на которых они размещены.

Использование земель является платным. Земельный налог вносится в

местный бюджет того района, на территории которого расположен земельный

участок. Порядок исчисления и уплаты земельного налога применяется в

соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты земельного налога»

(per. МЮ № 1118 от 27.03.2002) с изменениями и дополнениями.

Земельный налог исчисляется юридическими лицами самостоятельно по

состоянию на 1 января каждого года. Расчет по земельному налогу представляется

до 1 февраля текущего года в налоговую инспекцию по месту нахождения

земельного участка.

К прочим общегосударственным налогам относятся: экологический налог,

налог на пользование недрами и налог на пользование водными ресурсами.

Плательщиками экологического налога являются юридические лица,

производящие товары, выполняющие работы, оказывающие услуги.

Объектом налогообложения являются:

Производственные затраты и расходы периода, за исключением

обязательных платежей в бюджет, налогов, сборов, отчислений в

государственные целевые фонды.

Ставка экологического налога 1% от налогооблагаемой базы. Сумма

экологического налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Расчеты по экологическому налогу представляются в сроки, установленные для

сдачи квартальных и годового финансовых отчетов нарастающим итогом, а

уплачивается налог ежеквартально не позднее срока представления расчета по

нему.

Плательщиками налога за пользование недрами являются юридические

лица осуществляющие на территории Республики Узбекистан:

• Добычу полезных ископаемых;

• Использование техногенных образований;

• Сбор образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических

остатков и других геологических коллекционных материалов.

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются и индексируются

Кабинетом Министров РУз.

Налог за пользование недрами юридическими лицами исчисляется исходя

из объекта налогообложения и утвержденных ставок. Расчеты по нему

представляются в органы налоговой службы ежеквартально, не позднее срока,

установленного для представления квартальных финансовых отчетов

(нарастающим итогом).

Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются

юридические лица, использующие воду в своей деятельности.

Объектом налогообложения является весь объем использованных водных

ресурсов из поверхностных и подземных источников.

Ставки налога за пользование водными ресурсами устанавливаются и

индексируются Кабинетом Министров РУз.

Налог за пользование водными ресурсами исчисляется плательщиками

самостоятельно. Расчеты по налогу производятся нарастающим итогом с начала

года и представляются в органы налоговой службы в сроки, установленные для

сдачи квартальных и годового финансовых отчетов. Налог уплачивается

ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Кроме выше перечисленных налогов предприятия платят и другие

обязательные платежи. Задача аудитора состоит в том, чтобы проверить

своевременность и правильность уплаты налогов. Но еще раз повторимся, что

аудитор не должен нести ответственность за полноту и правильность исчисления

налогов.

Ключевые слова и термины.

Аудиторская деятельность (аудит) в классическом выражении представляет

собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по

осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерского учёта, налоговых

деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических

субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. "auditor" - слушатель, ученик, последователь) - лицо,

проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за

определённый период.

Аудитор отличается от ревизора па своей сущности, по подходу к проверке

документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по

результатам проверки и т. д.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении

аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо

сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им

объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести

ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором,

то и материальную ответственность.

Применение новых информационных технологий заключается

преимущественно в использовании вычислительной техники для организации

аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа

отчетности, ведения и восстановления учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое

заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет

организовать анализ проведенных проверок, на высоком научном уровне,

получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

4. ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО УЧЁТА

И ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

4.1. Операционный аудит (управленческий аудит).

Целью операционного аудита является предоставление рекомендаций по

эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации.

Операционный аудит основан на независимом анализе в соответствии со

специальными критериями, установленными клиентом.

Предметом анализа при операционном аудите являются отдельные аспекты

финансово-

хозяйственной деятельности предприятия. В частности, в рамках

операционного аудита могут быть проведены:

• оптимизация налогообложения (аудит налоговых расчетов и

налоговое планирование);

• аудит выполнения договорных обязательств;

• аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и

организации капитальных вложений);

• аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и

целесообразности использования);

• аудит связанных сторон (лиц)(рекомендации по контролю и

ценообразованию финансовых операций между связанными сторонами (лицами));

• аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности

изменений).

Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на

основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций

или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению

руководством организации.

Наглядным примером действенности операционного аудита сегодня служит

использование операционного аудита государством в целях эффективного

использования государственного имущества, рационального

управления

себестоимостью крупных экономических субъектов и организации их тарифной

политики (анализ тарифов на услуги).

Управленческий аудит (диагностика) проводится с целью оценки и анализа

текущего состояния организации, выявления существующих проблемных зон и

рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов.

В ходе управленческого аудита осуществляется сбор информации для

принятия

заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо

организационных изменений и, если такие изменения представляются

необходимыми, их первоочередных направлениях.

Управленческий аудит (в этом случае он называется диагностикой) также

является стандартным этапом, с которого начинается работа по любому

консалтинговому запросу.

Цели управленческого аудита:

– Выявить представления о направлениях развития организации,

обозначить возможные противоречия

существующих представлений;

– Выявить мнение сотрудников организации об имеющихся проблемах и

рисках, ресурсах и возможностях организации;

– Оценить внешние угрозы и возможности организации противостоять

этим угрозам;

– Выявить те ценные для владельцев и менеджмента достижения

компании, которые следует сохранить при любых изменениях;

– Получить экспертную оценку рисков и ресурсов организации;

– Получить информацию для разработки

программы изменений.

Проведение управленческого аудита позволяет получить ответ на

следующие вопросы:

• Какие проблемы руководство компании и ее сотрудники считают в

настоящий момент наиболее актуальными и нуждающимися в срочном решении?

• Какие требования к организации предъявляют ее менеджеры?

• Что не так в технологии бизнес-процессов?

• Что не эффективно в системе управления?

• Какой информации не хватает для своевременного принятия

взвешенных решений?

• В чем основные конкурентные преимущества компании, и в полной

ли мере они реализуются, что этому мешает?

• Что необходимо изменить в работе организации и в ее структуре?

• Какие пути и способы изменений предлагаются, адекватны ли они

общей стратегии развития компании?

• Какие ресурсы и достижения компании являются наиболее ценными,

как они могут быть использованы в процессе реорганизации?

Основной целью управленческого аудита является оценка уровня

готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в соответствие

с целями и задачами развития Компании. На основе оценки готовности

разрабатывается программа проведения реорганизации системы управления

предприятием, привлечения

новых или переобучения имеющихся кадров.

В каких случаях целесообразно использовать данную услугу:

 перед приобретением предприятия или при его целевом

инвестировании

 при консолидации дочерних компаний в централизованный Холдинг

 при реорганизации компании

 при необходимости повышения управляемости филиалов или

отделений

 для оптимизации и повышения прозрачности менеджмента, бизнес-

процессов производства и реализации и т.д.

4.2. Содержание и процедура консультирования.

При проведении управленческого аудита решаются следующие задачи:

 Во-первых, оценивается текущая стратегия предприятия, включая

положение на рынке, целостность и системность поставленных стратегических

целей, понимание их руководителями и сотрудниками, применение в

оперативном управлении, контроль за реализацией.

 Во-вторых, оценивается технология процесса производства и

реализации каждого продукта

1 предприятия (бизнес-процессы). Оценка

технологии включает анализ того, как выполняются основные части бизнес-

процесса: анализ потребительских свойств продукта, его проектирование,

приобретение комплектующих, производство, контроль качества, реализация и

послепродажное сопровождение.

 В-третьих, оценивается технология выполнения ключевых функций

управления

2 предприятием в целом, включая функции анализа рынка,

стратегического и оперативного планирования, контроля и учета за реализацией

планов, распределения финансов и учета движения денежных средств,

проведения кадровой политики и т.д.

 Затем проводится оценка структуры управления компанией, т.е.

взаимосвязь между процедурами, которые составляют бизнес-процессы и

ключевые функции управления. В ходе оценки анализируется модель управления,

четкость разделения на функциональные и профитные подразделения, структура

административного подчинения и функционального взаимодействия, схема

информационных потоков, а также их соответствие стратегии и модели

управления.

Методами управленческого аудита являются

стандартные процедуры

экспертного консультирования: установочные и экспертные интервью, анализ

документов, сбор данных, формализованное описание процедур, построение

схем и моделирование бизнес-процессов и ключевых функций. Данные методы

базируются на технологии структурного анализа и проектирования (Structured

Analysis and Design Techniques - SADT) результате оценки процедур (бизнес-

процессов и ключевых функций), структуры управления, а также их соответствия

стратегии и модели

управления составляются рекомендации по изменениям в

процедурах и структурах, которые следует осуществить для повышения качества

менеджмента предприятия.

Под качественным менеджментом в данном случае понимается эффективная

система управления предприятием, а также высокий уровень квалификации

высшего и среднего управленческого звена, адекватность функционирования

системы управления персоналом целям и задачам организации.

В результате аудита

менеджмента дается оценка следующих параметров системы

управления предприятием:

 комплексность процедур по отслеживанию ситуации на рынке,

стратегическому целеполаганию и тактическому планированию;

 распределение областей ответственности среди высшего руководства

и функциональных обязанностей между подразделениями;

 информационное взаимодействие между сотрудниками в рамках

выполнения основных бизнес-процессов;

 наличие и качество стандартов выполнения работ по производству,

поставке и реализации продукции.

ПРИМЕР СТРУКТУРЫ ОТЧЕТА

по результатам управленческого аудита

Оценка административно-организационной, функциональной и кадровой

структуры

 Общая схема управления

 Структура административного подчинения

 Оценка структуры функционального взаимодействия

 Выводы по оценке административно-организационной,

функциональной и кадровой структур

Анализ бизнес-процессов

 Общая характеристика бизнес-процессов

 Детальный анализ основных бизнес-процессов

Анализ распределения функций и зон ответственности

 Функциональный состав деятельности

 Распределение ответственности и организация выполнения работ

 Определение зон "безответственности" и неоправданного

дублирования

 Предложения по перераспределению функций и зон ответственности

Анализ документационного обеспечения управления

Рекомендации

 Рекомендации по оптимизации организационной и функциональной

структуры

 Рекомендации по оптимизации бизнес-процессов

 Рекомендации по оптимизации подчинения и функциональной

ответственности

 Рекомендации по оптимизации документационного обеспечения

управления

Приложения

 Организационная и функциональная структура управления

 Схемы бизнес-процессов

 Матрицы функций

4.3. Актуальность проблемы проведения экологического аудита.

Промышленное производство в настоящее время является одним из

основных факторов, определяющих состояние окружающей среды (ОС) в

большинстве регионов. Именно поэтому чрезвычайно важное значение

приобретает организация эффективного контроля и сокращения воздействия

промышленных предприятий на ОС. Задача минимизации воздействия

промышленных предприятий может решаться на двух

основных этапах — при

планировании и проектировании хозяйственной деятельности и в ходе ее

осуществления. В качестве инструмента решения этой задачи при планировании