Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

правовых нормах определены права и обязанности участников ВЗД, виды и

условия их деятельности.

Оперативными методами регулирования ВЭД являются квотирование и

лицензирование товаров и услуг, установление таможенного режима,

использование товарной номенклатуры ВЭД. валютное регулирование и

валютный контроль.

Международное регулирование - преодоление барьеров, создание наиболее

благоприятных условий развития международных экономических связей,

ликвидация торговой дискриминации. Одним из важнейших документов такого

регулирования является конвенция Организации Объединенных Наций о

договорах международной купли-продажи товаров.

Все перечисленные меры регулирования внешнеэкономической

деятельности влияют на организацию бухгалтерского учета. Для учета экспортно-

импортных операций предприятия используют действующий План счетов

бухгалтерского учета с введением: субсчетов, отражающих особенности тех или

иных участников внешнеэкономической деятельности.

В процессе аудита операций с валютными ценностями аудитор должен

решить ряд задач для достижения главной поставленной перед собой цели, а

именно: произвести проверку правильности соблюдения законодательства в части

ведения налогового и бухгалтерского учета операций с валютными ценностями.

На основании данных журнала-ордера №1 и ведомости по дебету счета

аудитор должен проверит!) данные выписок с соответствующими датами по

журналу и ведомости, а также правильность проставления корреспондирующих

счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась выручка от реализации и других

валютных операций при совершении внешнеэкономических операций.

Основная цель проверки.......установить соответствие совершенных

валютных операций

действующему законодательству и достоверность отражения этих операций

в бухгалтерском учете.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо решить

следующие задачи:

• установить законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных

документах;

• правильность осуществления перевода в сумы (соответствие курса

перевода на определенную дату и т.д.);

• правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

• правильность отнесения расходов по оплате услуг банка за конвертации,

продаже валюты и др.;

• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

• правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Основными источниками для проверки экспортно-импортных операций

являются: контракты; таможенные декларации; счета-фактуры поставщиков с

приложенными спецификациями, дубликатами или квитанциями грузового

железнодорожного сообщения, авианакладные, почтовые квитанции; приемные

акты, подтверждающие поступление товаров на склады, счета иностранных

покупателей; коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах,

излишках иди порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов,

Основными источниками информации по покупке валюты для аудитора

являются: заявка на покупку иностранной валюты; платежные поручения на

перечисление сумового эквивалента для направления на торги и комиссионного

вознаграждения банку за оформление сделки; извещение о зачислении

иностранной валюты на валютный счет; выписки с расчетного и валютного

счетов.

Перед составлением плана и программы проверки валютных операций

прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля

по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к

опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет

выявить наиболее уязвимые места в системе учета валютных операций и

определить дальнейшее направление проверки.

План и программа проведения аудита валютных операций строятся с

учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела.

При этом план аудита должен охватить следующие основные направления:

* правовая оценка учета операций предприятия на осуществление ВЭД,

наличие лицензий и квот' на экспорт товаров (услуг);

* правильность оформления документов при проведении экспортных

операций; • полноту зачислений валютной выручки на валютный счет экспорта;

• своевременность оформления поручений на перечисление обязательной

продажи части выручки государству;

• правильность определения производственной себестоимости экспортного

товара;

• правильность определения прибыли от экспортной операции.

Содержание плана и программы проверки учета валютных операций

приведены ниже в табл.3.

Таблица 3,

Общий аудита валютных операций,

Доверяемая организация «Х»

Период аудиторской проверки 02.05.2005г

Количество человеко-часов 96

Руководитель аудиторской группы

Камилов А.Б.

Состав аудиторской группы Садикова

Л.А. Азизов Ш.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

п/п

Планируемые виды

работ

Период

проведения

Исполнитель Примечания

Правовая оценка учета

операций предприятия

на осуществление ВЭД

02.05.05 Садикова Л.А,

Азизов Ш

Согласно

общему плану

аудита

Аудит правильности

оформления документов

при проведении

экспортных операций

03.05.05 Садикова Л.А,

Азизов Ш

Согласно

общему плану

аудита

Аудит полноты

зачислений валютной

выручки на валютный

счет

04.05.05 Садикова Л.А,

Азизов III

Согласно

общему плану

аудита

Аудит своевременности

оформления поручений

на перечисление

обязательной продажи

части выручки

государству

05.05.05 Садикова Л.А,

Азизов III

Согласно

общему плану

аудита

Аудит правильности

определения

производственной

себестоимости

экспортною товара

06.05.05 Садикова Л.А,

Азизов III

Согласно

общему плану

аудита

Аудит правильности

определения прибыли от

экспорта о п операции

06.05.05 Садикова Л.А,

Азизов III

Согласно

общему плану

аудита

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Первый этап проведения аудита валютных операций - правовая оценка

договоров с позиции действующего законодательства. Необходимость проведения

данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и

условий договора различаются и варианты отражения в учете экспортно-

импортных операций.

При аудите экспортно-импортных операций необходимо проверить

законность ввоза или вывоза тех или иных товаров. Для чего аудитор изучает

учредительные документы предприятия, т.е. определяет, может ли данное

предприятие осуществлять экспортно-импортные онераци и.

Все экспортно-импортные операции на предприятии должны быть

оформлены контрактами, в которых обязательным является наличие следующих

разделов: предмет контракта, цена и сумма контракта, условия и сроки поставки

товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий,

штрафные санкции и порядок возмещения убытков, страхование, арбитраж,

другие условия контракта, характеристика и адреса сторон.

В ходе проверки аудитору следует определить наличие договора по

валютному счету и наличие факта уведомления налоговой службы. При аудите

экспортно-импортных операций важное место должно уделяться операциям с

иностранной валютой. Аудитор проверяет правильность зачисления валютной

выручки на транзитный счет предприятия. Сумма поступления определяется по

курсу Национального банка на дату поступления средств на валютный счет. Если

изменился курс, производится дооценка остатка транзитного валютного счета.

Аудитор проверяет правильность и своевременность распределения поступивших

валютных средств.

Также аудитор должен изучить, операции по покупке иностранной валюты.

Проверить для каких целей приобреталась и использовалась валюта, т.к. за

нецелевое использование предприятия уплачивают штрафные санкции.

Следует учитывать, что валюта предприятиями может приобретаться для

следующих целей:

• расчетов по контрактам с иностранными поставщиками за товары и

услуги;

• осуществления платежей по валютным займам;

• на командировочные расходы.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении экспортно-

импортных и валютных операций являются следующие.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

2. оправдательные документы к выпискам банка представлены не

полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для

обработки.

4. Нарушение порядка покупки и обра гной продажи иностранной валюты

на внутреннем рынке РУз.

Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи

иностранной валюты на внутреннем рынке РУз аудитор должен знать, что в банке

параллельно с текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом

резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

Па специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие

поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

а) иностранная валюта, купленная резидентом за сумы на валютном рынке;

б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного

валютного счета

и являющаяся суммами ....... не использованными для целей оплаты

командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного

валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты

командировочных расходов.

Покупка иностранной валюты за сумы на валютном рынке осуществляется

резидентом на основании его Поручения на покупку. Поручение на покупку

должно содержать:

• вид основания для осуществления операции покупки иностранной валюты

на валютном рынке: • наименование, дату и номер документов, обосновывающих

соответствие указанного в Поручении на покупку основания требованиям

Инструкции банка РУз (паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) банка

РУз на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала;

документ, подтверждающий регистрацию в банке РУз валютной операции,

связанной сдвижением капитала; договор, сснлашенне, контракт, либо иной

документ).

• распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на

его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке;

• отметку исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной

вал юты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также

печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном ранке за сумы,

подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный

транзитный валютный счет в исполняющем банке.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке

иностранной валюты должно содержать:

1. код вида платежа;

2. код страны банка - получателя платежа;

Обратной продаже на валютном рынке подлежит также иностранная

валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального

транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с

возвратом:

- авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным

импортным контрактам;

- сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками

покрытым аккредитивам;

- сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том: числе по

причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита

получателя платежа;

- сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным

основаниям, за исключением сумм:, переведенных для оплаты командировочных

расходов.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего

специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за

исключением случаев установленных Банком РУз.

Со своего специального транзитною валютного счета резидент вправе без

ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за

сумы через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до

истечения семидневного срока по курсу, установленному по договоренности с

исполняющим банком.

Исполняющему банку запрещаются, начисление и выплата процентов за

пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном

валютном счете резидента.

2.АУДИТ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1.Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара

Таможенная стоимость товара - (англ. customs value) - стоимость товара

(товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Законом РУз "О

Таможенном Тарифе" и используемая при обложении товара пошлиной, ведении

таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной

статистики, а также применении иных мер государственного регулирования

торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая

осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по

ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой

для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на

добавленную стоимость. Система определения таможенная стоимость товара

(таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах

такой оценки,

принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на

Таможенную Территорию РУз. Порядок ее применения устанавливается

Правительством РУз на основании положений закона РУз "О таможенном

тарифе". Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с

таможенной территории РУз, также устанавливается Правительством РУз.

Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу РУз

при перемещении через таможенную границу РУз. Ее определение декларантом

производится согласно методам определения таможенной стоимости товара,

установленным законом РУз "О таможенном тарифе". Порядок и условия

заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной

декларации устанавливается Государственным Таможенным Комитетом РУз в

соответствии с законодательством РУз. Контроль за правильностью определения

таможенной

стоимости товара осуществляется таможенным органом РУз,

производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая

декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, определенная в

качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной,

может использоваться таможенным органом РУз исключительно в таможенных

целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные

органы, без специального разрешения декларанта, за

исключением случаев,

предусмотренных законодательством РУз.

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки,

фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения

таможенной границы РУз. Система определения таможенной стоимости товара

используется, как выше уже отмечалось для целей:

1) обложения товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3)применения иных мер государственного

регулирования торгово-

экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая

осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по

ним, в соответствии с законодательными актами РУз. Таможенная стоимость -

величина условная, ее используют в основе расчета всех таможенных платежей:

•сборы за таможенное оформление - рассчитывается в % к ТС;

•таможенная пошлина (адвалорная) - в % к ТС;

•акциз;

•НДС.

2.2.Методика расчета таможенной стоимости

При расчете таможенной стоимости необходимо учитывать условия

контракта. При нормальных рыночных условиях, цена товара формируется под

влиянием спроса и предложения. Если цена товара, обозначенная в контракте,

занижена, таможенные

органы обращают внимание на следующие факторы, при

заключении сделок:

- взаимозависимость продавца и покупателя

Цена товара входит в расчет таможенной стоимости.

Убедительным подтверждением цены товара для таможни являются

следующие документы:

•экспортная декларация

•прайс-листы продавца

•цены по каталогу

•прейскуранты.

В расчет ТС входят расходы по доставке, включающие в

себя:

•транспортные расходы;

•погрузочно-разгрузочные работы;

•страховку.

К документам, подтверждающим расходы по доставке, относятся:

•железнодорожная или авиационная накладная;

•коносамент для морских перевозок;

•счет-фактура на оплату перевозок (или СМR).

Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза/вывоза

понимается:

•для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт разгрузки

товаров;

•для морских или речных перевозок - первый порт разгрузки или перевалки

на территории РУз, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом

этого порта;

•для перевозок другими видами транспорта - местонахождение пункта

пропуска на таможенной границе РУз;

•для товара, доставляемого по почте - пункт международного почтового

обмена.

Если контрактом оговорено страхование, то она

тоже включается в ТС.

Стоимость доставки по территории РУз можно вычесть из ТС при условии, что в

контракте, в расходах по доставке, она выделена отдельно. Расходы по доставке

определяются базисными условиями поставки. В международной практике

применяется 13-ть вариантов условий поставки, которые описаны в

ИНКОТЕРМС-90.

Необходимо отметить, что при расчете таможенной стоимости

учитывается

полный совокупный платеж за товар вне зависимости от:

а) формы платежа;

б) времени платежа

в) адресата платежа.

По форме платеж может быть:

- в товарной форме;

- в денежной;

- в денежно-товарной.

Допустим, поставляется "А" - товар на сумму 20000 $, при условии, что

предварительно продавцу будет направлен товар "В". Стоимость товарной части

платежа называется косвенным платежом и включается в таможенную стоимость.

ТС= 20000$ + стоимость товара "В".

Документы, подтверждающие стоимость товарной части платежа:

•счет-фактура на приобретение товарной части платежа;

•балансовая (остаточная) стоимость этой товарной части поставки;

•калькуляция затрат на производство.

По времени платежей, они подразделяются:

1.Предоплата (аккредитив или банковский перевод).

2.Оплата после реализации (инкассо или банковский перевод)

3.Смешанная форма.

Оплата после использования.

При расчете ТС в нее включается весь платеж, независимо от времени.

Адресатом платежа может быть продавец либо транспортная организация.

Если в контракте предусмотрена оплата комиссионных, то комиссионные по

продаже будут включаться в таможенную стоимость.

В таможенную стоимость включаются также лицензионные платежи,

покупка авторских прав, товарного знака, т.е

. все затраты, связанные с

интеллектуальной собственностью.

В гр. 14 ДТС обозначаются расходы, связанные с поставкой по кооперации.

По кооперации могут быть предусмотрены: сборка, наладка, монтаж

оборудования. Если они выделены в счете-фактуре, то могут быть исключены из

ТС по гр. 19 ДТС1.

Итоговый расчет таможенной стоимости помещается в графу 23а ДТС1 и

осуществляется следующим образом:

ТС= "А" + "Б" - "В" (где А, Б, В - итоги).

гр. 23А = гр.12 + гр.18 - гр.22

Корректировка ТС

Корректировка ТС осуществляется в соответствии с приказом ГТК и

указанием ГТК .

Корректировка необходима в следующих случаях:

- при выявлении несоответствия заявленного декларантом метода,

величины и структуры ТС, предъявленным документам;

- после выявления технических

ошибок в форме ДТС-1 или ДТС-2,

повлиявших на величину ТС;

- при осуществлении временной оценки;

- при недостоверном декларировании;

- при выявлении несоответствия заявленной ТС действительной стоимости

товара в связи с несоответствием ввезенного товара (по количеству или качеству)

условиям контракта.

2.3. Методы определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость товара, порядок ее определения и декларирования

являются одним из инструментов таможенного регулирования, представляют

собой базу для начисления адвалорных пошлин и ряда иных таможенных

платежей, о которых говорилось выше.

Рассматриваемые ниже методы расчета таможенной стоимости при-

меняются в отношении ввозимых товаров. В качестве базы для начисления

таможенных платежей при вывозе товаров из РУз используется фактурная

стоимость товара (то есть стоимость самого товара, тары и упаковки в

соответствии с контактом), отражаемая в соответствующих (22-й и 42-

й) графах

ГТД.

Определение таможенной стоимости обязательно для всех ввозимых то-

варов, за исключением следующих случаев:

• стоимость ввозимых товаров не превышает установленного зако-

нодательством уровня;

• ввозимые товары освобождаются от уплаты пошлин в рамках ис-

пользуемого таможенного режима;

• товары ввозятся физическими лицами для некоммерческого ис-

пользования (в пределах установленной законодательством

стоимости).

Таможенная стоимость таких товаров заявляется в соответствующей (45-й)

графе ГТД, и по ним взимается только сбор за таможенное оформление.

Для расчета таможенной стоимости используется один из следующих шести

методов.

Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной сто-

имостью считается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате

за товар

на момент пересечения им таможенной границы РУз. К ней добавляются

следующие элементы (если они не были включены в цену ранее по условиям

контракта):

• расходы по доставке товара до места ввоза на территорию РУз (фрахт,

страховка, расходы по погрузке и выгрузке);

• расходы покупателя (например, на упаковку);

• часть стоимости тех товаров

(сырья, оборудования), которые были

бесплатно или по сниженным ценам предоставлены импортером для производства

или продажи ввозимых им товаров;

• платежи за использование объектов интеллектуальной собственности,

которые импортер должен осуществить по условиям договора;

• прямой или косвенный доход экспортера от дальнейших перепродаж

товара в России.

Метод оценки по цене сделки с идентичными

товарами. Таможенной

стоимостью считается цена сделки с товарами, одинаковыми с ввозимыми (по

физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, производителю и

стране происхождения товаров), которые были ввезены в РУз не ранее чем за 90

дней до ввоза оцениваемых товаров. При выяснении нескольких цен сделки

выбирается наименьшая.

Метод оценки по цене сделки с однородными товарами. Порядок оп-

ределения таможенной стоимости аналогичен используемому в предыдущем

методе, но выбираемые в качестве базы товары должны иметь сходные

характеристики с оцениваемыми и могут происходить от разных производителей.

Метод оценки на основе вычитания стоимости. От цены продажи иден-

тичных или однородных товаров на территории России отнимаются: ко-

миссионные вознаграждения, обычные надбавки на прибыль и общие расходы по

продаже, транспортные и страховые расходы, понесенные внутри РУз, а также

суммы ввозных

таможенных платежей.

Метод оценки на основе сложения стоимости. Таможенная стоимость

складывается из средних производственных издержек экспортера, общих затрат,

связанных с продажей товаров в РУз из страны экспортера, и прибыли, обычно

получаемой экспортером от поставки товаров.

Резервный метод. Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с

учетом мировой таможенной практики на основе предоставляемой

таможенным

органом информации о ценах.

Декларант самостоятельно выбирает метод расчета таможенной стоимости

в зависимости от условий использования каждого метода' и несет ответственность

за правильность выбора метода и достоверность указываемой информации.

Таможенная стоимость отражается в бланках декларации таможенной стоимости

(ДТС), заполняемых в трех экземплярах. Форма ДТС-1 используется при

определении таможенной стоимости

по первому методу, форма ДТС-2 — для

второго - шестого методов.

2.4. ГТД в системе таможенной документации

Коренная реформа организационного механизма в сфере

внешнеэкономической деятельности предусматривает глубокие изменения

правовой основы, форм и методов таможенного контроля. Система этих

мероприятий направлена на создание более благоприятного государственно-

правого режима для участников внешнеэкономической деятельности, ускорения и

упрощения

таможенного оформления грузов на основе интернационализации,

унификации таможенных процедур, в частности, и системы таможенной

документации. Одной из таких новаций в таможенном деле стало введение в

практику работы органов государственного таможенного контроля

унифицированного документа, широко применяемого за рубежом - грузовой

таможенной декларации (ГТД), а также установление порядка пропуска товаров и

имущества участников

внешнеэкономических связей и порядка их

декларирования. ГТД введена в практику таможенного оформления товаров и

иного имущества, перемещаемых через госграницу, с 1 апреля 1989 г. Затем

принятый порядок пропуска товаров (грузов), включая правила декларирования