Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

К-т 623(1 «Прочие отсроченные доходы»,

Таким образом, остаток денежных средств на валютном счете составил к

данному времени (336 000+ 148 500)=484 500 сум., а сальдо на счете 6230

«Прочие отсроченные

доходы» -........ 148 500 сум. Предположим теперь, что предприятию

понадобились валютные

средства в размере $200 и в момент совершения операции по валютному

счету необходимо отнести на результаты финансово-хозяйственной деятельности

накопленную положительную курсовую разницу, относящуюся к $200.

Так как сумма курсовой разницы в 148 500 сум. образована за счет

переоценки $500, то на $200 относится сумма курсовой разницы ($200:$500х148

500 сум.}= 59 400 сум., которая отражается следующим образом:

Д-т 6230 «Прочие отсроченные доходы» — 59 400

К-т 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» — 59 401).

Если же по валютному счету организации происходит постоянное движение

денежных средств, то возникающие курсовые разницы, сразу относятся на

результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Например, отражена курсовая разница но валютному счету;

— положительная:

Д-т 5210 «Валютный счет внутри страны»

К-т 9540 «Доходы от курсовых разниц»;

— отри нательная:

Д-т 9620 «Убытки от курсовых разниц»

К-т 5210 «Валютный счет внутри страны».

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых

разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой

валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сумовой оценкой их

на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату

составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в

период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е.

полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской

задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из згой операции.

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы,

при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых,

потерь могут быть застрахованы заключением, разного рода срочных валютных

сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты

и соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее

распространенных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых

разницы.

Таблица 2

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения

курсовых разниц.

Хозяйственная ситуация Содержание курсовой разницы Синтетический счет, на

котором

возникает

курсовая разница

Поступление денежных

средств в оплату

отгруженной продукции,

выполненных работ, ока-

занных УСЛУГ

Разница между оценкой

дебиторской задолженности но

курсу на дату предъявления

расчетных документов

покупателю (заказчику) и

суммой поступивших денежных

средств по курсу дня перевода

Расчетов с покупателями

и заказчиками

Оплата полученного векселя Разница между оценкой

дебиторской задолженности,

обеспеченной полученным

векселем, по курсу надень

выписки векселя и суммой

поступивших денежных средств

по курсу дня перевода

Расчетов с покупателями

и заказчиками

Оплата выданного векселя Разница между оценкой

кредиторской задолженности,

обеспеченной выданным

векселем, по курсу на день

выписки векселя и суммой

переведенных денежных средств

по курсу дня перевода

Расчетов с поставщиками

и подрядчиками

Оплата приобретенных

материальных ценностей

Разница между оценкой

кредиторской задолженности по

курсу на день возникновения ее

и суммой переведенных

денежных средств по курсу дня

перевода

Расчетов с поставщиками

и подрядчиками

Перевод денежных средств в

счет доходов,

причитающихся от участия в

организации

Разница между оценкой

задолженности перед

участником по причитающимся

ему доходам от участия в

организации, по курсу на день

возникновения задолженности и

суммой переведенных денежных

средств по курсу дня перевода

Расчетов с учредителями

Покупка и продажа иностранной валюты отражаются по курсу

Центрального банка на день покупки или продажи, при этом курсовая разница,

возникающая при продаже (покупке) иностранной валюты ниже иди выше курса

Центрального банка, относится на результаты финансово-хозяйственной

деятельности.

Предположим, что предприятие продает находящиеся на его валютном

счете $100, курс ЦБ: $1-942 сум., коммерческий курс: $1-989 сум.

Продажа иностранной валюты отражается в следующем порядке:

а) перечисление с валютного счета иностранной валюты по курсу

Центрального банка:

Д-т 5530 «Прочие специальные счета» (блок-счет) — 94 200

К-т 5210 «Валютные счета страны» — 94 200;

б) списание с блок-счета иностранной валюты по курсу Центрального

банка:

Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 94 200

К-т 5530 «Прочие специальные счета» (блок-счет) — 94 200;

в) зачисление на расчетный счет сумового эквивалента проданной

иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке:

Д-т 5110 «Расчетный счет» 98 900

К-т 9220 «Выбытие прочих активов» 98 900;

г) отражение положительной курсовой разницы при продаже иностранной

валюты выше курса Центрального банка:

Д-т 9220 «Выбытие прочих, активов» — 4 700

К-т 9540 «Доходы от валютных, курсовых разниц» - 4700.

Покупка иностранной валюты отражается следующим образом.

Предположим, что при тех же условиях предприятие приобретает $100:

а) перечисление с расчетного счета сумовых средств для приобретения

иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке, складывающемуся

надень покупки:

Д-т 5530 «Прочие специальные счета» (блок-счет) -98 900

К-т 5110 «Расчетный счет»— 98900;

б) зачисление на валютный счет иностранной валюты по курсу

Центрального банка:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны» — 94 200

К-т 5530 «Прочие специальные счета» (блоксчет) — 94 200;

в) отражение отрицательной курсовой разницы при покупке иностранной

валюты выше курса Центрального банка:

Д-т 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» — 4 700

К-т 5530 «Прочие специальные счета» (блок-счет) — 4 700

В случае покупки иностранной валюты ниже курса Центрального банка

отражается положительная курсовая разница:

Д-т 5530 «Прочие специальные счета» (блок-счет)

К-т 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Поскольку расчеты между резидентами на территории РУз разрешается

осуществлять только в сумах, дебиторская задолженность в иностранной валюте

может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче

подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в

иностранной валюте отражается следующим образом:

Д-т 6010

К-т 5210 - отражена задолженность других предприятий по авансам,

перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ,

оказания услуг);

Д-т 4220

К-т 5020 - отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им

денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг

может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того,

как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуга

оказаны. .Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при

такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность

в иностранной валюте,

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на

текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему

выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из

загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия

авансовый отчет об израсходованных средствах.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

• истребованную;

• неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-

кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм

этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности

можно отнести направление дебитору письменного требования погасить

задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить,

что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд

является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую

задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность

так и не будет погашена, то но истечении срока исковой давности, который

составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности

предприятия-кредитора. Согласно Положению о составе затрат, такая

задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает

налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в

бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

Д-т 9430

К-т 4010 (4890)

- списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте

по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием

задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за

балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов». В бухгалтерском учете предприятия делается

проводка:

Дебет 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в

бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание

истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что

неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую

прибыль предприятия.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при

расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам ....... при

расчетах с банками- нерезидентами, иностранными компаниями или российскими

банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных

операций,

Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задолженность в

иностранной валюте пересчитывается в сумы по официальному курсу

Центрального банка РУз. установленному на дату:

• перехода к предприятию права собственности на товарно-

материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т,

п.);

• фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);

• зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в

кассу (при

получении кредита, займа, предоплаты).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в

бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Д-т 1000

К-т 6010

- оприходованы товарно-материальные ценностей в сумовой оценке:

Д-т 2010

К-т 6010

- отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в

сумовой оценке:

Д-т 4410

К-т 6010 (6990)

- отражен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам.

Предприятие может оплатить ТМЦ. работы и услуги в иностранной валюте за

счет:

• покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РУз:

• части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной

продажи

иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете

предприятия делаются следующие проводки:

Д-т 6010 (6990)

К-т 5210

- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета:

Д-т 6410

К-т 4410

- возмещен из бюджета НДС, по товарно-материальным ценностям,

работам и услугам производственного характера.

С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения

может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты

может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою

задолженность исходя из официального курса Центрального банка РУз.

установленного на дату ее погашения.

Особенности учета кассовых в иностранной валюте и налогообложение

операций, снизанных с получением средств в иностранной валюте.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается

специальная касса, С кассиром, по валюте заключают договор о полной

индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в

иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями,

контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной

валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по

приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте

кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся

контрольным материалам, а также полноту и действительность указания

реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов

чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая

сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные

знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не

принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их

подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и

возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение".

Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или

вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее

достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах

иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары

осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С

согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно

конвертируемой валюте. Выдача сдачи в сумах запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной

валюте открывают счет 5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

Торговые операции могут быть связаны с импортом получением, покупкой

товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом

отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте

покупателя). В обоих, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма

расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.

Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:

- аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика

(страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и

на его условиях;

- банк получателя (поставщика-импортера) ремитент сообщает последнему

о сумме и условиях выставленного аккредитива:

- поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие

условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его

расчетный счет зачисляется платеж.

Инофирма

(покупатель)

Поставщик (клиент

РФ)

8 2 7

8 5 4

Банк инофирмы

(покупателя)

Банк поставщика

Схема 1. Расчеты аккредитивом по экспорту

1 - заключен договор-контракт;

2 - заявление на открытие аккредитив

3 - извещение об открытии аккредитива;

4 - извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н условия открытия;

5 - отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк

6 – пересылка документов в банк покупателя;

7 - передача их покупателю для получения товара;

8 - выписки из расчетного счета.

Таким образом, обязательств у банка поставщика не возникает.

Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевою счета

получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные»—-приход с

указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др.

Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива

.пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пересылается

инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как

приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается

в досье.

В аккредитиве устанавливаются размер комиссии и почтовые расходы по

'тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываются в валюте

аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов

поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их

банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр

используется как расходный ордер по счету

«Аккредитивы: в иностранной валюте полученные», а третий - как

приходный ордер по внебалансовому счету «Документы и ценности, отосланные

на инкассо», четвертый экземпляр остается в досье.

Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления

платежа:

«Кредитуйте наш счет у Вас или пат счет в таком-то банке» или

«Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента».

Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по

почте—сразу или с рассрочкой.............90 дней со дня передачи коносамента, или

плюс 90 дней.

По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента

банк поставщика списывает с учета аккредитив.

Инофирма

(поставщик)

Импортер

покупатель

8 6 4

8 2

Банк инофирмы

(поставщика)

Банк импортера

Схема 2. расчеты аккредитивом по импорту

1 - заключение контракта-договора;

2 - заявление об открытии аккредитива;

3 - извещение об открытии аккредитива с полным текстом;

4 - извещение об открытии аккредитива;

5 - отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;

6 - передача отгрузочных и платежных документов;

7 - пересылка документов об отгрузке и авизо о востребовании платежа;

8 - выписки банков о зачислении платежа - поставщику и об использовании аккредитива

- плательщику.

Инофирма

(поставщик)

плательщик

7 2

4 5

Банк инофирмы

(поставщика)

Банк плательщика

Схема3. расчетов по форме инкассо при импорте товара

Плательщик

1 - заключение контракта-договора;

1 - отгрузка товара;

2 - передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;

3 - письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с прось-

бой зачислить платеж;

4 - передача отгрузочных документов н инкассового поручения на акцепт;

5 - акцепт (согласие на оплату);

6 - авизо об оплате;

7 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными

партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями

отечественные предприятия могут привлекать денежные средства не только в

сумах, но н в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от

отечественных, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что

законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет

ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.

В связи с тем, что в РУз расчеты между резидентами производятся в сумах,

получить валютный заем или кредит можно только от Национального банка, а

также от банка-нерезидента или иностранной организации.

Получение средств от резидента

Для получения валютного кредита от банка-резидента заемщику не

требуется каких-либо специальных разрешений. При этом: банк-кредитор должен

иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных

операций. В этом случае, кредит и проценты, а также штрафы и пени при

несоблюдении условий кредитного договора могут уплачиваться в иностранной

валюте.

Получение средств от нерезидента

Получение средств от иностранных организаций (в том числе банков) без

специального разрешения Центрального банка РУз допускается только в том

случае, если такая операция является текущей валютной операцией.

Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору

или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом

возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной

валюты на внутреннем валкупюм рынке РУз, либо за счет части экспортной

валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

Покупка валюты для возврата валютного кредита пли займа, а также

перевод этих средств на счет кредитора (заимодавца) не должны составлять для

предприятия больших трудностей. Единственное, что хотелось бы отметить в

данной ситуации, так это ограничение по срокам перевода купленной валюты на

счет кредитора (заимодавца). В настоящее время этот срок составляет семь дней

со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный

валютный счет резидента. Если в этот срок валюта не будет переведена, она

подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке РУз. Привлеченные

средства могут возвращаться также за счет валютной выручки, оставшейся после

обязательной продажи валюты,

В соответствии законодательными документами в налогооблагаемый

оборот включаются любые получаемые организациями денежные средства, если

их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение

кредита или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому

полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на

добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка)

от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные

участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Кредит (заем), полученный предприятием, по истечении определенного

срока вновь возвращается кредитору (заимодавцу). Поэтому полученные

заемщиком средства нельзя рассматривать ни как прибыль от реализации, ни как

внереализационный доход. Следовательно, в налогооблагаемую прибыль они

включаться также не должны.

Налог на доходы иностранных юридических лиц

Доход иностранных юридических лиц в виде процентов или штрафных

санкций за нарушение условий кредитного договора или договора займа

облагается налогом на доходы. При этом процентный доход облагается по ставке

15 процентов, а штрафные санкции - по ставке 20 процентов.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в РУз

удерживается предприятием - источником выплаты при каждом перечислении

платежа.

1.3. Методика проведения аудита валютных операций.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм

экономических связей Республики Узбекистан с иностранными государствами.

Внешнеэкономическая деятельность регламентируется нормами

государственного и международного регулирования.

Государственное регулирование ВЗД обеспечивается указами Президента

РУз, законами, постановлениями Правительства, министерств и ведомств. В