Долгошея Н.О. Страхування в запитаннях та відповідях

Подождите немного. Документ загружается.

271

Модуль 2

• витрати на проведення страхування;

• інші витрати.

Собівартість у страховій справі – явище особливе. Страховик, бе-

ручи на себе страхову відповідальність за певним видом договору, тіль-

ки приблизно знає, в яку суму йому обійдеться надання тієї чи іншої

страхової послуги. Вона може коштувати страховику тільки суми ви-

трат на ведення справи за цим договором, а може, крім того, включати

виплату річного відшкодування. Саме тому в страховій практиці яви-

ще собівартості розглядають у вузькому та широкому її розумінні.

У широкому розумінні собівартість – сукупність усіх витрат

страховика з надання послуг як безпосередніх, спрямованих на

здійснення виплат з відшкодування збитків або страхових сум та

на ведення страхової справи, так і опосередкованих, тобто витрат,

пов'язаних із забезпеченням фінансової стійкості страхової компа-

нії (формування запасних та резервних фондів).

У вузькому розумінні собівартість – це витрати страховика на

ведення страхової справи.

Головна стаття витрат страховика – виплата страхових сум і

страхового відшкодування.

Зіставляючи доходи та витрати страхової організації, визна-

чають її фінансові результати. Найбільш загальним показником

результативності діяльності страховика є його валовий дохід. Він

визначається як сума доходу від страхової діяльності, прибутку від

страхування життя, прибутку від позареалізаційних операцій та

іншої реалізації, зменшених на виплати страхового відшкодування

та страхових сум, відрахувань у централізовані страхові резервні

фонди та в технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених пре-

мій.

113. Визначення та класифікація

прибутку страховика

Зіставляючи доходи та витрати страхової організації, визна-

чають її фінансові результати. Найбільш загальним показником

результативності діяльності страховика є його валовий дохід. Він

визначається як сума доходу від страхової діяльності, прибутку від

страхування життя, прибутку від позареалізаційних операцій та

іншої реалізації, зменшених на виплати страхового відшкодування

та страхових сум, відрахувань у централізовані страхові резервні

272

Страхування в запитаннях та відповідях

фонди та в технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених пре-

мій.

Розглянемо докладніше складові валового доходу.

Прибуток від страхових операцій є різницею між ціною нада-

них страхових послуг та їхньою собівартістю. Головним джерелом

формування прибутку від страхових операцій є прибуток у тари-

фі, який під час калькуляції навантаження закладається в тарифну

ставку як самостійний елемент ціни на страхову послугу. Частка

прибутку в тарифі встановлюється у відсотках або в абсолютному

розмірі.

Як елемент тарифу, прибуток відіграє важливу роль у регулю-

ванні попиту та пропозиції з окремих видів страхування, оскільки

всі інші елементи тарифу мають суто об'єктивну основу.

Фактичний прибуток від страхових операцій може формуватись

(під впливом обставин) за рахунок будь-якого елемента тарифу,

включно з нетто-ставкою. З метою виключення цієї можливості і

для забезпечення формування запасних фондів у достатньому об-

сязі використовують такий порядок розподілу фонду поточних пла-

тежів, згідно з яким за кожним видом страхування в запасний фонд

перераховується різниця між нормативним і фактичним обсягами

виплат.

Таким чином, фактичний прибуток від страхових операцій

включає:

• прибуток у тарифах;

• економію з витрат на ведення справи;

• економію на управлінських витратах, яка є тоді, коли їхні темпи

зростання відстають від темпів зростання страхових платежів.

Прибуток від діяльності зі страхування житня визначається

сумою надлишку резерву довгострокових зобов'язань (математич-

них резервів) понад обсяг страхових зобов'язань.

Прибуток від інвестування та розміщення тимчасово віль-

них коштів не включає доходів від інвестування та розміщення ко-

штів резервів із страхування життя і медичного страхування в разі

використання їх на поповнення резервів із страхування життя від-

повідно до методики формування резервів із страхування життя,

зазначеної у ст. 31 Закону України «Про внесення змін до Закону

України «Про страхування» (2001 p.), або на поповнення резервів

з медичного страхування у випадках, передбачених чинним законо-

давством.

273

Модуль 2

114. Поняття про валовий дохід страхової компанії

Прибуток страхової компанії являє собою фінансовий результат

її діяльності за певний звітний період (квартал, півріччя, дев'ять мі-

сяців, рік). Фінансовий результат – це вартісна оцінка підсумків гос-

подарювання страховика. Він визначається як різниця між доходами

і витратами. Фінансовий результат, як правило, має додатний харак-

тер, тобто набуває форми прибутку, хоча іноді можуть бути й збитки.

Оскільки страхова компанія проводить не лише основну (страхову),

а ще й інвестиційну та фінансову діяльність, прибуток страховика

також є підсумком фінансових результатів усіх перелічених видів

діяльності.

Прибуток страховика складається з прибутку від страхової ді-

яльності, прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності, при-

бутку від іншої звичайної операційної діяльності та надзвичайних

операцій. Найскладнішим є обчислення прибутку від страхової ді-

яльності.

Прибуток від страхової діяльності (крім страхування життя і

медичного страхування) обчислюється як різниця між доходами від

страхової діяльності та відповідними витратами страховика, склад

яких визначений чинним законодавством України.

У зв'язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін в

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»» при-

буток страховиків від страхової діяльності для цілей оподаткування

не визначається. Проте це не означає, що він не повинен визнача-

тися взагалі. Адже страховик за будь-яких обставин має точно зна-

ти фінансові результати від проведення страхових операцій, щоб

контролювати, наскільки ефективно він веде страхову справу; щоб

на чітко визначеній основі формувати спеціальні і резервні фонди,

вільні резерви; виплачувати дивіденди засновникам та акціонерам;

складати фінансову звітність, в якій передбачається висвітлення

цього показника. Тобто проблема «страхового прибутку» лишаєть-

ся так само актуальною, як і раніше.

Розглядаючи страховий тариф як ціну за страхову послугу і ви-

ходячи зі структури тарифної ставки, бачимо, що, як і будь-яка ціна,

він складається з витрат на надання страхової послуги, тобто собі-

вартості і прибутку. Прибуток, як правило, планується під час роз-

роблення тарифів за всіма видами страхування.

274

Страхування в запитаннях та відповідях

Страхові премії в контексті доходів страховика розглядалися

з погляду надходжень від страхувальників на користь страховика

певної кількості грошей як плати за страхові послуги. Загальний

підхід полягає в тому, що страхові премії мають бути сплачені рані-

ше, ніж виникає зобов'язання страховика зробити страхову виплату.

Страхова компанія вправі повністю розпоряджатися всім обсягом

отриманих страхових премій, використовуючи ці кошти для поточ-

ного інвестування й одержання інвестиційного доходу. Проте коли

йдеться про визначення прибутку від страхової діяльності, не вся

сума отриманих страхових премій може розглядатися як дохід стра-

ховика. Отримана премія має перетворитися на зароблену премію.

Страхування – це вид діяльності, за якого послуга, що надається

страховиком (тобто гарантія страхового захисту), має певну трива-

лість у часі. Через це отриману від страхувальника на початку дії

договору страхову премію не можна відразу вважати доходом стра-

ховика. Вона перетворюється на дохід поступово, пропорційно до

спливання терміну дії договору страхування. Оскільки в більшості

договорів страхування ризик рівномірно розподіляється в часі, то є

всі підстави вважати, що так само рівномірно зароблятиметься стра-

ховою компанією отримана нею страхова премія.

Зароблені страхові премії, відповідно до чинного законодавства,

визначаються збільшенням суми надходжень страхових премій про-

тягом звітного періоду на суму незароблених страхових премій на по-

чаток звітного періоду і зменшенням отриманого результату на суму

незароблених страхових премій на кінець звітного періоду. До суми

надходжень страхових премій не включаються частки страхових пре-

мій, які були сплачені перестраховикам у звітному періоді за догово-

рами перестрахування. Ідеться, по суті, про коригування надходжень

страхових премій за звітний період на суму премій, переданих на ко-

ристь перестраховиків, і суму збільшення (зменшення) резерву неза-

роблених премій. При цьому, в свою чергу, сума резерву незароблених

премій на початок і кінець звітного періоду коригується на відповідні

частки перестраховиків у цих резервах. З огляду на сказане, суму за-

роблених страхових премій можна визначити за формулою

ЗП = (РНП

поч

– ЧП

поч

) + (СП – ПП) – (РНП

кін

– ЧП

кін

де ЗП – зароблена страхова премія на звітну дату;

РНП

поч

– резерв незароблених премій на початок звітного періоду;

СП – страхові премії, що надійшли у звітному періоді;

275

Модуль 2

ПП – страхові премії, передані перестраховикам;

РНП

кін

– резерв незаробленої премії на кінець звітного періоду;

ЧП

поч

– частка перестраховика у резерві незароблених премій на

початок звітного періоду;

ЧП

кін

– частка перестраховика в резерві незароблених премій на

кінець звітного періоду.

Ступінь реальності визначеного фінансового результату (при-

бутку або збитку) від страхової діяльності значною мірою залежить

від того, наскільки точно поділена страхова премія на зароблену і

незароблену, тобто наскільки точно обчислені суми резервів неза-

роблених премій та частки перестрахови-ків у цих резервах. Точ-

ність обчислення залежить від методу, яким його виконують. Тому в

практиці західних страхових компаній особлива увага приділяється

використанню найпридатніших методів залежно від характеру ді-

яльності страховика і видів страхування, які він пропонує. З огляду

на це зазначимо, що метод, який застосовується українськими стра-

ховиками, виглядає занадто приблизним. Він не враховує специфі-

ки окремих видів страхування, терміну дії страхових договорів. А

тому неможливо досить точно визначити фінансовий результат від

страхових операцій.

Прибуток від страхової діяльності не завжди є головною час-

тиною прибутку страховика. Дуже часто основна діяльність стра-

ховика приносить йому не прибутки, а збитки, що компенсуються

прибутком від інвестиційної та фінансової діяльності, а також при-

бутком від іншої звичайної діяльності та надзвичайних операцій. Ці

види прибутку страховика визначаються як різниця між відповід-

ними доходами і витратами.

Прибуток страховика розподіляється за спільними для всіх

суб'єктів підприємницької діяльності принципами. Схема розпо-

ділу прибутку залежить від форми організації страхової компанії

(акціонерне товариство відкритого або закритого типу, командит-

не, повне товариство, товариство з додатковою відповідальністю)

і регулюється Законом України «Про господарські товариства» та

установчими документами страховика. Особливістю розподілу при-

бутку страхової компанії є те, що, згідно із Законом України «Про

страхування», за рахунок нерозподіленого прибутку, тобто прибут-

ку, який реінвестовано в страхову компанію, вона може створювати

вільні резерви з метою зміцнення своєї платоспроможності.

276

Страхування в запитаннях та відповідях

115. Особливості оподаткування

страхової організації

Система оподаткування є важливим фінансовим важелем ре-

гулювання діяльності суб'єктів господарювання. Вона має загальні

принципи побудови і впливу на фінансово-господарську діяльність

господарюючих суб'єктів в умовах ринкової економіки.

Становлення в Україні системи оподаткування суб'єктів госпо-

дарювання, в тому числі страхових компаній, почалося з 1991 року.

Перший Закон про систему оподаткування в Україні було прийнято

1991 року. Становлення і розвиток системи оподаткування з часу

прийняття цього Закону свідчить про недоліки в податковій полі-

тиці держави щодо суб'єктів господарювання, зокрема й таких, що

працюють на страховому ринку.

Оподаткування страхової діяльності потребує з'ясування не

лише відповідних законодавчих і нормативних актів з оподаткуван-

ня, а й законодавства щодо страхової справи. Діяльність страховика

охоплює як страхову діяльність, що має свій відмінний порівняно з

іншим порядок оподаткування, та діяльність, не пов'язану зі стра-

хуванням (інвестиційну та іншу діяльність), яка оподатковується в

загальному порядку.

Розглянемо податки й відрахування, що їх мають здійснювати

страхові компанії згідно з чинним податковим законодавством.

Оподаткування прибутку страхових компаній. Згідно з при-

йнятим 22 травня 1997 року Законом України «Про внесення змін

до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»» іс-

тотно змінилося оподаткування страхової діяльності. Об'єктом опо-

даткування визначено валовий дохід від страхової діяльності, який

включає суму страхових внесків, страхових платежів або страхових

премій, нагромаджених страховиками протягом звітного періоду

за договорами страхування і перестрахування ризиків на території

України або за її межами. Ставка податку визначена в розмірі 3 %

від суми валового доходу, отриманого від страхової діяльності.

До складу валового доходу страхової компанії, що оподат-

ковується за ставкою 3 %, не включаються доходи, отримані

страховиками-резидентами у вигляді страхових внесків, страхових

платежів або страхових премій, нагромаджених протягом звітного

періоду за договорами страхування і перестрахування життя на те-

риторії України або за її межами.

277

Модуль 2

Доходи нерезидентів, отримані у вигляді страхових внесків,

страхових платежів або страхових премій від перестрахування ри-

зиків на території України, оподатковуються за ставкою 15 % у дже-

рела їх виплати за рахунок таких виплат.

Доходи нерезидентів, отримані у вигляді страхових внесків,

страхових платежів або страхових премій від страхування ризиків

на території України, оподатковуються за ставкою 30 % у джерела їх

виплат за рахунок таких виплат.

Згідно із Законом України «Про страхування», нерезиденти не

можуть здійснювати страхування на території України. Тобто існує

неузгодженість у названих законодавчих актах.

Водночас слід звернути увагу на те, що підвищені став-

ки оподаткування доходів нерезидентів від страхової діяль-

ності в Україні створюють сприятливі умови для діяльності

українських страховиків на внутрішньому страховому ринку.

Звільняється від оподаткування валовий дохід страхових компаній,

пов'язаний зі страхуванням життя фізичної особи, що передбачає

страхову виплату в разі таких страхових випадків:

- смерть застрахованої особи;

- рішення суду про оголошення застрахованої особи померлою;

- дожиття застрахованої особи до закінчення строку дії договору

страхування або досягнення нею віку, визначеного договором

страхування. У цьому випадку строк дії договору не повинен

бути меншим від 120 календарних місяців. Договір не може пе-

редбачати часткових виплат до закінчення строку його дії або

настання страхового випадку. (На перехідний період до 2003

року строк дії договору зі страхування життя громадян віком

після 50 років встановлюється від 60 календарних місяців.)

Якщо договір страхування життя буде розірваний достроково

і це не пов'язано зі смертю застрахованої особи, доходи, отримані

страховиком, підлягають оподаткуванню в оподатковуваному пері-

оді, протягом якого відбулося розірвання договору. При цьому ви-

користовується ставка податку в розмірі 6 %.

Доходи від страхування фізичних осіб на інших умовах, крім

щойно перелічених, оподатковуються за ставкою в розмірі 3 %.

Крім доходів від страхової діяльності, страховики можуть одер-

жувати доходи з інших джерел: прибуток від продажу цінних папе-

рів; доходи від здійснення операцій з оперативного лізингу, оренди

землі та приміщень; доходи від торгівлі борговими зобов'язаннями

278

Страхування в запитаннях та відповідях

і вимогами у вигляді суми нарахованих відсотків за кредитно-

депозитними операціями, доходи у вигляді додатної різниці від пе-

рерахунку у гривні іноземної валюти і дебіторської заборгованості

в іноземній валюті; доходи у вигляді безповоротної фінансової до-

помоги і безкоштовно отриманих товарів; доходи від операцій з

основними фондами і нематеріальними активами. Ці доходи опо-

датковуються в загальному порядку. Тобто об'єктом оподаткування

є прибуток, який обчислюється зменшенням валового доходу звіт-

ного періоду від зазначених операцій на суму валових витрат і амор-

тизаційних відрахувань при їх здійсненні.

При цьому до складу валових витрат, пов'язаних з отриман-

ням доходів з інших джерел, не включаються витрати страхової

компанії, які мають місце при здійсненні операцій з основної ді-

яльності (страхування і перестрахування). Тобто потрібно вести

як окремий від основної діяльності облік доходів, що надходять з

інших джерел. У разі неможливості прямим підрахуванням визна-

чити розмір амортизаційних відрахувань за основними фондами,

що використовуються під час здійснення страхової та іншої діяль-

ності, не пов'язаної зі страхуванням, він визначається пропорційно

частці валових доходів від страхової діяльності та валових доходів,

не пов'язаних зі страхуванням (перестрахуванням) у загальному

валовому доході.

Завдяки змінам в оподаткуванні результатів основної діяль-

ності страховиків, тобто переходу до оподаткування валового до-

ходу від страхової діяльності (крім доходу від страхування і пе-

рестрахування життя), розширюється самостійність страхових

компаній у здійсненні фінансово-господарської діяльності, у фор-

муванні поточних витрат, а отже, й прибутку. Одночасно перехід

до оподаткування валового доходу замість прибутку підвищує від-

повідальність страховиків за поточні і кінцеві результати їхньої ді-

яльності.

116. Фінансова структура страхової компанії

Фінансову структуру страхової компанії утворюють:

• засоби власників страхових полісів або технічні резерви;

• засоби акціонерів, вільні резерви або активне сальдо.

Технічні резерви необхідні для покриття невиплачених

зобов'язань перед власниками страхових полісів.

279

Модуль 2

У страхуванні, відмінному від страхування життя, засоби акціо-

нерів називають вільними резервами.

Вільні резерви – частка власних коштів страховика, не пов'язана

із зобов'язаннями власників страхових полісів. Ці резерви можуть

використовуватись на розсуд страховика, але частина з них має збе-

рігатися для задоволення вимог органів державного нагляду щодо

забезпечення резерву платоспроможності.

Засоби акціонерів використовують для виплати дивідендів акці-

онерам, для нагромадження додаткових сум, що використовуються

для врегулювання неочікувано збільшеної кількості претензій.

Для забезпечення страхових зобов'язань зі страхування жит-

тя та медичного страхування формують окремі резерви за рахунок

надходження страхових платежів і доходів від інвестування коштів

сформованих резервів з цих видів страхування.

Методику формування резервів зі страхування життя, обся-

ги страхових зобов'язань залежно від видів договорів страхування

життя, а також мінімальні терміни дії договорів страхування життя

визначає Уповноважений орган у справах нагляду за страховою ді-

яльністю. Отже, всі страхові резерви розподіляють на технічні ре-

зерви та резерви страхування життя (математичні резерви).

Розглянемо структуру технічних резервів страховика. У розви-

нутих європейських країнах вона включає резерви для покриття:

• незароблених премій;

• незакінчених ризиків;

• незакінчених збитків;

• сталих, але не заявлених збитків (СНЗ);

• катастрофічних збитків;

• коливань збитковості.

Необхідність формування резервів для покриття незаробле-

них премій пов'язана з тим, що договори страхування, відмінні від

страхування життя, укладаються строком на 1 рік. Це означає: поліс,

підписаний, скажімо, в травні, дійсний ще 4 місяці після закінчення

звітного періоду (року). Тому деяка частка річного збору премії має

нагромаджуватись з метою покриття можливих збитків, що з пев-

ною мірою ймовірності можуть виникнути в січні-квітні наступного

року. Такий резерв зіставляють з тією частиною отриманих премій,

яка відповідає періоду річного строку дії полісу, що припадає на на-

ступний звітний рік. Звідси й назва – незароблені премії.

280

Страхування в запитаннях та відповідях

Резерви для покриття незакінчених ризиків. Ці резерви необ-

хідні тоді, коли, з огляду на непередбачувані обставини, резерв неза-

роблених премій виявиться недостатнім для виконання зобов'язань,

що залишилися з минулого року. Такими обставинами можуть бути:

зростання рівня інфляції, зростання збитків з різних причин тощо.

Тоді резерв незакінчених ризиків може використовуватися для ком-

пенсації резерву незароблених премій з урахуванням зазначених

уже обставин.

Резерви для покриття незакінчених збитків. Деякі збитки, за-

явлені протягом року, можуть виявитися неліквідованими до закін-

чення цього року. За рахунок річного збору премій формують резер-

ви для сплати цих збитків.

Резерви для покриття сталих, але не заявлених збитків (СНЗ).

Резерви сталих, але не заявлених збитків покликані покривати збит-

ки, які уже є, але про які не заявлено страхувальником до закінчен-

ня року. Зазначені резерви схожі на резерви незакінчених збитків.

Відмінність їх від попередніх полягає в тому, що вони покривають

зобов'язання, про які страховик на даний момент не знає.

Резерви для покриття катастрофічних збитків. Ці резерви

створюються страховиком спеціально для того, щоб протистояти

можливому масовому, надзвичайному розвитку збитків.

Резерви для покриття коливань збитковості. Число та розмір

збитків з року в рік не залишаються незмінними. У кращі роки стра-

ховики можуть дійти висновку про необхідність переведення части-

ни коштів у цей резервний фонд з розрахунку на те, що несприятли-

вих років їм не уникнути.

Закон України «Про страхування» визначає два різновиди тех-

нічних резервів:

• резерв для покриття незароблених премій;

• резерв для покриття збитків, який включає зарезервовані не-

сплачені суми страхового відшкодування за відомими вимогами

страхувальників.

Величина резервів для покриття незароблених премій на будь-яку

звітну дату (згідно з чинним законодавством України) встановлюєть-

ся залежно від сум надходжень страхових платежів за відповідними

видами страхування в кожному з трьох кварталів щодо періоду, який

передує цій звітній даті, і обчислюється в такому порядку:

а) сума надходжень страхових платежів у першому кварталі цього

періоду множиться на 1/4;