Дипломный проект - Управление финансовыми результатами деятельности предприятия (на примере ООО Компания Энерго-Аудит)
Подождите немного. Документ загружается.
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Структура затрат представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Структура затрат на производство
По данному рисунку видно, что элемент «Материальные затраты» в
общей структуре затрат составляют 4%. К ним относятся хозяйственные и
канцелярские расходы.
В элемент «Затраты на оплату труда» входит заработная плата
сотрудников фирмы, включая премии за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации
выплачиваемые и установленные законодательством женщинам, находящимся
в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им
определенного законодательством возраста. В общей структуре затраты на
оплату труда составляют 36%. d
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются
обязательные отчисления по установленным нормами органам
государственного и негосударственного социального страхования.
Пенсионного фонда и медицинского страхования в процентах от затрат на
оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу
«Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые
взносы не начисляют). В общей структуре затрат отчисления составляют 5%.
31
Прочие расходы
46%
Материалы
4%
Отчисления на соц.
Страх
5%
Амортизация
9%
Зарплата осн. и доп.
36%
В состав «Амортизация основных фондов» входит сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и
установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части,
производимую в соответствии с действующим законодательством. Начисление
амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы
при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки
производства. t
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости аудиторских услуг
относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды,
вознаграждения за рационализаторские предложения, платежи по кредитам в
пределах установленных ставок, затраты на командировки по установленным
нормам, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку
кадров, оплата услуг связи, коммунальные и представительские расходы, плата
за аренду, износ по нематериальным активам, а также другие затраты,
входящие в состав себестоимости, но не относящиеся к ранее перечисленным
элементам затрат. s
2.4. Анализ структуры и динамики прибыли
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Компания «Энерго-
Аудит» начнем с общей оценки динамики величины и состава прибыли до
налогообложения. O Источниками информации для анализа послужил отчет о
прибылях и убытках форма № 2 и отчет выполнение плана.
Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения и ее
слагаемым приводятся в таблице 2. .
Таблица 2.4 - Динамика выручки от продажи услуг их себестоимости и
прибыли
Наименование
показателя
План
2008 г.,
тыс.руб
.
Фактически,
тыс.руб.
Отклонение
2007 г. 2008 г.
от плана от 2007 г.
тыс.ру
б.
%
тыс.р
уб.
%
32
Продолжение таблицы 2.4.
1.Выручка от
продаж услуг
2292 2283 2327 +35 +1,5 +44 +1,9
2. Себестоимость
продаж
2098 2135 2153 +55 +2,6 +18 +0,8
3. Валовая
прибыль
194 148 174 -20 -10,3 +26 +17,6
4.Коммерческие и
управленческие
расходы
- - - - - - -
5.Прибыль от
продаж
194 148 174 -20 -10,3 +26 +17,6
6. Сальдо прочих
доходов и
расходов
+12 +8 +17 +5 +41,7 +9 +112,5
7. Прибыль
(убыток) до
налогообложения
206 156 191 -15 -7,3 +35 +22,4
8. Налог на
прибыль
49 37 46 -3 -6,1 +9 +24,3
9. Чистая прибыль
157 102 117 -40 -25,48 +15 +14,7
Анализ абсолютных показателей приведенных в таблице 2.4.
свидетельствует о том, что прибыль от продаж по сравнению с прошлым годом
увеличилась на 26 тыс.руб., или на 17,6%, а по сравнению с планом она
снизилась на 20 тыс.руб., или 10,3%.
O Получение отрицательного результата от хозяйственной деятельности, по
отношению к плану объясняется тем, что аудиторская фирма не сумела
сократить свои затраты. Так планом было запланировано снижение затрат на 37
тыс.руб. (2098 – 2135), фактически они увеличились на 55 тыс.руб. и составили
2153 тыс.руб.
В результате этого план по прибыли недовыполнен на 7,6%.
Анализ структуры прибыли анализируемого периода (вертикальный
анализ) свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от
реализации аудиторских услуг в отчетном 2008г. 91,1% (174 : 191 * 100), 94,9%
(148 : 156 * 100) в прошлом 2007г. r
33
Аудиторской фирмой получен положительный результат от прочих
доходов и расходов, что позволило увеличить сумму прибыли отчетного 2008 г.
на 35 тыс.руб.
Как показал анализ состава и структуры прибыли (таблица 2.4.), валовая
прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому далее
проведем факторный анализ прибыли от реализации аудиторских услуг,
который позволяет:
оценить резервы повышения финансовых результатов;
сформировать управленческие решения по использованию
производственных факторов.
Прибыль от реализации услуг в целом по аудиторской фирме зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации услуг в
натуральных измерителях Q, ее структуры D, себестоимости С и уровня цен
Р
.
Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет
следующий вид: d
n
1i
iiiобщ
),Cp(D*QП
(24)
Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий
порядок изучения влияния факторов на прибыль:
1) рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации
и себестоимость) o на прибыль от единицы выполненных работ по
каждому наименованию;
1) рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные
сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию выполненных
работ) на усредненную величину прибыли на единицу выполненных
работ;
2) оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от
единицы выполненных работ на прибыль от реализации.
34
Расчет показан в приложении 3. Средняя цена, себестоимости и прибыль
от единицы выполненных работ рассчитаны в приложении как
средневзвешенные величины.
Расчет влияние цены и себестоимости на прибыль с единицы
выполненных работ представлен в приложении o 4 из которого видно, что
прибыль от реализации единицы выполненных работ не смотря на увеличение
цены снизилась на 12 тыс.руб. Отрицательное влияние на прибыль оказала
опережающими ростами себестоимость выполненных работ. На размер средней
прибыли с единицы выполненных работ так же, как и на средний уровень цен и
себестоимости, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение
среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид выполненных работ, влияет
изменение соотношения объема реализации отдельных наименований
выполненных работ. Аналогично на рост себестоимости единицы выполненных
работ в целом по предприятию влияет изменение себестоимости по каждому
виду выполненных работ, o а также изменение удельного веса реализации
каждого наименования. Поэтому при расчете влияния цен и себестоимости на
изменение средней прибыльности одной единицы выполненных работ
необходимо элиминировать влияние структурных сдвигов на изменение
прибыли, цен и себестоимости. Данные для расчета представлены в таблице 5.
Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием
структурных сдвигов рассчитаем по формулам:
;
100
P*D
)D(Р
n
1i
0
i
i
;
100
C*D
)D(С
n
1i
0
i
i
;
100
П*D
)D(П
n
1i
0
i
i
или
).D(P)D(П
ii
(25)
35
Таблица 2.5 - Данные для расчета влияния структурных сдвигов на
изменение среднего уровня цены, себестоимости и прибыли
Вид
выполненн
ых работ o
Удельный вес
(D
i
), %
∆D
i
Р
0
,
руб.
∆Р
0
,
руб.
С
0
, руб.
∆С,
руб.
П
0
,
руб.
∆П,
руб.
план
факт
за 2008
г.
Аудиторская
проверка
34,8 41,1 +6,3 10568 +926 8157 +2231 2411 -1305
Организация
и ведение
бухучета
23,3 26,5 +3,2 19845 +696 19187 -73 658 +769
Прочие
услуги o
41,9 32,4 -9,5 15488 +691 14870 +317 618 +374
Итого 100,0 100,0 0,0 14786 +625 13534 +723 1250 -98
.54,170
100
15488*5,919845*2,310568*3,6
)( рубDР
i
.78,284
100
14870*5,919187*2,38157*3,6
)( рубDС
i
.24,114
100
618*5,9658*2,32411*3,6
)( рубDР
i
Элиминированное влияние структурных сдвигов на изменение среднего
уровня цен и себестоимости позволяет определить влияние изменения цен и
себестоимости по каждому изделию на изменение прибыли. Расчет провидится
также способом абсолютных разниц.
);D(PP)P(Pили
100
D*P
)Р(Р
i
i
i
1
ii
i
(26)
);D(СС)С(Pили
100
D*С
)Р(C
i
i
i
1
ii
i
(27)
).D(ПП)П(Пили
100
D*П
)Р(П
i
i
i
1
ii
i
(28)
36
По данным таблицы 2.5. результаты составят:
.91,788
100
4,32*6915,26*6961,41*926
)( рубРР
i
.15,1001
100
4,32*3175,26*731,41*2231
)( рубСС
i
.39,211
100
4,32*3745,26*7691,41*1305
)( рубПП
i
Таким образом, на изменение прибыли на единицу выполненных работ
оказали влияние следующие факторы:
1. структурные сдвиги в реализации: +114,24 руб.;
2. уровень цен по видам работ: o +788,91 руб.;
3. себестоимость выполненных работ: -1001,15 руб.
Итого - 98 руб.
Из данных расчетов следует, что снижение прибыли обусловлено в
первую очередь ростом себестоимости, а также увеличением удельного веса
наименее рентабельных видов работ – организация и ведения бухучета.
На общую сумму прибыли, кроме рассчитанных факторов, оказывает
влияние количество выполненных работ. Исходя из формулы факторной
модели, влияние каждого из перечисленных факторов на общую сумму
прибыли может быть рассчитано умножением величины влияния факторов на
прибыль, полученную от единицы выполненных работ, на количество
реализованных работ за отчетный период. Влияние количества реализованных
работ рассчитывается как произведение отклонения данного фактора на
базисное значение прибыли от единицы выполненных работ.
Совокупное влияние факторов рассчитано в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Совокупное влияние факторов на прибыль
Фактор
Размер влияния,
тыс.руб.
Расчет
Количество выполненных и
реализованных работ o
-5,01 (151 – 155) * 1252 : 1000
Продолжение таблицы 2.6.
37
Структура реализованных работ 17,25 114,24 * 151
Средний уровень цен 119,13 788,91 * 151
Себестоимость o -151,17 -1001,15 * 151
Итого -20
Снижение физического объема продаж отрицательно влияет на величину
прибыли в размере 5 тыс. руб., однако в результате увеличения средней цены
продажи совокупное влияние объема выполненных работ положительное и
составляет 114,12 тыс.руб. o (119,13 – 5,01). Такое соотношение влияния
физического объема и среднего уровня цен на прибыль характерно для рынков
с высоким уровнем концентрации или монополизации.
2.5. Анализ распределения и использования прибыли
Важным вопросом анализа финансовых результатов является изучение и
оценка распределения и использования прибыли. Распределение прибыли
производится в соответствии с Законом Российской Федерации и уставом
предприятия.
В ООО «Компания «Энерго-Аудит» распределение совокупной прибыли
осуществляется в несколько этапов. На первом этапе совокупная (общая
бухгалтерская) прибыль распределяется на налог на прибыль и иные платежи
из прибыли (пени, штрафы, в бюджеты различных уровней).
Затем осуществляется уточнение прибыли до налогообложения
(стр. 1, таблица 2.7) на o сумму корректировки налогооблагаемой прибыли
(стр. 2, таблица 2.7). После этого рассчитывается налог на прибыль.
Таблица 2.7 – Исходные данные для анализа чистой прибыли, тыс.руб.
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г.
Изменение в
сравнении с
предыдущим
годом
тыс.руб. %
1. Прибыль до налогообложения 122 145 176 31 121,4
Продолжение таблицы 2.7.
38
2. Сумма корректировки налогооблагаемой
прибыли
8
11 15 4 136,4
3. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 + стр.2) 132 156 191 35 122,4
4. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 - -
5. Налог на прибыль (стр.3 * стр.4 / 100) (32) (37) (46) 9 124,3
6. Иные обязательные платежи в бюджеты из
прибыли
(2)
(6) (13) 7 216,7
7. Чистая прибыль 98 102 117 15 114,7
8.Фонд накопления 55 51 47 -4 92,2
9.Экономические санкции 7 6 11 5 183,3
10.Фонд социальных выплат 23 20 23 3 115,0
11.Прочие цели 13 25 36 11 144,0
На втором этапе прибыль от обычной деятельности (прибыль до
налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных платежей в бюджет из
прибыли), которая после ее увеличения (уменьшения) на сальдо чрезвычайных
доходов и расходов называется чистой прибылью, распределяется
собственником предприятия. d
В соответствии с уставом фирмы за счет чистой прибыли формируются
фонды накопления, материального поощрения работников предприятия,
осуществляются социальные выплаты персоналу. Прибыль, направленная на
капитальные вложения в развитие предприятия, называется реинвестированной
прибылью.
Рассмотрим динамику чистой прибыли в отчетном году в сравнении с
предыдущим годом, начиная от изучения уровня и динамики прибыли до
налогообложения, т.е. проведем o горизонтальный анализ формирования
чистой прибыли. По данным таблицы 2.7, прибыль отчетного года до
налогообложения в отчетном году составила 176 тыс. руб., что на 31 тыс.руб.,
или на 21,4% больше уровня базисного года. g
В отчетном году в сравнении с базисным годом значительно увеличилась
сумма корректировок общей бухгалтерской прибыли для целей
налогообложения: с 11 тыс. руб. в базисном году до 15 тыс. руб. в отчетном
39
году (на 36,4%). Соответственно возросла величина налогооблагаемой прибыли
с 156 тыс.руб. в базисном году до 191 тыс.руб. в отчетном году (на 35 тыс. руб.,
или на 22,4%).
Таким образом, чистая прибыль в целом за отчетный год составила 117
тыс. руб. по сравнению с базисным, в котором ее величина равнялась 102 тыс.
руб. Увеличение чистой прибыли равно 15 тыс.руб., или 14,7%.
Анализ структуры распределения прибыли проведем в сравнение с
плановыми расчетами, а для этого составим таблицу 2.8. f
Резервный фонд в ООО «Компания «Энерго-Аудит» не сформирован,
поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.
Размер экономических санкций возрос по сравнению с планом на 83,3%.
Отвлеченные средства на возмещение экономических санкций уменьшило
сумму средств, направляемых в o отчетном году в специальные фонды, на 5
тыс. руб.
Таблица 2.8 – Анализ структуры распределения чистой прибыли
Показатель
План 2008 г. Отклонение (+,-)
Темп
изменения,
%
тыс.руб.
уд.
вес, %
тыс.руб.
уд. вес,
%
тыс.руб.
уд.
вес,
%
Чистая прибыль
157 100,0 117 100,0 -40 - 74,5
Фонд накопления
73 46,5 47 40,2 -26 -6,3 64,4
Экономические
санкции
6 3,8 11 9,4 +5 +3,4 183,3
Фонд
социальных
выплат
62 39,5 23 19,6 -39 -19,9 37,1
Фонд
потребления
8 5,1 21 17,9 +13 +12,8 2,6 раза
Прочие цели
8 5,1 15 12,9 +7 +7,8 187,5
На 26 тыс.руб., или на 64,4% по сравнению с планом, уменьшилась сумма
отчислений в фонд o накопления, и доля фонда накопления снизилась с 46,5%
до 40,2%.
40