Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие

Подождите немного. Документ загружается.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

А.В. ДЕМИН

НАЛОГОВОЕ

ПРАВО РОСС

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Красноярск 2006

УДК

ББК

Рецензенты

: Н.Н. Цуканов, канд. юрид. наук, начальник кафедры адми-

нистративного права и управления в органах внутренних

дел Сибирского юридического института МВД России; А.А.

Ермоленко, канд. юрид. наук, начальник юридического

отдела Управления ФНС по Красноярскому краю.

Демин А.В.

Д Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер.

агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. -

Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

Рассматриваются основные институты налогового права России. Боль-

шое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых

категорий, таких как налоги и сборы, нормы и источники налогового права,

принципы и элементы налогообложения, налоговое правоотношение, налого-

вый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика федераль-

ных, региональных и местных налогов, а также специальных налоговых режи-

мов. При изложении материала учтены последние изменения в налоговом за-

конодательстве.

Предназначается преподавателям, аспирантам и студентам юридических и

экономических факультетов, а также всем, кто интересуется актуальными во-

просами налогового права.

университет, 2006

ISBN 5-9604-0022-7

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................................6

О Б Щ А Я Ч А С Т Ь ..........................................................................................................8

Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО......................................................................8

§ 1. Генезис налогообложения........................................................................................8

§ 2. Предмет налогового права.....................................................................................13

§ 3. Метод налогового права.........................................................................................18

§ 4. Место налогового права в правовой системе России............................................28

Глава 2. НОРМЫ И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА..................................................36

§ 1. Налогово-правовые нормы.....................................................................................36

§ 2. Источники налогового права...................................................................................41

§ 3. Действие актов налогового законодательства.......................................................48

Глава 3. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА.............................................................................56

§ 1. Налог как правовая категория: понятие, сущность, признаки...............................56

§ 2. Сборы: понятие и специфические особенности.....................................................65

§ 3. Виды налогов..........................................................................................................75

Глава 4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ........................................................79

§ 1. Налогообложение и справедливость......................................................................79

§ 2. Общая характеристика принципов налогообложения.............................................86

§ 3. Принцип законности налогообложения..................................................................92

§4. Принцип всеобщности и равенства налогообложения...........................................97

§ 5. Принцип соразмерности налогообложения...........................................................102

§ 6. Принцип единства налоговой системы России.....................................................107

§7. Принцип определенности налогообложения.........................................................113

Глава 5. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ...............................................120

§ 1. Субъекты налогового права: общие положения...................................................120

§2. Налогоплательщики: понятие и виды...................................................................122

§ 3. Налогоплательщики: основы правового статуса..................................................127

§4. Налоговые агенты.................................................................................................133

§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях............................................136

§6. Банки: основы налогово-правового статуса.........................................................138

§ 7. Налоговые органы................................................................................................142

§ 8. Иные субъекты налогового права........................................................................146

Глава 6. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ....................................................................151

§ 1. Понятие и состав элементов налогообложения....................................................151

§ 2. Налоговые льготы.................................................................................................161

§ 3. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени.......................................164

§ 4. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения...................................168

Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ....................................................177

§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности...........................................177

§ 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности.............................................179

§3. Принудительное исполнение налоговой обязанности..........................................185

§4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности................................190

§ 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов........................198

Глава 8. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ..................................................................................202

§ 1. Налоговый контроль: общие положения...............................................................202

§ 2. Учет организаций и физических лиц.....................................................................206

§3. Налоговые проверки: понятие и виды..................................................................209

§ 4. Камеральные налоговые проверки.......................................................................212

§ 5. Выездные налоговые проверки............................................................................216

§ 6. Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового

контроля.......................................................................................................................221

Глава 9. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ....................................................................228

§ 1. Налоговая ответственность: общие положения...................................................228

§ 2. Принцип законности налоговой ответственности.................................................233

§3. Принцип однократности налоговой ответственности...........................................237

§ 4. Принцип ответственности за вину........................................................................240

§ 5. Презумпция невиновности....................................................................................246

§ 6. Принцип справедливости наказания.....................................................................250

§7. Налоговый процесс...............................................................................................258

§ 8. Налоговое правонарушение: понятие и признаки.................................................267

§ 9. Составы налоговых правонарушений...................................................................272

ОСОБЕННАЯ ЧАСТ Ь

.........................................................................................

279

Глава 10. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ...........................279

§ 1. Налог на добавленную стоимость........................................................................279

§2. Акцизы...................................................................................................................284

§ 3. Налог на доходы физических лиц.........................................................................286

§ 4. Единый социальный налог...................................................................................290

§ 5. Налог на прибыль организаций.............................................................................292

§ 6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов.................................................................................295

§ 7. Водный налог........................................................................................................296

§8. Государственная пошлина.....................................................................................298

§ 9. Налог на добычу полезных ископаемых..............................................................299

§10. Транспортный налог............................................................................................300

§ 11. Налог на игорный бизнес.....................................................................................302

§ 12. Налог на имущество организаций........................................................................304

§13. Земельный налог.................................................................................................305

§ 14. Налог на имущество физических лиц..................................................................310

Глава 11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ........................................................312

§ 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог).......................................................................312

§ 2. Упрощенная система налогообложения................................................................314

§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности..................................................................................317

§ 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 319

ЛИТЕРАТУРА...................................................................................................................322

Учебники, монографии, учебная литература...............................................................322

Комментарии и судебная практика..............................................................................324

Авторефераты диссертаций........................................................................................324

УКАЗАТЕЛЬ СОКРАЩЕНИЙ

Нормативные акты

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ

ГК РФ - Гражданский кодекс РФ

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ

НК РФ - Налоговый кодекс РФ

СК РФ - Семейный кодекс РФ

ТК РФ - Таможенный кодекс РФ

ТрК РФ - Трудовой кодекс РФ

УК РФ - Уголовный кодекс РФ

УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс РФ

Государственные органы

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд РФ

ВС РФ - Верховный Суд РФ

ГНС РФ - Государственная налоговая служба РФ

ГТК РФ - Государственный таможенный комитет РФ

КС РФ - Конституционный Суд РФ

МНС РФ - Министерство РФ по налогам и сборам

Минфин РФ - Министерство финансов РФ

ПФР РФ - Пенсионный фонд РФ

ФАС - Федеральный Арбитражный Суд

ФНС - Федеральная налоговая служба

ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС - Фонд социального страхования

ЦБ РФ - Центральный банк РФ

ВВЕДЕНИЕ

Российская наука налогового права стремительно развивается после

длительного периода застоя и стагнации. К сожалению, период планово-

распределительной экономики, безраздельно господствовавшей в СССР,

серьезно затормозил эволюцию отечественного налоговедения. Государст-

во-собственник не нуждалось в рационально организованной налоговой

системе, поскольку формировало свои доходы совершенно иным образом,

напрямую изымая доходы хозяйствующих субъектов в централизованные

денежные фонды.

Появление массы частных собственников, независимых от государ-

ства и выступающих движущей силой экономики, потребовало выстраива-

ния совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для ак-

кумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как

основополагающий механизм функционирования рыночной экономики со-

ставляет главную объективную предпосылку становления налоговой сис-

темы России.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопро-

сам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний,

которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых раз-

личных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и

др.). Большую роль здесь играет активность законодателя при проведении

налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значи-

мость для экономики большинства проблем налогового законодательства.

Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым

местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях

постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления со-

ставляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким

образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляю-

щей социально-экономического, политического, гуманитарного реформи-

рования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве

одного из основных факторов экономического роста. От эффективности

налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их

социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения

страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий харак-

тер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство,

юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта пуб-

личных и частных интересов, налоговое право является индикатором того,

насколько законодатель умеет найти необходимый баланс, «золотую сере-

дину» между интересами государства и налогоплательщика, и, в конечном

счете, насколько правовым является данное государство.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в пра-

вовой системе России. С момента ее возникновения прошло не более пят-

надцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктри-

нальные основы современного налогового законодательства, завершается

его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым

спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная сис-

тема налоговых органов.

Налоговое право России - наиболее «живая», нестабильная, дина-

мично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому

законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоре-

чивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких

и неясных формулировок. Процесс его реформирования, связанный, преж-

де всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Безусловно, налоговая реформа разворачивается не на пустом месте.

Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической

мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных фило-

софов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса,

Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать

выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева,

В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др. - рабо-

ты которых заложили основы отечественной науки налогового права.

С начала 1990-х годов наблюдается устойчивый рост научных иссле-

дований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные из-

дания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидат-

ские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не по-

следнее место на научно-практических семинарах и конференциях. Расши-

ряется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на

вопросах налогообложения.

В качестве учебного курса налоговое право введено и прошло ус-

пешную апробацию практически во всех юридических вузах страны. Од-

нако формирование целостной науки налогового права в современной Рос-

сии далеко от завершения. Автор будет рад внести свой посильный вклад в

процесс аккумулирования научных знаний и практических обобщений по

вопросам налогообложения. Предлагаемое читателям учебное пособие

рассчитано на широкую юридическую аудиторию и может использоваться

в учебном процессе для освоения таких дисциплин, как финансовое и на-

логовое право. Кроме того, оно может быть интересно практическим ра-

ботникам как пособие для правильного толкования и применения налого-

во-правовых норм, расширения кругозора по актуальным вопросам нало-

гообложения.

А.В. Демин

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО

§ 1. Генезис налогообложения

Налоги - древнейший институт человеческой цивилизации, необхо-

димый атрибут государства. Поэтому история налогообложения неразрыв-

но связана с зарождением и развитием государственности. Отдельные на-

логовые нормы можно найти уже в Законах Ману, Законнике Хаммурапи,

Законах XII таблиц, Салической Правде и других древнейших источниках

права. В литературе традиционно выделяют несколько этапов в истории

налогообложения.

Древний мир. Около двух с половиной миллионов лет назад наши

предки выделились из животного мира и начали использовать примитив-

ные орудия труда. Примерно 40 тысяч лет назад сформировался человек

современного типа - homo sapiens sapiens (человек разумный). Это было

социальное существо, ведущее стадное существование. Хозяйственный

уклад первобытных людей носит присваивающий характер, основанный

на коллективно организованном, совместном труде и общественной соб-

ственности всех членов рода. Все продукты питания обобществлялись и

далее уравнительно перераспределялись, чтобы каждый член сообщества

получил свою долю.

Первобытный человек имел «диффузное», групповое сознание. Он не

осознавал себя как самодостаточную личность с собственными интереса-

ми, отличными от общих интересов группы. В условиях всеобщего перво-

бытного обобществления потребность в налоговых изъятиях для формиро-

вания общественных фондов объективно отсутствовала, поскольку все ин-

дивидуальные доходы изначально (и добровольно) составляли коллектив-

ную собственность всего рода.

Появление налогообложения связано с переходом от присваивающей

к производящей экономике, разложением родоплеменных сообществ пер-

вобытного мира, переходом к соседской общине, зарождением протогосу-

дарств и, главное, постепенной индивидуализацией труда и потребления,

приводящей к становлению частной собственности.

При обособлении частных интересов внутри сообщества сохраняют-

ся общие для всех индивидов нужды и потребности, которые возможно

удовлетворить лишь совместными усилиями, сообща. Прежде всего, речь

идет об охране территории, собственности, доходов, жизни и здоровья от

внешних посягательств, а также о подержании упорядоченности и ста-

бильности социальных взаимодействий внутри и вне общины. Эти затраты

носят публичный характер, то есть в них выражены всеобщие интересы

(общее благо). Для их финансирования требуется, чтобы собственники от-

давали часть своих доходов в общий, централизованный фонд.