Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

в=

Контроль і

ревізія

=■

2 3 4 5

Основні Картки 10, 12 Картка 1. Наявність накладних та

засоби обліку, рахунків 10, актів введення в

Акти

введення в

експлуатацію

. Акти

вибуття

експлуатацію

2. Виділення ПДВ

3. Шифри та норми

амортизації

Всі робочі документи знаходяться в загальній базі бланків програми

"Турбо-Бухгалтер 5", при зверненні до них з'являються бланки-шаблони з

полями для заповнення. Після заповнення бланку введена до нього інформація

зберігається в файлі або картці та може бути роздрукована у вигляді

сформованого за бланком документу.

При складанні актів ревізії використовуються стандартні форми: довідки та

акти. В програмі "Турбо-Бухгалтер 5" є бланк розрахунку критеріїв

неплатоспроможності підприємства. Дані цього розрахунку необхідні для

аналітичної частини акту.

Важливими для ревізора є дії з перевірки

податкових розрахунків. Широкі можливості з перевірки

правильності таких розрахунків ревізор має при

застосуванні програмних продуктів серії "БЭСТ".

Технологія ведення податкового обліку, що

використовується в цих системах, полягає у використанні відпрацьованого

механізму створення проводок по документах за допомогою типових операцій. І

якщо бухгалтерські проводки по документу створюються на основі Плану

рахунків бухгалтерського обліку, то при веденні податкового обліку

використовується спеціальний незалежний від інших "податковий" Плай

рахунків. Записи на рахунках з "податкового" Плану рахунків створюються

паралельно з бухгалтерськими проводками, а дані, що збираються на рахунках з

"податкового" Плану рахунків, не потрапляють ні до облікових регістрів, ні до

бухгалтерської звітності.

Податкові рахунки призначені для обліку валових доходів і витрат

господарюючого суб'єкта, що визнаються Податковим законодавством. При

цьому ревізором при перевірці встановлюється відповідність складу рахунків

450

Застосування

програмних

продуктів серії

"БЭСТ" в ході

ревізії стану

розрахунків

за податками

,_. Глава 14. Ревізія в умовах застосування комп ' ютерних технологій

,_,

обліку валових доходів і витрат структурі декларації податку на прибуток та її

додатків.

Сума доходів від реалізації знаходить своє відображення па субрахунках

рахунку "Всього доходів від реалізації", а позареалізаційні доходи - на

субрахунках рахунку "Всього позареалізаційних доходів".

Витрати відповідно обліковуються на субрахунках рахунку "Всього витрат

на виробництво та реалізацію" і рахунку "Всього позареалізаційних витрат".

Ревізору важливо перевірити рівність сум по рахунках податкового обліку

та по субрахунках, які відповідно до них відкриті: так до рахунку "Всього

доходів від реалізації" можуть відкриватись субрахунки "Виручка від

реалізації," "Виручка від реалізації амортизованого майна" і т.д. В свою чергу

вони можуть бути розбиті на субрахунки більш низького рівня. Наприклад, для

субрахунку "Виручка від реалізації" - це "Товари власного виробництва",

"Майнові права" і т.д.

В ході перевірки ревізору необхідно звертати увагу на проміжні рахунки,

що відкриваються в програмі. Вони поділяються на дві основні групи - рахунки

обліку витрат і рахунки обліку витрат майбутніх періодів. Витрати, накопичені

на проміжних рахунках, залежно від ситуації, можуть бути віднесені на витрати

періоду в обсягах, що відповідають реалізованій продукції, в межах

встановлених нормативів чи рівномірно - протягом встановленого строку.

Всю інформацію, "зібрану" на рахунках з "податкового" Плану рахунків

ревізору необхідно звірити з аналітичними регістрами податкового обліку та

розрахунку показників в Декларації з податку на прибуток.

Для ефективного управління підприємством

Особливості ревізії . І

стану необхідно в будь-який момент часу мати доступ до

автоматизації інформації про його поточний стан. Бухгалтерський

управлінського

обліку облік не може надати керівнику таких даних, тому в

------------------------*■ наш час гостро постає проблема автоматизації

управлінського обліку, і, відповідно, його ревізії.

Переважна більшість підприємств до цих пір вирішує задачі

управлінського обліку, складання зведеної та аналітичної звітності в

MS Excel, при цьому доводиться багаторазово вводити дані. Виникають

451

Контроль і ревізія

труднощі при консолідації інформації. Основна причина полягає в тому, що

вимоги підприємств щодо управлінської звітності постійно змінюються.

Розробивши (чи придбавши) одного разу програму для автоматизації

управлінського обліку, підприємство вже не може істотно змінити принципи

обліку, так як воно прив'язане до придбаного програмного забезпечення. Для

внесення змін до програми потрібно звертатися до дорогих послуг розробника

чи купувати нову програму, тому економісти і фінансові робітники змушені

користуватися роздруківками MS Excel, додаючи все нові і нові сторінки та

стовпчики в звітах.

Безсумнівно, ряд управлінських звітів можна реалізувати в програмі

оперативного контуру.

З оперативного контуру для управлінської звітності можна взяти тільки

звіт про стан поточних активів і пасивів підприємства, який іноді ще називають

комерційним балансом фірми. Потім ці дані переносяться до Excel,

доповнюються інформацією, якої не вистачає, і отримується звіт для керівника,

що складається з експертних оцінок та фактів. Причому одна частина даних в

звіті зібрана з програмного забезпечення оперативного контуру, друга - з

бухгалтерського, а третя - з даних, введених вручну.

Строк підготовки подібного обліку може розтягнутись в часі, і до моменту

його отримання керівником інформація може втратити актуальність, не

говорячи вже про те, що ризик втрат від прийняття управлінських рішень,

заснованих на такій звітності, досить великий.

Отже, можна зробити висновок, що програмне забезпечення оперативного

контуру дозволяє вирішувати локальні завдання, але його не можна вважати

системою інформаційної підтримки управління, яка повинна не тільки

забезпечувати керівництво актуальною та достовірною інформацією про всі

бізнес-процеси підприємства в конкретний момент часу, але й реалізовувати

повний цикл від планування бізнесу до аналізу результатів його діяльності і

наступного коригування планів.

Важливим аспектом ревізії є контроль стану ведення управлінського

обліку в частині бюджетування. Для проведення такого контролю ревізору слід

перевірити дотримання ряду принципів (див. табл. 14.3).

452

■=

Глава 14. Ревізія в умовах застосування комп ' ютерних

технологій

Таблиця 14.3. Основні принципи побудови автоматизованих систем

управлінського обліку: бюджетування

№

з/п

Принцип Характеристика

Принцип

багатовар'шнтнос-

ті стандартів

ведення

управлінського

обліку, планування,

аналізу і контролю

Розробка стандартів управлінського обліку: виділення центрів

фінансової відповідальності, структури бюджетів

підприємства, регламентів бюджетування, фінансово-

економічного аналізу, облікової політики та ін., що

передбачає ведення управлінського обліку в єдиній

інформаційній базі та при потребі подання звітності з

використанням міжнародних чи національних стандартів

Принципи

дотримання правші

обліку

Управлінський облік не повинен залежати від

бухгалтерського обліку, проте має використовувати основні

положення та принципи бухгалтерського обліку, що

дозволить побудувати логічну, коректно працюючу систему,

перевірену часом

Принцип

однократного

введення даних

Автоматизована система повинна дозволяти налагоджувати

правила автоматичного перенесення даних з первинних

документів та бухгалтерських операцій до управлінського

контуру

4 Принцип гнучкості

налаштування

системи

Відповідність налаштованої системи задачам підприємства,

можливість "перенесення" розробленого стандарту до

інформаційної системи, та налагодження системи

бюджетування і показників фінансового аналізу

В ревізійній практиці зустрічаються ситуації, за

яких господарюючий суб'єкт, що ревізується, з певних

причин не відображає в бухгалтерському обліку

документи, які проходять за даними управлінського

обліку, і навпаки. Тому ревізору важливо знати, які

можливості надають окремі програми для ведення

бухгалтерського й управлінського обліку, і вміти і|

використовувати їх в своїй роботі. Так, конфігурація

"Торговля-Склад" програми "1С: Бухгалтерия" версія 9.0 дозволяє вести

бухгалтерський облік в розрізі юридичних осіб. Тому для розподілу документів

на ті, що повинні пройти за даними бухгалтерського обліку, і ті що з певних

міркувань не повинні відображатись в бухгалтерському обліку, їх оформлюють

від імені різних юридичних осіб.

В довіднику "Собственные юридические лица" для таких цілей заводиться

дві юридичні особи "Фин. особа" та "Упр. особа". Для того, щоб можна було

оформлювати документи, які б проводились одночасно і по

453

Застосування

програми

1 С-Бухгалтерія

конфігурації'

"Торгівля+Склад в

ході ревізії стану

бухгалтерського

управлінського

обліку''

„ Контроль і ревізія

—

фінансовому, і по управлінському обліку використовується аналітична ознака

управлінського обліку.

Застосування конфігурації дозволяє обліковувати документи з різними

аналітичними ознаками.

Так, якщо документ проводиться за загальною фірмою, то він має таку ж

ознаку аналітики управлінського обліку, як "Упр. фирма" і є такою ж

юридичною особою, як "Фин. фирма". Таким чином, проведення документу за

загальною фірмою буде одночасно враховуватись і в управлінському, і в

бухгалтерському обліку.

В бухгалтерському обліку будуть аналізуватись дані по фірмах "Общ.

фирма" и "Фин. фирма", а в управлінському - по "Общ. фирма" і "Упр. фирма". В

завершеному періоді (в якому введено всі операції) повинен дотримуватись

баланс по рядку "Бухгалтерский учет" та графі "Управленческий учет"..Тобто,

всі витрати, здійснені в певному періоді по даному виду обліку, повинні

здійснюватись тільки з надходжень по тому ж виду обліку, і навпаки, всі

надходження по даному виду обліку можуть витрачатись тільки по тому ж виду

обліку.

Однією з регламентних операцій по завершенню періоду повинна бути

операція зведення балансу по кожній з фірм. Дана операція може вимагати

оформлення додаткових документів попереднім числом. З іншого боку, доки

період не завершено, вказаного балансу може і не дотримуватись.

Отже, застосування обчислювальної техніки у контрольно-ревізійній

роботі має ряд переваг: зростає терміновість, обсяг й глибина потрібної

інформації, розширюється можливість проведення аналізу наслідків ревізії і

контролю, підвищується ефективність контролю, що сприяє прийняттю

своєчасних рішень не тільки для усунення виявлених недоліків, але і для їх

недопущення на інших підприємствах і в організаціях, а також для профілактики

крадіжок, зловживань та порушень.

454

„-, Контроль і ревізія _

ЛЕ

--------------------------------------------------------------------------------------^

Глава 15 Узагальнення та

оформлення контрольно-ревізійної інформації

15.1. Матеріали, що узагальнюють результати контрольно-

ревізійної роботи

15.2. Документи, що узагальнюють ревізорську діяльність

15.3. Порядок, техніка та вимоги щодо оформлення

результатів ревізійного процесу

15.4. Аналіз та оцінка матеріалів ревізії

15.5. Форми реалізації матеріалів ревізії та контроль їх виконання

15.6. Ефективність контрольно-ревізійної діяльності

зЕ____________________________________________Зс

15.1. Матеріали, що узагальнюють результати

контрольно-ревізійної роботи

Контроль може здійснюватися різними методами: шляхом проведення ревізії,

перевірки, інвентаризації, аналізу господарської діяльності, аудиту лабораторного

аналізу сировини і матеріалів, контрольного придбання товарів, контрольного

обміру виконаних робіт, контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво

тощо.

В контролі можуть брати участь ревізори, економісти, фінансисти,

будівельники, енергетики, інспектори тощо. Контроль може здійснювати одна особа

або декілька осіб (бригада, група контролерів). Кожен з них може застосовувати

певний метод контролю, а також може одноособово оформлювати результати

здійсненого контролю або надавати інформацію керівнику групи чи бригади

контролерів, який оформлює матеріали комплексної (загальної) перевірки.

Найпоширенішим методом господарського контролю є ревізія, яка

здійснюється шляхом вивчення відповідними фахівцями фактів та документів. Вона

може бути одноособовою або комплексною, залежно від цього її результати будуть

оформлюватися по-різному. Детально про це див. п. 15.2.

Наслідки перевірки оформлюються довідкою відповідних

фахівців, доповідною або службовою запискою, протоколами або

описами, актом довільної форми або іншими документами залежно від суб'єктів

контролю, що її здійснюють, та об'єктів, що перевіряються.

456

Перевірка

,_, Глава 15. Узагальнення та оформлення контрольно - ревізійно / інформації

Так, наприклад, протокол про бюджетне правопорушення - це документ,

яким засвідчується факт недотримання бюджетного процесу його учасниками.

Протокол складається посадовими особами Міністерсіва фінансів України,

органів Державного казначейства України, органів Державної контрольно-

ревізійної служби України, Міністерства фінансів Автономної Республіки Крим,

місцевих фінансових органів, виконавчих органів міських, районних, селищних

та сільських рад, які згідно із законодавством уповноважені здійснювати

контроль та проводити перевірки дотримання порядку складання, розгляду,

затвердження, усунення змін, виконання бюджету чи звіту про виконання

бюджету.

Протокол оформлюється на підставі довідок, що складаються за

результатами перевірок, проведених відповідно до законодавства, і засвідчують

факт бюджетного правопорушення, та матеріалів звітності, за аналізом яких

виявлено бюджетні правопорушення (зразок 15.1). У разі складання акту ревізії

протокол не оформлюється.

Зразок 15.1

ПРОТОКОЛ ПРО БЮДЖЕТНЕ

ПРАВОПОРУШЕННЯ

"__"_______________20_ р._______________________________

(місце складання)

Складено_________________________________________________________-:

(посада)

(прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол)

про те, що у (в)_________________________________________________________________________

(повна назва, місцезнаходження,

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Інші реквізити учасника бюджетного процесу, його підпорядкованість.

прізвище, ім'я, по батькові керівника;

реквізити відповідного бюджету)

вчинене бюджетне правопорушення__________________________________________________________

(час учинення і суть бюджетного правопорушення із зазначенням положень законодавчих

або Інших нормативно-правових актів, які було порушено)

(якщо внаслідок бюджетного правопорушення заподіяно

матеріальну школу або завдані збитки відповідному бюджету,

вказати на це і зазначити відповідні суми) Пояснення керівника

(або особи, яка виконує його обов'язки) органу, установи, організації. підприємства, де вчинене

бюджетне правопорушення:

(якщо є додаток, зазначити)

457

■

Підпис особи, яка надала пояснення _

Додаток до протоколу

_____________________________

Контроль і

ревізія

=В

(довідка перевірки, інші матеріали з питань, що перевірялись, тощо)

Підпис особи, яка склала протокол__________________________________________

Підпис керівника органу, установи, 'організації, підприємства, де вчинене бюджетне

правопорушення_________________________________(підпис)

Інвентаризація

Результати інвентаризації, проведеної

контролерами, оформлюються інвентаризаційними

описами, або інвентаризаційними актами, що детально

Будь-які результати аналітичного дослідження

діяльності підприємства в цілому або його підрозділів

оформлюються у вигляді документів. Це можуть бути пояснювальна записка,

довідка, висновок. Якщо результати призначені для внутрішньогосподарського

використання, вони оформлюються у вигляді довідки. Висновок пишеться при

здійсненні аналізу вищестоящими органами управління.

Зміст пояснювальної записки повинен бути достатньо повним. Крім

висновків про результати господарської діяльності і пропозицій щодо їх

покращання, пояснювальна записка повинна містити загальні питання

-економічний рівень розвитку підприємства, умови господарювання, результати

виконання планів за окремими напрямами діяльності. Аналітична частина

пояснювальної записки може містити самі аналітичні розрахунки, таблиці, де

згруповані необхідні дані, графіки, діаграми тощо.

Довідки і висновки за змістом відрізняються від пояснювальної записки

тим, що вони є більш конкретними, націленими на відображення недоліків або

досягнень, виявлених резервів, способів їх освоєння. Тут може не наводитись

загальна характеристика підприємства та умов його діяльності.

Безтекстова форма оформлення результатів аналізу складається з

постійного макету типових аналітичних таблиць і не містить пояснювального

тексту. Аналітичні таблиці дають можливість систематизувати, узагальнити

матеріал, що вивчається, і представити в необхідній для сприйняття формі.

Форми таблиць можуть бути різними, але зручними для використання (див.

зразок 15.2).

458

розкрито в главі 9.

Аналіз

господарсько

діяльності

Зразок 15.2

Аналіз матеріалів інвентаризації товарів на ВАТ "Олена"

для встановлення достовірності реалізації товарів______

і'П

Заїишок

товару 3D

Інвен тарша

цінний

описом на

початок

періоду, що

перевіряється

S І"

Максимом

но можливий

залишок на

кінець

періоду, що

перевіряється

Заїишок товару

за інвентаризац

ійним описом на

кінець періоду,

що

перевіряються

Товари,

яких

продано

бііьше,

ніж

надійшло

до магазину

Можлива

реаіізація

товару

населенню

за

готівку

Фарба

масляна

блакитна

кг

321 102 240 183 63

120

Тканина

для

фільтрацій'

м 50 80 150

10 30

3 Проводи м 35 150 300

50 165

Гол. бухгалтер _____________ К.В. Кісельов

(ПІДПИС)

Ревізор _____________ С.Р. Соляр

(ПІДПИС)

Обстеження може проводитись в ході ревізії або

Обстеження застосовуватись як самостійний метод контролю. Тому

^----------------------* результати оформлюються довідкою, актом, а також із

застосуванням технічних засобів: фотографування, відеозйомки. Так,

наприклад, акт обстеження оформлюється наступним чином (зразки 15.3 , 15.4).

Зразок 15.3

АКТ

обстеження магазину (філіалу, ларьку) №_________________

від "___"_______________20___р.

Головним ревізором__________________* на основі посвідчення №__________від''____"_______________

20___р. в присутності___________________здійснено обстеження торговельного підприємства (ларьку.

складу). В результаті обстеження встановлено:

1. Магазин має касові апарати_____________________шт.

їх стан____________________________________________________________________________________

2. При перевірці касових операцій встановлено_________________________________________

3. Своєчасність надання касової і товарної звітності_____________________________________

4. Наявність книг скарг і пропозицій (оформлення, своєчасність надання відповідей на скарги)

5. Стан оформлення вітрин, зберігання товарів в торговельному залі і складських

приміщеннях, тари, протипожежні заходи, охорона_____________________________________________

6. Своєчасність оприбуткування товарів (участь членів бригади), порядок обліку товарів на

складах, дотримання встановленого порядку оформлення наявних на день перевірки документів

7. Дотримання нормативу товарних запасів______________________________________________

8. Наявність товарів уповільненої реалізації, браку, бою (сума, строк зберігання, вимірник)

9. Дотримання правил торгівлі за новими формами обслуговування_________________________