Аренс Э.А. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

задания для этой корпорации. Как только этот работник, однако, станет

партнером, он должен избавиться от акций данной корпорации. В про-

тивном случае его фирме придется прекратить аудит этой корпорации.

Некоторые аудиторские фирмы вообще не разрешают, чтобы кто-либо

из их работников имел акции клиентов независимо от того, какое от-

деление этой фирмы обслуживает данного клиента. Эти фирмы решили,

что их требования будут выше тех минимальных, которые вытекают из

правил поведения.

Прямой финансовый интерес и косвенный финансовый интерес. Прямое

право собственности имеет место тогда, когда члены А1СРА или их бли-

жайшие родственники владеют акциями или другими ценными бумагами.

Например, если партнер или его жена имеют интерес на основе парт-

нерства в какой-либо компании, то в соответствии с правилом 101 этой

аудиторской фирме нельзя выражать свое мнение относительно финан-

совой отчетности этой компании.

Право собственности является косвенным, когда имеются тесные, но

не непосредственные отношения владения между аудитором и клиентом.

Например, аудиторская фирма проводит аудит какого-либо общего фонда,

владеющего такими акциями, которые есть в индивидуальной собствен-

ности и у партнеров этой аудиторской фирмы. Другой пример косвенного

права собственности - акциями владеют родители родителей члена

AICPA.

Существенность и несущественность. На основе существенности можно

определить, является ли право собственности нарушением правила 101

только в случае наличия косвенных прав собственности. Степень суще-

ственности следует определять в зависимости от личного состояния и лич-

ных доходов данного члена AICPA. Так, если клиент какого-либо

взаимного фонда владел акциями компании "XY", которые составляли

значительную часть его состояния, и кто-либо из партнеров фирмы вло-

жил существенную часть своего состояния в компанию "XY", то имеет

место нарушение кодекса.

ФИНАНСОВЫЕ ИНТЕРЕСЫ В СВЕТЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ. Существует

несколько разъяснений правила 101, в которых речь идет о различных

аспектах финансовых взаимоотношении между работниками аудиторской

фирмы и ее клиентами. Мы рассмотрим эти разъяснения в настоящем

разделе данной главы.

Партнеры-пенсионеры. В большинстве случаев разъяснение 101-2 позво-

ляет партнерам, вышедшим на пенсию, вступать во взаимоотношения та-

кого типа, которые обычно рассматривались бы как нарушение

правила 101, не оказывая при этом отрицательного воздействия на не-

зависимость фирмы. Такого рода нарушение происходит только тогда,

когда партнер, вышедший на пенсию и получающий значительный доход

от имеющего отношение к этому случаю клиента, все еще активно ра-

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

ботает в аудиторской фирме или же по-прежнему остается связанным с

этой фирмой.

Нормальные процедуры выдачи займов. Правило 101-3 запрещает мно-

гочисленные формы займов между аудиторской фирмой и клиентом, для

которого эта фирма проводит аудит, так как в данном случае речь идет

о финансовых взаимоотношениях. Существует несколько исключений из

этого правила, в том числе несущественные займы, ссуды под залог

жилья, а также большая часть обеспеченных займов. Займы, попадающие

в число этих исключений, должны осуществляться с использованием же-

лаемых процедур выдачи займов, а также с приемлемыми условиями и

требованиями. Разъяснение 101-5 описывает желаемые процедуры выдачи

займов, приемлемые условия и нормальные требования как идентичные

тем, которые используются по отношению к другим лицам, берущим

взаймы при таких же обстоятельствах. И эти ограничения, и эти иск-

лючения вполне разумны и в них учитывается то, что нужен компромисс

между независимостью и необходимостью позволить аудиторам нормаль-

но поступать как в бизнесе, так и в их личной жизни.

Финансовые интересы. Разъяснение 101-4 гласит, что финансовые ин-

тересы супруга или супруги, детей, зависящих от родителей, а также род-

ственников, живущих с членом AICPA или существующих на его

средства, рассматриваются как финансовые интересы самого члена

AICPA. Например, если жена или муж партнера по аудиторской фирме

владеет какими-либо акциями клиента, у которого эта фирма осущест-

вляет аудит, то правило 101 будет нарушено. В разъяснениях приводятся

также еще две ситуации, когда речь может идти о нарушении правила,

но это нарушение может не рассматриваться как имеющее место в связи

с теми или иными обстоятельствами, например, незначительной частотой

контрактов или наличием большого физического расстояния. В первом

случае речь идет о ситуации, когда близкие родственники, например, не

находящиеся на иждивении дети, братья или сестры, родители родителей,

родители жены или мужа, а также мужья и жены этих родственников,

имеют существенные финансовые интересы, капиталовложения или де-

ловые контакты, связанные с клиентом, у которого член AICPA проводит

аудит. Второй случай: кто-либо из этих близких родственников занимает

важное административное положение в компании, являющейся клиентом,

выполняя там функции директора, главного администратора или круп-

ного служащего финансового отдела. Представьте, с какими трудностями

столкнется аудиторская фирма, которая начинает аудит новой компании,

где один из главных служащих администрации - отец одного из молодых

партнеров, осуществляющих аудит и обладающих значительной собствен-

ностью в рамках этой компании - потенциального клиента. Вероятнее

всего, данная проблема будет предметом внутреннего обсуждения в такой

аудиторской фирме, которая наверняка свяжется с Комитетом по этике

AICPA, чтобы принять решение о возможности обслуживать эту компа-

нию как клиента.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

Неклиенты, в которых вложены средства клиентом или которые сами

вложили средства в клиента. Представим себе, например, что один из

партнеров аудиторской фирмы владеет акциями компании "Джексон", не

являющейся клиентом аудиторской фирмы. Компания "Френк", которая

является клиентом аудиторской фирмы, также владеет акциями компа-

нии "Джексон". В этом случае может быть нарушено правило 101. Разъ-

яснение 101 запрещает партнерам иметь какие-либо акции компании

"Джексон" или вступать с ней в друте взаимоотношения подобного рода,

если компания "Френк" вложила в компанию "Джексон" значительные

средства. Этим разъяснением определяется существенность при взаимо-

отношениях по капиталовложениям или получению капитала в размере

5 % от общей суммы активов компании "Френк" или 5 % от общей

суммы прибыли компании "Френк" до вычета налогов. Выбирается мень-

шая величина. Это пример разъяснения, благодаря которому практику-

ющим лицам уже ничего не остается решать самим.

ДИРЕКТОР ИЛИ КРУПНЫЙ СЛУЖАЩИЙ КОМПАНИИ. Если при-

сяжный бухгалтер является членом совета директоров или крупным слу-

жащим компании-клиента, на его способность независимо оценивать

уровень объективности составления финансовых отчетов можно легко воз-

действовать. Даже если занятие одного из указанных постов на самом

деле никак не отражается на независимости аудитора, то принимаемые

им решения, а также его частные контакты с администрацией компании

наверняка повлияют на восприятие уровня его независимости лицами,

которые будут использовать результаты проведенного им аудита. Чтобы

исключить такую возможность, правилом 101 аудитору запрещается за-

нимать пост директора или крупного служащего компании-клиента.

Разъяснение 101-1 позволяет членам AICPA осуществлять аудит, яв-

ляясь почетными директорами или попечителями некоммерческих ор-

ганизаций (таких, как благотворительные и религиозные), но только до

тех пор, пока этот пост в чистом виде почетный. Например, зачастую

один из партнеров по аудиторской фирме, проводя аудит такой обще-

ственной городской организации, как "Объединенный фонд", является од-

новременно и ее почетным директором, как и многие другие видные

деятели, трудящиеся на гражданском поприще. Но аудитор не может

принимать участия в голосовании или выполнять какие-либо функций

в области управления.

РАЗБИРАТЕЛЬСТВА МЕЖДУ АУДИТОРСКОЙ ФИРМОЙ И ЕЕ

КЛИЕНТОМ. Способность аудиторской фирмы и ее клиента оставаться

объективными весьма сомнительна при их участии в судебном разбира-

тельстве или угрозе его возникновения. В разъяснении 101-6 говорится

о текущем аудите в условиях такого судебного разбирательства или его

возможности как нарушении правила 101. Например, если администра-

ция компании подала в суд на аудиторскую фирму, утверждая, что ка-

чество предыдущего аудита было низким, то эта аудиторская фирма не

может считаться независимой, выполняя аудит за текущий год. Точно

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

так же, если аудиторская фирма подает в суд на администрацию ком-

пании за обман или злоупотребление, всякая независимость утрачивается.

Судебный иск клиента, связанный с налогами или прочими услугами,

не имеющими отношения к аудиту, а также судебные разбирательства,

связанные и с клиентом, и с аудиторской фирмой, со стороны третьего

лица обычно не затрагивают независимость. Главным моментом при рас-

смотрении подобных судебных тяжб является возможное воздействие на

способность администрации компании-клиента, а также работников ауди-

торской фирмы оставаться объективными и свободно выражать свою точ-

ку зрения.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ И АУДИТ ДЛЯ ОДНОГО И ТОГО ЖЕ

КЛИЕНТА. Ест и присяжный бухгалтер отражает хозяйственные опера-

ции в журналах своего клиента, переносит итоги ежемесячно в Главную

книгу, делает трансформационные записи, а затем проводит аудиторскую

проверку, то может возникнуть вопрос, а является ли он независимым,

выступая в роли аудитора. Разъяснение 101-3 позволяет аудиторской

фирме вести бухгалтерию и делать аудиторские проверки для одного

и того же клиента. Этот вывод AJCPA основан, судя по всему, на срав-

нении независимости и дополнительных расходов. Если одна и та же

аудиторская фирма ведет бухгалтерский учет и осуществляет аудит, то

это не вызовет дополнительных расходов клиента. Они возникнут, если

заказать аудиторскую проверку у другой аудиторской фирмы. В разъяс-

нении 101-3 содержатся три важных условия, которые должны быть вы-

полнены аудитором, чтобы стало возможным вести бухгалтерию и

осуществлять аудит для одного и того же клиента.

• Клиент должен взять на себя полную ответственность за финансовую

отчетность. Он должен обладать достаточно полной информацией от-

носительно деятельности предприятия и его финансового состояния, а

также о применяемых бухгалтерских принципах, чтобы обоснованно

принимать на себя такую ответственность, особенно в части объектив-

ности оценки и представления, и, кроме того, адекватности раскрытия

информации. При необходимости присяжный бухгалтер должен обсу-

дить вопросы бухгалтерского учета со своим клиентом и убедиться, что

клиент правильно их понимает.

• Присяжный бухгалтер не должен выполнять функции служащего, а

тем более - администратора по организации деятельности предприятия.

Например, он не должен заключать договор и утверждать его выпол-

нение, быть материально ответственным лицом, иметь какие-либо по-

добные полномочия от своего клиента. Клиент должен подготовить

первичную документацию по всем хозяйственным операциям достаточ-

но подробно, чтобы четко раскрыть их суть и объем, обеспечить бух-

галтерский контроль за данными, которые обрабатывает бухгалтер,

например, проверяя общие итоги и другие суммы, содержащиеся в до-

кументах.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

• Присяжный бухгалтер, проверяя финансовую отчетность, составлен-

ную на основании тех книг и записей, которые полностью или час-

тично составлены им же, должен следовать общепринятым стандартам

аудита. То обстоятельство, что он обрабатывал или вел записи, не от-

меняет необходимости применять аудиторские тесты в достаточном

объеме.

Первые два требования зачастую бывает трудно удовлетворить по от-

ношению к мелким клиентам, так как в этом случае владелец может

плохо знать бухгалтерский учет и требования по отражению в нем хо-

зяйственных операций или мало интересоваться этими вопросами. Но ес-

ли это относится к клиентам SEC, то SEC запрещает оказывать услуги

по ведению бухгалтерского учета и проводить аудит одной и той же

аудиторской фирме. Большинство клиентов SEC достаточно крупные и

наверняка имеют собственный бухгалтерский персонал. Этот запрет, сле-

довательно, снимает большое количество трудностей.

ЗАКАЗ АУДИТА И ЕГО ОПЛАТА АДМИНИСТРАЦИЕЙ. Может ли

аудитор быть независим как фактически, так и внешне, если выплата

вознаграждения за аудит зависит от администрации организации, в ко-

торой он осуществляется? Вероятнее всего, на этот вопрос не удастся дать

удовлетворяющего всех ответа, но он очень хорошо показывает, насколь-

ко трудно создать такую атмосферу для работы, в которой аудиторы были

бы полностью независимыми. Вместо размещения администрацией заказа

в аудиторскую фирму и выплаты вознаграждения за аудит, можно ис-

пользовать государственных и квазигосударственных аудиторов. После

учета всех обстоятельств возникает сомнение относительно того, будет ли

аудит выполнен лучше или дешевле представителями государственного

сектора. Один из способов усиления фактической и внешней независи-

мости в отношениях между присяжными бухгалтерами и администрацией

компании - подключение к работе аудиторского комитета (ревизионной

комиссии) компании.

ЧЕМ МОЖНО ПОМОЧЬ СОХРАНЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ. Лица,

профессионально работающие в данной области, а также общественность,

особенно на протяжении последних десяти лет, занимались обеспечением

того, чтобы: 1) аудиторы сохраняли непредвзятое отношение при выпол-

нении своей работы (фактическая независимость) и 2) лица, использу-

ющие результаты их деятельности, воспринимали аудиторов как

действующих независимо (внешняя независимость). Многие из элемен-

тов, показанных на рис. 3.1, а также другие требования и стимулы по-

могают аудиторам сохранять свою фактическую и внешнюю

независимость. Ниже мы вкратце остановимся на этих требованиях и сти-

мулах. Наиболее важные из них уже обсуждались в гл. 1 и в начале

гл. 2.

Юридическая ответственность. Если суд приходит к выводу, что аудитор

не является независимым, то наказание может быть достаточно суровым,

вплоть до уголовной ответственности. Возможность быть преследуемым

по суду, разумеется, в значительной степени заставляет аудиторов со-

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

хранять независимость. Юридическая ответственность рассмотрена в сле-

дующей главе.

Правило 101, разъяснения и нормативы. Существующие правила, разъ-

яснения и нормативы ограничивают финансовые и деловые взаимоотно-

шения присяжных бухгалтеров с их клиентами. Это также значительно

отособствует сохранению независимости.

Общепринятые стандарты аудита. Второй общий стандарт работы на

объекте требует, чтобы аудитор сохранял независимость при решении

всех проблем, связанных с выполняемым заданием.

Стандарты контроля качества AICPA. Как показано в гл. 1, по одному

из стандартов контроля качества выполненной работы AICPA требуется,

чтобы аудиторская фирма имела методологию и процедуры, обеспечива-

ющие достаточную степень уверенности в независимости всех ее работ-

ников.

Разделение фирм. Существует несколько требований, связанных с неза-

висимостью, к тем аудиторским фирмам, которые решили присоединиться

к Отделу аудиторской практики SEC Отдела фирм AICPA. Повысить уро-

вень независимости наверняка помогут такие меры, как сообщение о спо-

рах между аудиторами и их клиентами, ротация партнеров, ограничения

на оказание услуг в области управления, а также обязательная проверка

равным. Хотя многие аудиторские фирмы и не являются членами объ-

единения SEC, все крупные фирмы-члены этого объединения.

Аудиторский комитет. Аудиторский комитет (ревизионная комиссия) со-

стоит из определенного числа членов, избранных из совета директоров

компании, которые несут ответственность за помощь аудиторам в их

стремлении оставаться независимыми от администрации. Большая часть

аудиторских комитетов состоит из трех или пяти, а иногда даже семи

членов, которые являются директорами, но не входят в высшую адми-

нистрацию компании.

Обычный аудиторский комитет принимает решения по таким пробле-

мам, как выбор аудиторской фирмы и определение диапазона тех услуг,

которые она будет оказывать. Этот комитет периодически встречается с

аудиторской фирмой, чтобы обсудить ход аудита и обнаруживающиеся

в его процессе факты, помогает решать конфликты, возникающие между

аудиторской фирмой и администрацией. Аудиторские комитеты в круп-

ных компаниях пользуются поддержкой и большинства аудиторов, лиц,

использующих результаты аудита, и лиц, управляющих компанией. Ме-

нее крупные компании вряд ли смогут позволить себе организацию ауди-

торских комитетов.

Аудиторский комитет должен быть во всех компаниях, зарегистриро-

ванных на Нью-Йоркской фондовой бирже. Правила же поведения, раз-

работанные AICPA и SEC, не требуют создания аудиторских комитетов.

Контакты с предшествовавшими аудиторами. SAS 7 требует, чтобы по-

следующий аудитор советовался с предшествовавшим аудитором относи-

тельно того, браться ли за выполнение данной работы. Главная задача

таких контактов - это получение информации, которая поможет после-

ян

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

дующему аудитору определить честность администрации компании.

Например, последующий аудитор запрашивает информацию у своего

предшественника о разногласиях с администрацией компании относитель-

но бухгалтерских принципов или об аудиторских процедурах, а также

о причинах замены аудитора. Согласно SAS 7 предшествовавший аудитор

должен отвечать на запросы последующего.

Поиск бухгалтерских принципов. Администрация компании и ее пред-

ставители, такие как банкиры-инвесторы, часто консультируются с дру-

гими бухгалтерами относительно применения тех или иных

бухгалтерских принципов. Консультации с другими бухгалтерами могут

быть весьма уместны, но при определенных обстоятельствах они могут

повлечь за собой и утрату независимости. Например, представим себе,

что одна аудиторская фирма заменяет своих специалистов, получив со-

веты насчет практической бухгалтерской деятельности, но потом всплы-

вают такие факты и обстоятельства, при которых аудиторская фирма

должна отказаться от своего решения. Другой же аудиторской фирме мо-

жет оказаться весьма сложно сохранить свою независимость в этой си-

туации. В SAS 50 выдвинуты требования, которые надо выполнять, когда

аудиторская фирма должна предоставить свое письменное или устное

мнение относительно использования бухгалтерских принципов или ауди-

торское мнение, которое было бы выражено по конкретной или гипоте-

тической хозяйственной операции клиента другой аудиторской фирмы.

Это требование должно свести к минимуму возможность действий адми-

нистрацией компании, которые можно назвать "поиском устраивающего

мнения" и потенциальную угрозу независимости такого вида, как та, о

которой говорилось выше. Наиболее важное среди требований заключа-

ется в том, что аудиторская фирма, с которой консультируются, должна

вступить в контакт с реальными аудиторами, чтобы получить информа-

цию об имеющихся фактах, касающихся формирования профессиональ-

ного мнения по затрагиваемым вопросам.

Одобрение аудитора акционерами. Хотя у AICPA или SEC нет таких

требований, все большему числу компаний необходимо одобрение акци-

онерами выбора новой аудиторской фирмы или же использование услуг

старой аудиторской фирмы. По сравнению с администрацией компании

акционеры обычно более объективны. Хотя не вполне понятно, в состо-

янии ли они давать оценку работы предыдущих или потенциальных

аудиторов.

Заключение. Независимо от правил, установленных "Кодексом профес-

сиональной этики", аудиторской фирме следует сохранять непредвзятое

отношение к администрации компании и другим сторонам, затрагивае-

мым в ходе аудита. При любом заказе, включая управленческое кон-

сультирование или услуги в области налогообложения, аудиторская

фирма не должна подчинять свое профессиональное мнение мнениям дру-

гих. Несмотря на то, что на объективность и честность аудиторской фир-

мы часто оказывается воздействие, необходимость продолжительного

существования в реальных финансовых условиях требует противостояния

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

такого рода нажимам. Конфликты могут быть серьезны настолько, что

теряется объективность работы аудиторской фирмы. Такие ситуации вы-

нуждают аудиторскую фирму отказываться от данного заказа.

3.4. Честность и объективность

Правило 102. Честность и объективность. Член AICPA не

должен умышленно искажать факты и, выполняя обязанности

аудитора, включая управленческое консультирование и услуги

в области налогообложения, не должен подчинять свое мнение

мнениям других. В области налогообложения член AICPA может

принимать решения в пользу своего клиента лишь до тех пор,

пока для этого имеются достаточные основания.

Правило 102 является одним из самых недвусмысленных правил, со-

держащихся в кодексе. И объективность и честность можно упрочить,

следуя требованиям, которые упоминались при обсуждении проблемы не-

зависимости.

3.5. Компетентность и технические стандарты

Правило 201. Общие стандарты. Член AICPA должен

руководствоваться следующими стандартами и их разъяснениями

со стороны органов, назначенными Советом. Он должен

оправдать любые случаи отхода от этих стандартов.

A. Профессиональная компетентность. Член AICPA должен

браться только за те заказы, которые он или его фирма

обоснованно надеются выполнить с профессиональной

компетентностью.

Б. Должная профессиональная тщательность. Член AICPA

обязан проявить должную профессиональную тщательность

при выполнении задания.

B. Планирование и контроль. Член AICPA должен

соответствующим образом планировать и контролировать

выполнение задания.

Г. Достаточность собранных свидетельств. Член AICPA

должен собрать достаточно свидетельств для обоснования

выводов и рекомендаций по выполняемому им заданию.

Д. Прогнозирование. Член AICPA не должен допускать

использование своего имени в связи с какими-либо прогнозами

будущих хозяйственных операций таким образом, что может

создаться впечатление в его ручательстве за правильность

прогноза.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

Правило 202. Стандарты аудита. Член AICPA не должен

допускать, чтобы его имя связывалось с финансовой отчетностью

в том смысле, что он действует как независимый аудитор, если

он не соблюдает общепринятые стандарты аудита, публикуемые

Институтом. Положения о стандартах аудита (SAS), издаваемые

Исполнительным комитетом Института по вопросам стандартов

аудита, рассматриваются в связи с настоящим правилом как

разъяснения общепринятых стандартов аудита. Профессионалы,

не соблюдающие их, должны обосновать отклонения от этих

положений.

Правило 203. Бухгалтерские принципы. Член А1СРА не должен:

1) выражать мнение или утвердительно заявлять, что

финансовая отчетность или другая финансовая информация

какой-либо организации представлена в соответствии с

общепринятыми бухгалтерскими принципами, или 2)

утверждать, что он не видит существенных изменений, которые

следует внести в отчетность или информацию, чтобы привести

ее в соответствие общепринятым бухгалтерским принципам,

если эта отчетность или информация сформированы с отходом

от какого-либо бухгалтерского принципа, опубликованного

органами, назначенными Советом для разработки таких

принципов, и если этот отход существенно влияет на отчетность

или данные, взятые в целом. Если, однако, отчетность или

данные содержат составленные с таким отходом, но аудитор

может показать, что в противном случае в связи с особыми

обстоятельствами финансовая отчетность или информация

вводили бы в заблуждение,™ аудитор не нарушит данное

правило, описав отход от этих принципов, возможные

последствия этого отхода (если это рационально), а также

причины, по которым следование принципам привело бы к тому,

что отчетность вводила бы в заблуждение.

Правило 204. Прочие технические стандарты. Член AICPA

должен соблюдать прочие технические стандарты, изданные

органами, созданными Советом для разработки таких

стандартов. Отклонения от этих стандартов должны быть

обоснованы теми, кто их не соблюдает.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

Основная цель требований правил 201-203 - обеспечить поддержку

требований ASB и FASB. Обратите внимание, например, на то, что тре-

бования от А до Г правила 201 - это по своей сути повторение обще-

принятых стандартов аудита. Когда аудитор нарушает какой-либо из этих

стандартов, он автоматически нарушает и правила поведения.

Существует несколько важных разъяснений, или SAS, относящихся к

техническим стандартам. В оставшихся разделах настоящей главы мы в

общих чертах рассмотрим и проанализируем самые важные из них.

ПГОГНОЗИРОВАНИЕ. Разъяснение 201-2 разрешает члену AICPA под-

готовить прогноз или помочь своему клиенту при подготовке прогноза.

Однако при этом требуется, чтобы было конкретно сообщено обо всех

использованных источниках информации, основных предположениях,

сделанных при подготовке прогноза и ответственности, которую берет на

себя аудиторская фирма.

Требования Изложения стандартов бухгалтерских услуг при подго-

товке финансовых планов соответствуют пункту Д правила 201 и разъ-

яснению 201-2, являясь при этом более конкретными. В некоторых

случаях это изложение стандартов не может быть применено, и основным

руководством для присяжного бухгалтера станут пункт Д правила 201

и разъяснение 201-2. В гл. 17 содержится анализ положений, на которые

опираются при подготовке прогнозов и перспективного анализа.

НЕАУДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. Разъяснение

202-1 подобно предыдущему разъяснению относительна прогнозов. Ауди-

торским фирмам разрешается заниматься неаудированной финансовой от-

четностью. Они должны, однако, указать в заключении, как этого требует

четвертый стандарт составления аудиторского заключения, характер про-

веденного исследования и уровень ответственности, которую берет на себя

аудиторская фирма.

Сборники информации и обзоры для частных компаний, а также об-

зоры промежуточной информации для общественных компаний являются

наиболее важными формами документации, не подлежащей аудиту, с ко-

торыми имеют дело аудиторские фирмы. О них речь более подробно пой-

дет также в гл. 17.

ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. К бухгалтерским принци-

пам имеют отношение три разъяснения. Согласно разъяснению 203-1 тре-

буется, чтобы аудитор оценил возможность возникновения такой

маловероятной ситуации, при которой использование бухгалтерских

принципов, установленных FASB или AICPA, привело бы к тому, что

финансовая отчетность вводила бы в заблуждение. Вероятнее всего при-

чиной возникновения такой ситуации может стать принятие какого-либо

нового закона или возникновение какой-либо новой формы хозяйствен-

ных операций, особенности которых еще не нашли формального отра-

жения в существующих бухгалтерских принципах. Как уже говорилось